VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Взимание налогов является древнейшей функцией и одним из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы, и возникновением государственности, как обязательные взносы граждан. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, ведь для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, собираемых только посредством налогов. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В настоящее время в федеральном бюджете России налоговые платежи составляют существенную долю, в 2014 году налоги составили 72% от всех доходов страны.

Организации-производители сельскохозяйственной продукции также являются плательщиками налогов, хотя на них распространяются некоторые льготы.

Систему налогообложения, налоговую нагрузку и учет расчетов с бюджетом по налогам сельскохозяйственными товаропроизводителями рассмотрим на примере ОАО «Племенной завод имени Дзержинского».

ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» является одним из крупнейших сельхозпроизводителей в Ярославской области.

На конец 2014 года площадь сельскохозяйственных угодий составила 5478 га, стоимость основных средств – 305,3 млн. руб., поголовье КРС – 2400 голов (таблица 1).

Такой экономический потенциал позволил ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» получить выручку в размере 162,7 млн.руб. и чистую прибыль 33,1 млн.руб.

Основное производственное направление ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» - молочное скотоводство. Основной объем выручки получен от продажи молока. В среднем за 2010-2014 годы она составила 76,5% общих доходов от обычных видов деятельности (таблица 2).

Исходя из рассчитанного нами коэффициента специализации, равного 0,57 можно сказать об углубленной специализации предприятия в своей отрасли.

Таблица 1 – Экономический потенциал ОАО «Племенной завод имени Дзержинского»

Показатели	Годы					Базисный темп роста (снижения), %
	2010	2011	2012	2013	2014
1	2	3	4	5	6	7
Ресурсный потенциал
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	5979	5975	5378	5454	5478	91,62
Стоимость основных средств, тыс.руб.	60700	67601	83304	301576	305295	В 5 раз (502,96)
Наличие энергетических мощностей, л.с.	13627	13351	12878	10845	9859	72,35
Расход электроэнергии, кВт-ч	1542	1897	1383	1295	1353	87,74
Поголовье КРС, гол.	2253	2213	2266	2400	2400	106,52
в том числе коров	1050	1050	1050	1050	1050	100,00
Производственный потенциал
Объем производства молока, ц.	49077	55503	59199	52154	57576	117,32
Объем производства продукции выращивания КРС, ц	2300	2420	2500	2630	2989	129,96
Коммерческий потенциал

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7
Объем реализации молока и молочной продукции, ц	45430	49330	55730	48940	53900	118,64
Объем реализации продукции выращивания КРС, ц	1610	1830	2350	1600	2787	173,11
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	92306	107306	125048	116593	139853	151,51
Выручка от реализации, тыс.руб.	89014	101590	111447	105576	162687	182,77
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	-2487	11038	31206	120131	33095	Х

Согласно маркетинговым исследованиям рынка сельскохозяйственной продукции ОАО «Племзавод имени Дзержинского» занимает 6 место среди всех предприятии Ярославской области по валовому надою молока и имеет положительную тенденцию улучшения данного показателя.

В 2010 году ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» имело достаточно хорошие параметры по всем абсолютным показателям финансовой устойчивости, а уже к 2014 эти показатели снизились: сумма собственного оборотного капитала имеет отрицательное значение, а сумма заемного капитала составляет 53,8% от суммы валюты баланса. Данное ухудшение финансового положения предприятия связано с тем, что в 2013 году было принято решение о получении долгосрочного займа в размере 218 млн.руб., из которых 201,5 млн.руб. общество потратило на приобретение земельных участков сельскохозяйственного назначения, а остальные денежные средства использовало на реконструкцию и модернизацию ферм.

Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции ОАО «Племенной завод имени Дзержинского»

	Отрасли и виды продукции	Годы										В среднем за 5 лет
№		2010 год		2011 год		2012 год		2013 год		2014 год
		денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу	денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу	денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу	денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу	денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу	денежная выручка, тыс.руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Продукция растениеводства, всего:	11837	13,3	7043	6,9	5166	4,6	5831	5,5	16125	9,9	9200,4	8,1
	в т.ч.: зерно	73	0,1	99	0,1	358	0,3	312	0,3	812	0,5	330,8	0,3
	Картофель	11764	13,2	6944	6,8	4808	4,3	5519	5,2	15313	9,4	8869,6	7,8
2	Продукция животноводства, всего:	72660	81,6	93501	92,0	105321	94,5	98909	93,7	143795	88,4	102837,2	90,2
	в т.ч. молоко цельное	60791	68,3	78381	77,2	84457	75,8	88490	83,8	124298	76,4	87283,4	76,5
	молочные продукты	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0,0	0,0
	мясо КРС	10744	12,1	13720	13,5	19701	17,7	9928	9,4	19364	11,9	14691,4	12,9
	мясопродукция КРС	1125	1,3	1400	1,4	1163	1,0	491	0,5	83	0,1	852,4	0,7
3	В целом по сельскохозяйственному производству (1+2)	84497	94,9	100544	99,0	110487	99,1	104740	99,2	159920	98,3	112037,6	98,2
4	Продукция подсобных производств и промыслов	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0,0	0,0
5	Товары, работы, услуги	4517	5,1	1046	1,0	960	0,9	836	0,8	2767	1,7	2025,2	1,8
	ВСЕГО	89014	100	101590	100	111447	100	105576	100	162687	100	114062,8	100

Коэффициент финансовой независимости последние 2 года находится в пределах норматива, как и коэффициент концентрации привлеченного капитала. Остальные показатели финансовой устойчивости ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» не соответствуют нормативу.

ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» является плательщиком следующих налогов:

- ЕСХН;

- НДФЛ;

- Земельный налог;

- Водный налог;

- Транспортный налог;

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Рисунок 1 – Размеры состава (тыс.руб.) и структуры (%) налоговых платежей ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» за 2014 год

На рисунке 1 видно, что превалирующее большинство платежей приходится на отчисления во внебюджетные фонды и налог на доходы физических лиц. Сумма единого сельскохозяйственного налога организации имеет нулевое значение в связи с убытками предыдущих периодов.

Показателем, характеризующим относительный размер расходов на налоги, является налоговая нагрузка или налоговое бремя.

Общепринятой методикой определения налогового бремени для организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей продажи:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — прочие доходы [1].

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только степень налогооблагаемости всех доходов организации.

Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки, среди коорых заслуживают внимания методики Е.А. Кировой, М.И. Литвина, М.И. Кожевниковой и А.В. Осадчая.

Перечисленные методики различаются базой для расчета налоговой нагрузки. Числитель в представленных моделях расчета отличается только тем, что М.И. Литвин, М.И. Кожевникова и А.В. Осадчая включают НДФЛ в общую сумму налоговых платежей, а Е.А. Кирова – не включает. По нашему мнению, НДФЛ неправомерно включать в налоговые расходы организации, так как при его включении показатель налоговой нагрузки необоснованно возрастает.

Таблица 3 – Расчет налоговой нагрузки ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» по различным методикам

Показатель	Годы					В среднем за 5 лет
	2010	2011	2012	2013	2014
Методика Минфина	8,01	11,12	8,28	6,48	9,34	8,65
Методика Е.А. Кировой	12,71	13,16	9,97	7,01	13,95	11,36
Методика М.И. Литвина	14,29	17,73	13,53	9,08	16,88	14,30
Методика М.И. Кожевниковой и А.В. Осадчая	17,12	15,37	10,47	4,29	14,89	12,43

По данным, представленным в таблице 3, можно сделать вывод об положительных показателях налоговой нагрузки ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» за анализируемый период. Стоит так же заметить, что каждая из этих методик имеет различную базу, что указывает на то, что универсальной методики для расчета налоговой нагрузки на предприятии не существует. По общепринятой методике расчета налоговой нагрузки в 2014 году предприятие имеет показатель равный 9,34%, по другим методикам этот показатель существенно выше.

На показатель налоговой нагрузки оказывают влияние два фактора: общая сумма налоговых платежей и размер выручки или других альтернативных показателей, составляющих базу распределения.

На наш взгляд, более реальным направлением уменьшения налоговой нагрузки в ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» является увеличение выручки за счет реализации проекта по пастеризации и пакетированию молока.

Для оптимизации показателей налоговой нагрузки рассмотрим процесс модернизации производства и продажи молока при осуществлении предложенного нами проекта.

Маркетинговое исследование рынка молочной продукции в розничной торговле г. Ярославля показало, что большим спросом пользуется пастеризованное молоко в полиэтиленовых пакетах по ценам, обеспечивающим рентабельное ведение отрасли [2]. Рассмотрим разработанный нами проект, при котором ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» в следующем году уменьшит долю молока, реализуемого молокозаводу, и организует внутрихозяйственную переработку молока с последующей его продажей через магазины розничной торговли г. Ярославля.

Таблица 4 – Расчет изменения каналов использования и реализации молока

Показатели	2014 год	Проект 1 год	Проект 2 год
Среднегодовое поголовье коров, гол.	1050	1050	1050
Среднегодовой надой молока от одной коровы, кг.	5483	5683	5783
Валовой надой молока, ц.	57576	59676	60726
Каналы использования молока: - внутри хозяйства, ц.	3676	3776	3776
- товарная часть ц.	53900	46900	46950
- в переработку ц.	0	9000	10000

Для внедрения проекта рассмотрим изменение каналов реализации и использования молока. Проект рассчитан на 2 последующих года, причем в первый год на переработку будет отправлено 9000 центнеров реализуемого молока, а во второй - на 1000 центнеров больше. По проекту среднегодовой надой молока на 1 корову будет составлять на 200 кг больше, чем отчетный год.

Для организации переработки молока ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» требуется закупить необходимое оборудование, смонтировать его в реконструированном помещении, обучить работников.

Для достижения поставленных целей потребуется произвести единовременные затраты, а именно ремонт и реконструкция помещения, монтаж оборудования и др., а так же текущие расходы по эксплуатации оборудования для переработки молока.

В результате внедрения внутрихозяйственной переработки молока и организации его продажи не только по прежним каналам, но и через розничную торговлю в г. Ярославле, общество достигнет существенных сдвигов в укреплении экономики отрасли животноводства: на 18,5% вырастет денежная выручка, увеличится масса чистой прибыли, а также на 11,79% увеличится уровень рентабельности производства молока (таблица 5).

Таблица 5 – Эффективность реализации молока на перспективу

Показатели	2014 год	Проект 1 год	Проект 2 год
Объем реализации молока всего, ц, т.ч.:	57576	59676	60726
- внутри хозяйства	3676	3776	3776
- товарная часть	53900	46900	46950
- розничная торговля	0	9000	10000
Полная себестоимость 1 центнера (средняя), руб.	1781	1746,78	1746,78
- внутри хозяйства	1781	1781,00	1781,00
- товарная часть	1781	1781,00	1781,00
- розничная торговля	0	1678,35	1641,23

Продолжение таблицы 5

Цена реализации 1 центнера молока (средняя), руб.	1808	2313,05	2288,54
- внутри хозяйства	1808	1808,00	1808,00
- товарная часть	1808	1808,00	1808,00
- розничная торговля	0	3323,14	3249,63
Прибыль от реализации молока всего, тыс.руб., в т.ч.	1554,55	16171,32	17453,64
- по внутрихозяйственной продаже	99,25	101,95	101,95
- по продаже молокозаводу	1455,3	1266,30	1267,65
- по розничной торговле	0	14803,07	16084,04
Денежная выручка от реализации молока, тыс.руб.	102542,86	121530,46	124208,93
Уровень рентабельности производства молока, %	1,52	13,31	14,05

Определим налоговую нагрузку, используя данные проекта по переработке, пакетированию и реализации молока (таблица 6).

Таблица 6 – Расчет налоговой нагрузки с учетом разработанного проекта

Показатель	Годы
	2014	Проект
Методика Минфина	9,34	8,61
Методика Е.А. Кировой	13,95	12,25
Методика М.И. Литвина	16,88	15,10
Методика М.И. Кожевниковой и А.В. Осадчая	14,89	13,08

Благодаря существенному увеличению денежной выручки на 18987,6 тыс.руб. и незначительному увеличению себестоимости молока, произойдет увеличение чистой прибыли и соответственно уменьшение налоговой нагрузки в среднем по всем рассчитанным методикам в ОАО «Племенной завод имени Дзержинского» на 1,5 процентных пункта, что является положительной тенденцией совершенствования эффективности налоговой нагрузки. Данное уменьшение налоговой нагрузки позволит организации сэкономить расходы на налоговые платежи в размере 314,5 тыс.руб. Согласно общепринятой методике расчета налоговой нагрузки внедрение разработанного проекта позволит показателю налоговой нагрузки снизится на 0,73 процентных пункта. По другим методикам данный показатель выше.

Таким образом можно сделать вывод о том, что при внедрении данного проекта произойдет снижение показателя налоговой нагрузки и данная ситуация благоприятно отразится на финансовом положении организации. Согласно произведенным нами дополнительным расчетам данный инвестиционный проект имеет срок окупаемости менее 1 года, что является благоприятным для его внедрения в анализируемом предприятии. Методика Министерства финансов РФ является общепринятой методикой и в полной мере отражает структуру налогов, уплачиваемых организацией, в общей сумме выручки, а так же позволяет сравнивать данный показатель не только с предыдущим годом, но и с показателями предприятий-конкурентов в своей отрасли.

Список литературы:

1. Карпенко Е.А. «Налоговые расчеты в бухгалтерском учете» Учебно-методическое пособие [Текст] – М – 2013;

2. Голубева А.И., Короткова Э.А. Методика разработки выпускной квалификационной работы студентами экономического факультета по направлению подготовки 080100.62 – Экономика, профиль: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» квалификация – бакалавр [Текст], Ярославль – 2014.

Код для цитирования: Скопировать