X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

1. Развитие управленческого учёта: предпосылки возникновения, эволюция истории развития 1.1 Эволюция управленческого учёта

Впервые термин «управленческий учёт» стали произносить в развитых англоязычных странах с середины прошлого века в период промышленной революции с развитием железных дорог, фабрик и заводов, а в России – с переходом на рыночные условия хозяйствования, при которых решения по управлению коммерческой организацией стали приниматься внутри, а не вне её.

Понятие «управленческий учёт» понимается, как подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая менеджеров информацией для принятия эффективных управленческих решений в деятельности центров ответственности и при необходимости организации в целом.¹

По результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий учёт» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк.

Одни считают, что управленческий учёт – это производственный учёт и контроль затрат и результатов деятельности и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только, учёт, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ.

Третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.

Начало использования системы управленческого учёта было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению рабочих рукавиц известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон.

Значительной вклад в формирование и становление теории и практики управленческого учета был внесен такими учеными, как: А. Апчерч, М.А. Вахрушина, Р.Я. Вейцман, Ч. Гаррисон, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Р. Манн, М.В. Мельник, Д. Мидлтон, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, В.Ф. Палий, Дж. Рис, Дж. Г. Сигел, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Д. Хан, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, С. Янг и мн. др.

В России такая система также получила признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учёту.

В разработку отечественной науки управленческого учета внесли : И.В. Аверичев, О.В. Алексеева, М.И. Баканов, И.Н. Богатая, Л.И. Борисова, М.А. Вахрушина, Д.Н. Врублевский, И.М. Дмитриева, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова, В.В. Панков, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, В.И. Тришина, М.И. Сидорова, Л.А. Чайковская и др.

Н. Г. Чумаченко считает, что в управленческом учете важно делать упор на составление предварительных смет затрат, на оперативное отклонение от смет, на синтетический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости.²

Они отмечают, что от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее.

А.Д. Шеремет отмечает, что изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит:

для предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

определения финансовых результатов пореализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

Заимствования теории и практики американской системы управленческий учет не имело места быть, но его основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учёта затрат на производство и калькурирования себестоимости продукции.

Под понятием «управление» можно определить следующим образом: управление – это воздействие на объект, выбранное на основании имеющихся для этого информации из множества возможных воздействий, для осуществления определенных целей.³

Деловых людей привлекла обеспечиваемая этим методом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям.

Основное назначение управленческого учета - возможность принимать экономически взвешенные решения. Создание системы управленческого учета - вопрос не только эффективного управления предприятием, но и вопрос самого его существования в условиях рынка. Возможность быстро адаптироваться к динамично меняющейся среде в условиях конкуренции - то преимущество, которое предоставляют современные методики управленческого учета и соответствующие им модели бизнеса.

Информация для принятия управленческих решений, формируется в системе управленческого учета и должна отвечать двум техническим характеристикам: степени формирования и структурированности, а также качественным характеристикам: понятности, умственности, существенности, надёжности, правдивому представлению, нейтральности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, полноте, сопоставимости и своевременности.⁴

Если не рассматривать управленческий учет в расширительном толковании, это значит ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений.

Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета в любой стране.

1.2 История развития управленческого учёта

До начала ХХ век существовал единый бухгалтерский учёт, который в начале 30-х годов начали частично регламентировать.

В результате появился финансовый учёт – та часть бухгалтерского учёта, которая подлежит обязательной регламентации.

Разделение бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий нельзя понимать формально.

Система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли, получившая впоследствии в России название «бухгалтерский учёт», предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчётных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бухгалтерский учёт вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путём личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникало.

Производство информации для управления представляет суть и название управленческого учета. Его возникновение связано с развитием предпринимательства и науки управления, в первую очередь, с ростов коопераций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений.⁵

Управленческий учёт возник в ответ на потребности крупного индустриального производства и развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов ХХ века.

Вследствие этого, управленческий учет выходит за рамки собственного учёта. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчёт.

История развития в области деятельности управленческого учёта состоит из следующих этапов представленных в виде таблицы 1.

Таблица 1 – Этапы развития управленческого учёта

Период возникновения	Характеристика этапа
I этап – 1950 г.	Целью управленческого учёта было определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости.
II этап – 1965 г.	Фокус сменился в сторону предоставления в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учёт по центрам ответственности.
III этап – 1985 г.	Внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес – процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами.
IV этап – 1995 г.	Внимание обращается на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости управлением организационными инновациями и капитализацией знаний.

Таким образом, из таблицы видно, что каждый этап является комбинацией новых методов и старых, преобразованных в целях соответствия новым условиям управленческой среды. В процессе адаптации цели и методы предыдущих этапов видоизменяются и дополняются.

Современный управленческий учет, в первую очередь обеспечивает предоставление информации руководителям, ответственным за руководство, планирование, контроль над операциями по оказанию услуг и принятию управленческих решений.⁶

Он осуществляет анализ деятельности с учетом как текущих, так и долгосрочных целей, разрабатывает методы получения информации о решающих факторах успеха: затраты, качество, время, и т. д.

Современная концептуальная основа управленческого учета изложена в публикации Международной федерации бухгалтеров № 11 "Концепции управленческого учета".

В настоящем документе рассмотрены четыре категории концепций:

концепции, связанные с функцией;

концепции, связанные с использованием результатов;

концепции, связанные с процессом и технологией;

концепции, связанные с потенциалом функции.

Можно условно выделить шесть направлений в совершенствовании методологии современного этапа развития управленческий учет:

теоретическое обоснование учета затрат и калькулирования себестоимости;

концепция нормативного учета;

учет затрат и калькулирование себестоимости в отраслях народного хозяйства, в том числе производственный учет;

использование информации о затратах в управлении производственной и хозяйственной деятельностью предприятий;

концепция хозяйственного расчета, учета по сферам деятельности и структурным подразделениям;

моделирование, механизация и автоматизация учёта затрат.

В современных условиях система управленческого учета состоит из множества процедур, которые в процессе хозяйственной деятельности организации могут меняться в зависимости от целей управления..⁷

Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Так как узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, то наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на затраты, так и на доходы.

1.3 Управленческий учёт как система, направленная на решение широкого спектра управленческих задач

Несмотря на то, что управленческий учет гораздо более свободный тип учёта, чем бухгалтерско-финансовый, его эффективность во многом зависит от серьёзности подхода компании к процессу. Принимая в расчёт отсутствие каких-либо внешних регламентирующих или нормативных требований к управленческому учету, в управленческом учёте необходимо использовать как минимум проверенные финансовые инструменты, которые позволяют обеспечить продуктивность работы системы управленческого учета на предприятии в целом.

Бюджетирование – основа основ управленческого учета. Этот инструмент позволяет планировать и разрабатывать бюджет, деятельность в рамках этапа планирования бюджетного процесса, процедура составления и принятия бюджетов, одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.

Задачами бюджетирования являются: информационное обеспечение производства необходимыми данными, обоснование необходимого объёма затрат как в натуральном, так и в стоимостном выражении, своевременное корректирование затрат в связи с изменениями условий производства (технологии производства, объёма производства, изменения цен на материальные ценности), недопущение сверхнормативного отвлечения средств из оборота, излишних расходов, контроля и координации работ по выполнению планов, мотивации работников.⁸

Организация системы управленческого учёта на предприятии нужна в первую очередь для того, чтобы все бизнес-структуры получали информацию и различные экономические сведения о деятельности компании для эффективной реализации своих функций.

Система управленческого учета позволяет:

определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путём внедрения сбалансированной системы показателей (ССП);

повысить эффективность управления денежными средствами компании;

внедрить систему бюджетирования;

принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные;

установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции;

проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции.

Грамотно построенный управленческий учет – это упорядоченная система по сбору, регистрации, обобщению и представлению информации о хозяйственной деятельности организации и ее внутренних структурных подразделений, необходимой для принятия управленческих задач и их решений.

Управленческий учет даёт определенную свободу в выборе метода системных записей на управленческих счетах вне балансового назначения, обеспечивая при этом дополнительный производственно – финансовый контроль процесса создания информации о производственном результате, полученном за отчетный год.⁹

Само понятие управленческий учет имеет достаточно свободную трактовку, поэтому нельзя сказать, что существует жесткое разграничение видов систем управленческого учета. Скорее, правильным будет сказать, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств, по которым их можно условно объединить в ограниченное число видов систем управленческий учет. На рисунке 1 представлена общая классификация видов систем управленческого учета.

Рис. 1 Общая классификация видов систем управленческого учёта

Главной задачей управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и управляющего аппарата.

Эти отчеты должны содержать информацию об общем финансовом положении предприятия, о состоянии дел в производственной деятельности. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны, что тоже позволяет в будущем стандартизировать его процедуры.¹⁰

Основными задачами управленческого учета будут являться:

анализ состояния материальных, трудовых и финансовых ресурсов и составление информации по этим ресурсам;

анализ затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм и смет;

расчет различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей;

расчет финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

представление информации о воздействии ожидаемых в будущем событий, основанной на анализе прошедших событий;

представление управленческой отчетности для принятия необходимых управленческих решений в будущем.

Таким образом, проанализировав результаты исследований, направленных на определение факторов, которые в наибольшей степени повлияли на изменения в управленческом учете, можно сделать следующие выводы:

традиционная практика управленческого учета остаётся по-прежнему важной. Развивающиеся компьютерные технологии учета направлены на внедрение информационных систем, стратегии бизнеса и изменения в системе управления предприятием, они облегчают принятие всесторонне обоснованных управленческих решений на основе быстрого получения достоверной и комплексной информации по интересующей проблеме;

роль бухгалтера в компании значительно меняется, особенно это касается средних и больших компаний, бухгалтер всё в большей степени вовлекается в процесс разработки стратегии бизнеса и внедрения информационных систем.

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Нужен ли управленческий учет современным предприятиям? Определенно нужен! Поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, обеспечение данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления.

1 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2016. — С. 6 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/70513.

2 Костюкова, Е.И. Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях: монография [Электронный ресурс] : монография / Е.И. Костюкова, Р.И. Галилова. — Электрон. дан. — Ставрополь : СтГАУ, 2013. — С.156 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/61095.

3 Керимов, В.Э. Управленческий учет в государственных корпорациях: Монография [Электронный ресурс] : монография / В.Э. Керимов, В.В. Сорокина. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2013. — С. 7 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/70595.

4 Стеблецова, О.В. Методическое обеспечение управленческого учета и контроля в управлении устойчивым развитием аграрных организаций [Электронный ресурс] : монография — Электрон. дан. — Орел : ОрелГАУ, 2013. — С. 39 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/71494.

5 Хот, Ф.Т. История развития и становления управленческого учета как науки управления [Электронный ресурс] // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. — Электрон. дан. — 2014. — № 1. — С. 1 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/journal/issue/291997.

6 Голубь, М.Е. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ [Электронный ресурс] // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. — Электрон. дан. — 2015. — № 4. — С. 1. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/journal/issue/302351.

7 Тарасова, Т.М. Организация управленческого учета на предприятии в современных условиях [Электронный ресурс] // Экономический анализ: теория и практика. — Электрон. дан. — 2012. — № 24. — С. 1 . — Режим доступа: https://e.lanbook.com/journal/issue/285182.

8 Меделяева, З.П. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. [Электронный ресурс] / З.П. Меделяева, Н.В. Казанцева. — Электрон. дан. // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2011. — № 4. — С. 209. — Режим доступа: http://e.lanbook.com/journal/issue/294592

9Косимиeн, М.Я. ВАЖНЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. // Вестник Таджикского национального университета. Серия Экономических Наук / Паёми Донишгоњи миллии тољикистон. Бахши Илмњои Иќтисодї. — 2015. — № 2-1. — С. 122 . — Режим доступа: http://e.lanbook.com/journal/issue/293920.

10 Карпова, Т.П. Управленческий учет : учебник / Т.П. Карпова. - Москва : Юнити-Дана, 2012. – С. 26 . - (Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет). - ISBN 5-238-00633-0 ; [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru/

Код для цитирования: Скопировать