IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

Как известно, для определения финансового результата и эффективности работы организации в целом необходимо правильное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в учете. Поэтому перед руководством любого предприятия стоит очень важная задача – грамотная организация бухгалтерского и налогового учета.

Комплексное ведение бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности – это возможность максимально эффективно осуществлять международные сделки и держать их на контроле в соответствии с действующими законами тех стран, предприятия которых являются непосредственными участниками внешнеэкономического контракта.

Нельзя не отметить, что вопрос бухгалтерского и налогового сопровождения внешнеэкономических сделок довольно сложный, ведь он существенно отличается от бухгалтерского и налогового учета операций, которые связаны с деятельностью организации на внутреннем рынке:

– сделка по бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности оформляется иначе по сравнению с внутренним бухгалтерским учетом;

– НДС, взимаемый при ввозе товаров, является не только налоговым, но и таможенным платежом.

Бухгалтер, который занимается учетом внешнеэкономической деятельности, должен не только разбираться в вопросах ведения бухгалтерии, но также ориентироваться в таких вопросах, как:

• Особенности уплаты НДС;

• Что такое «базис поставки товара» и какое влияние данное понятие оказывает на сумму налогового обложения;

• Какие условия должны соблюдаться при реализации товара за границу через посредника;

• Что такое «ИНКОТЕРМС–2010» и каковы основные правила прописанные в данном документе.

Рассмотрим особенности учета хозяйственных операций, связанных с учетом в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете импортный товар должен быть оприходован на дату перехода права собственности на него, а сумма, выраженная в иностранной валюте по контракту пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на эту дату. Следовательно, возникает необходимость учитывать курсовые разницы.

Чаще всего, при осуществлении импортного контракта сначала производят оплату поставщику. В основном платеж осуществляется в иностранной валюте. Для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки. Таким образом, возникает необходимость отражать операции по валютному счету.

На практике бухгалтера часто сталкиваются с большим количеством операций, связанных с учетом операций в валюте. К ним можно отнести: операции по приобретению и продаже валюты, учет кредитов в иностранной валюте, учет взаиморасчетов в валюте. Для того, чтобы грамотно и уверенно вести учет нужно анализировать разные нормы законодательства.

Например, в гражданском кодексе есть норма, в которой сообщается, что: «Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом» (п. 3 ст. 317 ГК РФ). Использование иностранной валюты допускается, но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Некоторые российские поставщики предлагают своим покупателям перейти на расчеты в валюте, однако гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются только в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ).

Из этого следует, что между организациями цена в договоре может устанавливаться в валюте или в условных единицах. Наряду с этим в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого пункта в документе нет, то применяется официальный курс. По этой причине в рублевом выражении возможны существенные колебания. Отсюда возникает необходимость учитывать взаиморасчеты по установленному курсу и в рублях.

Следующей особенностью учета ВЭД является необходимость ведения раздельного учета по операциям на внутреннем и внешнем рынке. Это обусловлено, в первую очередь, налогообложением по НДС. Поскольку учет экспортных операций необходимо вести в разрезе каждого контракта, то возникает необходимость ведения аналитического учета каждой «товарной партии».

По экспортным операциям налогоплательщики имеют право применять ставку НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это выгодно организациям, ведь исчисленный в бюджет НДС равен нулю, а «входной» НДС по затратам, связанным с такой реализацией, принимается к вычету. Отсюда вытекает необходимость ведения раздельного учета операций на внутреннем и внешнем рынке не только для целей налогового учета, но и для целей управленческого учета, поскольку любого руководителя должны интересовать объемы доходов и расходов, как по внешнему рынку, так и по внутреннему. На основе такой информации можно прогнозировать дальнейшие планы предприятия в отношении внешнеэкономической деятельности.

Необходимо заметить, что импортные операции учитываются отдельно от экспортных, так как существуют значительные различия в налогообложении данных операций. В частности речь идет об особенностях возмещения НДС по экспорту (нулевая ставка НДС). Поэтому различаются и соответствующие отчеты по ВЭД.

Все эти тонкости необходимо знать и учитывать при формировании налоговой отчетности для ИФНС, иначе можно столкнуться с проблемой постоянных и больших штрафов со стороны проверяющих налоговых органов.

Таким образом, во избежание доначислений со стороны государственных органов бухгалтеру по учету ВЭД необходимо хорошо ориентироваться в налоговом, валютном и таможенном законодательстве. В связи с этим, к бухгалтеру, который является сотрудником организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, предъявляются значительно высокие требования. Он должен постоянно повышать свою квалификацию: обучаться на курсах, читать периодические издания, уметь пользоваться справочно–консультационными системами, осваивать новые версии программных продуктов.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51–ФЗ (ред. от 28.12.2016).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от 28.12.2016)

3. Письмо Минфина РФ от 14.07.2015 № 03–03–06/40299.

4. Постникова Л.В. Проблемы формирования отчетности о внешнеэкономической деятельности сельскохозяйственных организаций // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2016. № 2. С. 100–104.

5. Постникова Л.В., Уразбахтина Л.В. Бухгалтерский учет импортных товаров в программе «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8» // в сборнике: Новые информационные технологии в образовании: применение технологий «1С» для повышения эффективности деятельности организаций образования. Сборник научных трудов Четырнадцатой Международной научно–практической конференции. 2014. С. 329–330.

Код для цитирования: Скопировать