VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или подоходный налог – это один из основных прямых налогов, который взимается с доходов налогоплательщика. Вопросы исчисления НДФЛ всегда являются актуальными, так как этот налог затрагивает интересы абсолютно всех граждан, а его процентная ставка влияет на фактический уровень доходов каждого человека.

Мировая практика налогообложения показывает, что подоходный налог может рассчитываться по прогрессивной или пропорциональной ставкам налогообложения. Прогрессивный налог характеризуется взиманием более высокой ставки с высоких доходов и более низкой ставки с низких доходов. Пропорциональный налог – это такой налог, который использует фиксированную ставку процента для всех налогоплательщиков не зависимо от уровня их доходов.

В большинстве развитых стран применяется прогрессивная ставка подоходного налога. Рассмотрим несколько примеров.

Таблица 1 – Налоговая база и ставка НДФЛ в США*.

Налогооблагаемая база				Ставка налога, %
Лицо, не состоящее в браке		Лицо, содержащее на иждивении членов семьи
От, $	До, $	От, $	До, $
0	9075	0	12950	10
9076	36900	12951	49400	15
36901	89350	49401	127550	25
89351	186350	127551	206600	28
186351	405100	206601	405100	33
405101	406750	405101	432200	35
406751	И выше	432201	И выше	36,9

*Составлено автором по данным Интернет-ресурса [1].

В США налог на доходы физических лиц является прогрессивным налогом и уплачивается на трех уровнях: федеральном, штатов и местном. Налог платится либо работодателем, либо непосредственно работником, если он работает на себя, в конце года. В США ставка РДФЛ зависит от многих факторов, таких как: состоит человек в браке или нет, есть ли в семье иждивенцы и т. п. Существуют также и различные налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую базу. Минимальная ставка составляет 10%, максимальная – 36,9% (табл.1).

В Германии при уплате налога так же применяются прогрессивные налоговые ставки. Оплата налога на доходы физических лиц осуществляется по уведомлениям, которые высылаются налоговыми органами, налогоплательщик сам оплачивает налог раз в год. В Германии налог платят и физические лица, которые постоянно проживают на территории данной страны, и физические лица, которые не проживают постоянно в стране. Для первых ставка процента варьируется от 0% до 45% в зависимости от дохода (табл. 2). Нерезиденты платят налог только в том случае, если доход получен от источников, расположенных в стране. В этом случае ставка налога варьируется от 15% до 30%. Также в Германии, как и в США, существуют налоговые вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

Дополнительно оплачивается и надбавка в поддержку солидарности в размере 5,5% от суммы подоходного налога. Налогооблагаемой базой является сумма, которая превышает 972 евро. При наличии детей налоговая ставка данного взноса снижается. [2].

Таблица 2 – Налоговая база и ставка НДФЛ в Германии*.

Налогооблагаемая база		Ставка налога, %
От,€	До, €
0	8004	0
8004	52882	14-42 по прогрессивному налогу
52882	250731	42
250731	И выше	45

*Составлено автором по данным Интернет-ресурса [2].

В Японии подоходный налог является налогом прогрессивным. Минимальная ставка составляет 10%, максимальная – 50% (табл.3).

Граждане сами подсчитывают свой доход за год, исчисляют сумму налога и сообщают все эти сведения в местное налоговое управление. Подоходный налог можно заплатить либо сразу весь в конце года, либо каждый месяц он вычитается из зарплаты. Налогоплательщики в Японии, как правило, платят меньший налог на доход, чем в других развитых странах за счет применения довольно сложной и разветвленной системы вычетов. Например, чем больше в семье работающих, тем больше будет общая сумма вычета за счет применения необлагаемого минимума для доходов от занятости, который может применить каждый работающий.

Таблица 3 – Налоговая база и ставка НДФЛ в Японии*.

Налогооблагаемая база		Ставка налога, %
От, йена	До, йена
0	3300000	10
3300000	9000000	20
9000000	18000000	30
18000000	30000000	40
30000000	И выше	50

*Составлено автором по данным Интернет-ресурсов [1] и [4].

Анализ экономической литературы по вопросам налогообложения показывает, что в странах постсоветского пространства и в России подходный налог является пропорциональным.

Например, в Эстонии применяется фиксированная ставка, которая составляет 20%. Минимум дохода, который не облагается подоходным налогом, составляет 154 евро в месяц. Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Эстонии является то, что проценты по вкладам в банках страны освобождены от налога, но при этом дивиденды по ценным бумагам облагаются подоходным налогом. [5]

В России в ходе налоговой реформы с 1 января 2001 г. была введена в действие глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, которая установила пропорциональную не зависящую от уровня дохода основную ставку НДФЛ на уровне 13 %. Такую ставку платят физические лица - резиденты, проживающие в нашей стране постоянно. Для физических лиц, не проживающих на территории страны постоянно, установлена ставка 30%. Кроме того, целый ряд доходов освобождается от налогообложения, существуют различные вычеты, которые позволяют снизить сумму подоходного налога. Налог платится работодателем каждый месяц.

Теперь стоит остановиться на плюсах и минусах двух ставок НДФЛ: прогрессивной и пропорциональной.

Положительная сторона прогрессивного налога в том, что соблюдается принцип справедливости в распределении налогового бремени, так как более богатые люди платят больше, чем бедные. Ведь несправедлив тот факт, что граждане с заработной платой 20 тысяч рублей и 2 миллиона рублей в месяц платят одинаковый процент. Однако существуют и минусы прогрессивной шкалы.Прежде всего, в условиях миграции населения это приводит к увеличению доходов бюджетов столицы и крупных городов и уменьшению доходов отдаленных регионов и малых городов, потому, что налогообложение осуществляется по месту трудоустройства, а не постоянного проживания граждан. Но, пожалуй, самым большим минусом является то, что существуют различные способы ухода от уплаты налогов, к которым обычно прибегают как раз состоятельные граждане. При прогрессивной шкале выгоднее часть своих доходов вывести в тень и не платить с нее налоги.

Необходимость сокращения масштабов уклонения от уплаты подоходного налога была одной из основных причин введения плоской шкалы в России.

К плюсам пропорциональной системы налогообложенияможно отнести то, что данная система, как показала практика, помогает легализовать доходы. Ведь действующая в нашей стране 13-процентная ставка НДФЛ является одной из самых низких в мире. Вопрос о том, может ли пропорциональный налог считается справедливым, поскольку он всеобщий, одинаковый для всех, является дискуссионным. На наш взгляд применение пропорциональной шкалы НДФЛ является отрицательным моментом в условиях, когда существует значительный разрыв между доходами богатых и бедных.

Возможно ли в современных условиях введение в нашей стране прогрессивной шкалы? Правительство России считает, что в настоящее время это нецелесообразно, т.к. отмена плоской шкалы опять приведет к уводу дохода «в тень» или за рубеж и возобновлению выплаты заработной платы «в конвертах».

Проведенный анализ показывает, что и у прогрессивной, и у пропорциональной шкалы НДФЛ есть свои плюсы и минусы. В развитых странах успешно применяется прогрессивная шкала налогообложения. Автор статьи разделяет точку зрения, поддерживающую прогрессивную систему налогообложения, т. к. именно эта шкала учитывает принципы справедливости и относительного равенства налоговых обязательств.

Литература.

1. http://myhome-myrest.ru/usa/nalogi.html

2. http://www.clever-invest.ru/nalogooblozhenie/nalogi-v-germanii.php

3. http://btimes.ru/business/nalogovaya-sistema-yaponii

4. http://www.studfiles.ru/preview/1956038

5. http://profittax.eu/nalogooblozhenie-еstonii

6. http://www.europa-invest.net/steuern/einkommensteuer

Код для цитирования: Скопировать