VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Говоря об учете амортизации основных средств, важно правильно выбрать способ ее начисления для организации, чтобы он был наиболее эффективным. Для этого на конкретном примере проследим влияние выбранного способы на прибыль, налог на имущество и налог на прибыль организации, рассмотрим преимущества и недостатки каждого из способов.

Организация приобрела оборудование, участвующее в основном производстве первоначальной стоимостью 400 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Планируется выпуск продукции на общую сумму 1 060 000 руб., причем в первый год на 200 000 руб., во второй – 300 000 руб., третий – 350 000 руб., четвертый – 150 000 руб., пятый 60 000 руб. Предположим, что выручка каждый год от использования данного оборудования равна 500 000 руб. и это единственная статья дохода фирмы за рассматриваемый период, а амортизация – единственная статья расходов.

При первом методе – линейном - норма амортизации будет равна 20% в год. Годовая сумма амортизационных отчислений – 80000 рублей. Валовая прибыль каждый год будет равна 420 000 рублей. Налогооблагаемую прибыль рассчитаем как валовая прибыль за минусом налога на имущество.(Таблица 1)

Таблица 1 – Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании линейного метода начисления амортизации

Период	Налог на имущество, руб. (2,2%)	Налогооблагаемая прибыль, руб.	Налог на прибыль, руб.(20%)	Чистая прибыль, руб.
1й год	7040	412960	82 592	330 368
2й	5280	414720	82 944	331 776
3й	3520	416480	83 296	333 184
4й	1760	418240	83 648	334 592
5й	0	420000	84 000	336 000
всего	17600	2082400	416 480	1 665 920

Налог на имущество в связи с постепенным удешевлением основного средства будет снижаться, соответственно прибыль и налог на прибыль будут также равномерно увеличиваться.

Это наиболее простой и традиционный способ. Этот метод не отражает возможные изменения характеристик оборудования, т.к. по мере эксплуатации оно может больше находиться в простое, ремонте, снизить производительность. Линейный метод не чувствителен к устареванию объектов основных средств. Эффективнее этот метод может применяться по отношению к таким объектам основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции, работ, услуг, с длительным сроком использования, и чье физическое состояние ухудшается равномерно и медленно: здания, сооружения, подъездные пути и т.д.

По способу уменьшаемого остатка при тех же условиях годовая норма амортизации будет равна 60% (с учетом коэффициента ускорения 3). Эта ставка должна применяться к остаточной стоимости в конце каждого года. (Таблица 2)

Таблица 2 – Расчет суммы амортизации и остаточной стоимости при использовании способа уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения 3.

Период	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
Первый год	400 000×60%=240 000	160 000
Второй год	160 000×60%=96 000	64 000
Третий год	64 000×60%=38 400	25 600
Четвертый год	25 600×60%=15 360	10 240
Пятый год	10 240	-

Списание стоимости при данном методе нелинейно, т.к. чем «моложе» оборудование, тем больше производительность оборудования, а, следовательно, большие отчисления списываются в начале срока полезного использования, нежели в конце. (Таблица 3)

Таблица 3 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа уменьшающегося остатка

Период	Налог на имущество, руб. (2,2%)	Налогооблагаемая прибыль, руб.	Налог на прибыль, руб.(20%)	Чистая прибыль, руб.
1й год	3520	256480,0	51 296,0	205184,0
2й	1408	402592,0	80 518,4	322073,6
3й	563,2	461036,8	92 207,4	368829,4
4й	225,28	484414,7	96 882,9	387531,8
5й	0	489760,0	97 952,0	391808,0
всего	5 716	2094283,5	418 856,7	1675426,8

Большинство ученых считают, что основное средство обладает наибольшей производительностью в первые годы эксплуатации, метод уменьшающегося остатка позволяет списывать амортизацию в зависимости от возраста объекта основного средства.

Как видно из таблицы, прибыль и налог на прибыль имеют тенденцию к увеличению, в то время как налог на имущество снижается. Разница между показателями первого года и второго резко изменяется, что говорит об активном использовании объекта ос в первые годы эксплуатации. Сумма начисленного за пять лет налога на имущество существенно ниже, чем при первом варианте начисления амортизации. Зато прибыль и соответственно налог на нее выше.

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования сумма срока лет равна 5+4+3+2+1=15. Расчет амортизационных отчислений будет производиться , как показано в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет суммы амортизации и остаточной стоимости при использовании способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Период	Расчет сумм амортизации	Остаточная стоимость
Первый год	400 000×5/15=133 333	266 667
Второй год	400 000×4/15=106 667	160 000
Третий год	400 000×3/15=80 000	80 000
Четвертый год	400 000×2/15=53 333	26 667
Пятый год	400 000×1/15=26 667	-

Снижение стоимости в данном примере также происходит нелинейно.

Рассчитаем чистую прибыль и величину налогов. (Таблица 5)

Таблица 5 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Период	Налог на имущество, руб. (2,2%)	Налогооблагаемая прибыль	Налог на прибыль, руб. (20%)	Чистая прибыль, руб.
1й год	5866,7	360800,3	72160,1	288640,3
2й	3520,0	389813,0	77962,6	311850,4
3й	1760,0	418240,0	83648,0	334592,0
4й	586,7	446080,3	89216,1	356864,3
5й	0	473333,0	94666,6	378666,4
всего	11733,3	2088266,7	417653,3	1670613,3

При данном методе происходит увеличение прибыли, однако, как можно заметить, более равномерно, нежели в третьем. Это объясняется невозможностью применения коэффициента ускорения для способа по сумме чисел лет срока использования. Данный способ и способ уменьшающегося остатка эффективны в случае, если организация предполагает работать продолжительный срок и планирует покупку нового оборудования. Эти методы позволяют в первые годы завысить себестоимость продукции и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

При начислении амортизации пропорционально выпуску продукции расчеты будут выглядеть так:

1-й год: 400 000×200 000/1 060 000=75 472 руб.

2-й год: 400 000×300 000/1 060 000=113208 руб.

3-й год: 400 000×350 000/1 060 000=132075 руб.

4-й год: 400 000×150 000/1 060 000=56604 руб.

5-й год: 400 000×60 000/1 060 000=22641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Рассчитаем чистую прибыль и величину налогов. (Таблица 6)

Таблица 6 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа начислении амортизации пропорционально выпуску продукции.

Период	Налог на имущество, руб. (2,2%)	Налогооблагаемая прибыль	Налог на прибыль, руб. (20%)	Чистая прибыль, руб.
1й год	7139,6	417388,4	83477,7	333910,7
2й	4649,0	382143,0	76428,6	305714,4
3й	1743,4	366181,6	73236,3	292945,3
4й	498,1	442897,9	88579,6	354318,3
5й	0,0	477359,0	95471,8	381887,2
всего	14030,1	2085969,9	417194,0	1668775,9

Этот способ начисления наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает прямо пропорциональную связь между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений. Выбрав этот способ, организация сможет сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного срока. Однако зачастую на практике тяжело установить ожидаемый объем производства оборудования.

Сравним динамику налога на имущество при использовании каждого метода амортизации. (Рисунок 1)

Как видно из диаграммы, при линейном методе начисления амортизации сумма налога будет равномерно уменьшаться и в сумме за 5 лет будет максимальной: 17600 руб., при методе уменьшающегося остатка в первый год налог резко снизится, и в последующие продолжит медленно спускаться к нулю, сумма налога при этом составит наименьшую величину: 5 716. Это связано с условием применения повышающего коэффициента. В зависимости от того, какой коэффициент применит организация повышающий или понижающий, величина налога будет изменяться. В данном случае она минимальна, при использовании же понижающего коэффициента, она, наоборот скорее всего будет максимальна.

Рисунок 1 - Динамика налога на имущество при использовании различных методов амортизации

 

Проследим динамику чистой прибыли.(Рисунок 2)

Линейный способ характеризуется практически постоянной величиной чистой прибыли ежегодно и в сумме имеет наименьшую величину прибыли, способ уменьшающегося остатка в начале эксплуатации имеет низкую чистую прибыль, а затем наращивает обороты и в итоге сумма чистой прибыли по этому способу наибольшая, третий способ имеет величину прибыли, которая равномерно увеличивается, при четвертом способе все зависит от производства.

Рисунок 2 – Динамика чистой прибыли при использовании различных методов амортизации

 

В первом случае можно наблюдать стабильное поддержание уровня рентабельности, во втором и третьем – рост рентабельности, говорящий об успешной деятельности организации. Несомненно, в этих случаях фирма как потенциальный объект инвестиций выглядит более привлекательно, чем в остальных.

Налог на прибыль будет характеризоваться такими же кривыми. Максимальный налог на имущество получаем соответственно при способе уменьшающегося остатка. Чтобы выявить наиболее оптимальный вариант посчитаем в сумме налоги и прибыль и сравним их.(Таблица 7)

Таблица 7 – Сравнение полученных результатов

	Линейный способ	Способ уменьшающегося остатка	Способ по сумме лет чисел срока полезного использования	Пропорционально объему выпущенной продукции
Сумма налогов, руб	434 080	424573,2	429386,7	431224,1
Чистая прибыль, руб	1 665 920	1675426,8	1670613,3	1668775,9

Таким образом, самый оптимальным вариантом в данной ситуации можно признать способ уменьшающегося остатка с повышающим коэффициентом 3. Высокая чистая прибыль привлекательна для инвесторов, а низкие налоги удобны для организации.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Сигидов Ю.И., Мороз Н.Ю. Амортизация основных средств – источник финансирования//Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2014.-№11. – с. 37-44

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Код для цитирования: Скопировать