X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

Возврат заработной платы, излишне уплаченной работающему или уже уволенному сотруднику, возможен в случаях, прямо указанных в законе. Таковыми являются счетная ошибка, невыполнение работником норм труда, совершение им неправомерных действий, приведших к необоснованному увеличению зарплаты.

Работодатель может требовать возврата денег как в добровольном, так и в судебном порядке. Если возвратить средства не удалось, нанесенный организации ущерб покрывает бухгалтер, допустивший ошибку.

На предприятии ООО «Гагарин-Останкино» встречаются ситуации, когда работнику была излишне начислена и перечислена зарплата, затем работник вернул излишек обратно предприятию, выглядит это следующим образом:

если работник дал согласие на проведение удержания из зарплаты, такое удержание проводится так: Дт 70 Кт 73.

По счету 73 открывается субсчет по соответствующей ситуации.

Бухгалтеру, минусующему с начисленной работнику зарплаты долг перед организацией, следует помнить положение ч. 1 ст. 138 ТК РФ, согласно которому с одной зарплаты можно удержать не больше 20% от суммы выплаты.

Излишне выплаченную зарплату или отпускные проблематично взыскать, выгоднее простить долг физическому лицу.

Но чтобы списать долги, нужно оформить документы на прощение долга. Это можно сделать двумя способами:

первый вариант — компания прощает долг в одностороннем порядке (ст. 415 ГК РФ). Обязательство считается прекращенным с того дня, когда сотрудник получил уведомление (п. 2 ст. 415 ГК РФ);

второй вариант — заключить с работником письменное соглашение о прощении долга. Это нужно, когда сотрудник требует письменную гарантию того, что впоследствии работодатель не потребует вернуть переплату.

Далее следует откорректировать налог на прибыль.

Нужно исключить из налоговых расходов сумму, которую компания переплатила работнику, независимо от того, каким документом вы оформили прощение долга — уведомлением или соглашением. Скорректируйте базу периода, в котором завысили отпускные или зарплату, доплатите налог с пенями и сдайте уточненку (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Тогда штрафа за неполную уплату налога на прибыль не будет (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Сумму долга, которую предприятие прощает работнику, опасно включать в налоговые расходы. Минфин считает, что прощение долга — это разновидность дарения. Стоимость подаренного имущества нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налоговики разрешают учесть сумму прощенного долга, только если кредитор получил выгоду от его списания. Например, если, прощая долг, он планирует получить хотя бы часть задолженности и снизить этим убытки (письмо ФНС России от 21.01.14 № ГД-4-3/617).

НДФЛ с прощенного долга.

При списании долга с работника пересчитывать НДФЛ не требуется. Переплата осталась у сотрудника. Налог с нее предприятие удержала, когда выплатила отпускные или зарплату. Значит, повторно начислять НДФЛ на дату прощения долга не нужно.

Также сумму прощенного долга опасно учитывать в расходах, исключение — прощение долга по займу, который компания предоставила работнику. При выдаче займа работодатель не удерживал НДФЛ, так как эта сумма не входит в доходы. Облагаемый доход возник у сотрудника на дату списания долга по займу. На эту дату компания обязана начислить НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.14 № 03-04-06/54626).

Страховые взносы.

После прощения долга откорректируйте базу по взносам. Излишне начисленные отпускные или зарплату компания включила в базу по взносам. Прощенная сумма — фактически подарок работнику, а подарки не облагаются страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, письма Минфина Россииот 21.03.17 № 03-15-06/16239 и от 20.01.17 № 03-15-06/2437).

Такой алгоритм действий порекомендовали в ФНС. Но налоговики считают, что нужно различать прощение долга и списание зависших сумм, которые не считаются задолженностью работника. Например, если компания не вправе ее удерживать, следовательно, не могла и прощать.

Мнение эксперта

Когда прощение долга можно считать подарком работнику?

Владислав Лабутов, советник Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России: «Суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок, долг по которым компания простила работнику, можно квалифицировать как подарок. Но только когда организация имела право удержать эту переплату, но этого не сделала и подписала соглашение о прощении долга. Тогда прощенная сумма — это подарок, который не облагается страховыми взносами. Значит, после прощения долга компания вправе уменьшить базу по страховым взносам и сами взносы.

Организация не может простить работнику долг по зарплате или отпускным, если она не имела права удержать эту переплату. Ведь прощение долга базируется на том, что у должника есть обязанность по его возврату. Если по закону сотрудник не обязан возвращать переплату, долга у него фактически нет. Такая сумма облагается страховыми взносами, поэтому после списания долга базу по страховым взносам корректировать не нужно.

Если у компании систематически возникают счетные ошибки и она затем прощает долг своим работникам, инспекторы на проверке вправе переквалифицировать ее действия. Они могут расценить регулярное прощение долга как выплату скрытой зарплаты и попытку ухода от налогообложения. Тогда прощенная сумма не освобождается от страховых взносов»

ООО «Гагарин – Останкино» переплатила отпускные в феврале 2017 года. Ошибку обнаружили в июне, тогда же и простили долг. Надо сдать уточненный расчет по взносам за I квартал. Компания фактически завысила страховые взносы за I квартал и формально может исправить ошибку в том периоде, когда ее обнаружила (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но ФНС считает, что исправлять ошибки в расчете по взносам надо по особым правилам.

Литература

Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда: учебное пособие / Г.И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2015. - 216 c.

Код для цитирования: Скопировать