С 2017 года налоговые агенты по НДФЛ должны будут представлять новую отчетность в ИФНС по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года - форму 6-НДФЛ1. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ. Данный Расчет содержит два раздела:
обобщенные показатели (количество физических лиц получателей дохода, ставка НДФЛ, суммы начисленного дохода и удержанного налога и пр.);
информация о размере полученных физическими лицами доходов и удержанных из них сумм налога в разбивке по датам.
Организации, имеющие обособленные подразделения, должны заполнять 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению отдельно с указанием соответствующего ОКТМО и КПП.
Ежеквартальная отчетность по НДФЛ введена для налоговых агентов с 2016 года. Она представляет из себя отдельный документ - расчет сумм НДФЛ. В расчете обобщается информация в целом по всем физическим лицам, получившим в отчетном периоде доходы от налогового агента. То есть расчет не персонифицированный. В расчет требуется включать, в частности, данные о суммах начисленных и выплаченных доходах, налоговых вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога. Форму расчета утвердила ФНС России.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Рисунок 1 - Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ
С 2016 года расчетi по форме 6-НДФЛ будет представлятьсяi налоговым агентом за кварталi, полугодие и девять месяцев в срок не позднееi 30 апреля, 31 июляi, 31 октября, а за год - не позднееi 1 апреля следующего года.
Датой представленияi формы 6-НДФЛ являетсяi день, когда:
подали расчетi в инспекцию, если отчет сдает представительi организации или предпринимательi;
отправили по почтеi с описью вложения;
оператор зафиксировал отправлениеi отчета по ТКС в подтвержденииi.
Сроки представленияi 6-НДФЛ в таблице 1.
Таблица 1 - Сроки сдачиi в ИФНС формы 6-НДФЛ
Период |
Срок |
За I кварталi |
Не позднее 30 апреляi отчетного года |
За полугодиеi |
Не позднее 31 июляi отчетного года |
За 9 месяцевi |
Не позднее 31 октябряi отчетного года |
За годi |
Не позднее 1 апреляi года, следующего за отчетным |
Налоговогоi агента могут оштрафоватьi, если он:
не сдал расчетi по форме 6-НДФЛ,
сдал расчетi с опозданием,
привелi в форме 6-НДФЛ недостоверныеi сведения.
В первыхi двух случаях размер штрафа составитi 1000 руб. за каждый полный или неполныйi месяц со дня, установленного для подачиi расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Если налоговый агент – организацияi, оштрафуют должностных лицi организации.
Штраф за каждыйi расчет с недостоверными сведениямиi – 500 руб. Но его можно избежатьi, если налоговый агент успел обнаружитьi ошибку и податьi уточненный расчет до того, как ошибку нашлиi инспекторы. Об этом сказаноi в статье 126.1 Налоговогоi кодекса РФ.
Помимоi налоговых штрафов, должностным лицам организацииi может быть назначенi административный штраф в размереi от 100 до 1000 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ)2, за:
1) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде;
2) Нарушение должностным лицом государственного органа, органа местного самоуправления, организации либо дипломатического представительства или консульского учреждения либо нотариусом предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков представления (сообщения) сведений в налоговые органы, связанных с учетом организаций и физических лиц, либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде
Если налоговикиi не получат расчет в течение 10 днейi по истечении установленногоi срока для его представления, то они будутi вправе приостановитьi операции налогового агента по счетам в банкеi и переводы электронных денежныхi средств.
С 2016 г. как для квартальныхi расчетов, так и для отчетностиi по итогам налоговогоi периода, будет действовать следующий порядокi представления:
«электроннаяi» отчетность должна будет предоставлятьсяi по телекоммуникационным каналамi связи3;
при численностиi физических лиц, получивших доходыi в налоговом периодеi, до 25 человек налоговые агенты вправе представлятьi отчетность «на бумаге»4.
Таким образом, выделим основные нововведения по НДФЛ с 2016 года:
1. С 1 января 2016 года отчетные периоды по НДФЛ составят квартал, полугодие и 9 месяцев. У налоговых агентов с 2016 года появится новая обязанность — представить расчет о выплаченных суммах дохода, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.
2. С 2016 года вся отчетность по НДФЛ, и квартальная и годовая, будет представляться в электронном виде. Исключение — организации, у которых численность сотрудников в налоговом периоде составляет менее 25 человек. 3. Вводятся новые штрафы по НДФЛ: 1000 рублей — за непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ; 500 рублей — за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.
4. Разрешены споры по дате получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, по подотчетным суммам.
5. Решен вопрос, когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ.
Список литературы
Бюджетныйi кодекс Российской Федерации: Федеральныйi закон, 31 июля 1998 г., № 145i - ФЗ // [электронный ресурс] // Консультантi Плюс
Налоговыйi Кодекс Российской Федерации, частьi первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗi [электронный ресурс] // Консультантi Плюс
Налоговыйi Кодекс Российской Федерацииi, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультантi Плюс
Ветроваi В. Л. Налог на доходыi физических лиц: Комментарийi к главе 23 НК РФ / В. Л. Ветроваi. - М. : Вершинаi, 2016. - 335 с.
Виговскийi Е. В. Реформирование налоговогоi законодательства. Налог на доходы физическихi лиц / Е. В. Виговский // Финансыi и статистика. 2016. - № 3. - С. 34-38.
Каширинаi М. В. НДФЛ в вопросахi и ответах / М. В. Каширинаi. - М. : Статус-Квоi. - 2016. - 232 с.
1 Приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2015 N 39578)
2 Предприниматели, адвокаты, нотариусы к административной ответственности не привлекаются (ст. 15.3 КоАП РФ)
3 Носители (диски CD, DVD, устройства flash-памяти) исключаются
4 Остальные налоговые агенты должны будут сдать отчетность в электронном виде