VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Аннотация. В статье рассмотрены особенности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма страховых взносов и отчислений относится к затратам хозяйствующих субъектов и включается в себестоимость продукции, поэтому от правильности их исчисления зависит уровень издержек организаций и финансовое состояние предприятия.

Ключевые слова: расчеты, социальное страхование и обеспечение, внебюджетные фонды, учет, налогообложение.

Система обязательного государственного социального страхования применяется довольно успешно в Российской Федерации на протяжении относительного долгого времени, доказывая тем самым обоснованность и необходимость своего существования в рамках системы социально-экономической политики государства. Как известно, источникомуплаты обязательных страховых взносов выступают затраты на производство товаров, работ и услуг, предполагая существенное увеличение непосредственных затрат на производство. Именно поэтому учет расчетов по страховым взносам является очень важной частью бухгалтерского учета фирмы, ведь от правильного начисления страховых взносов зависит уровень издержек производства.

Е.К.Широкова приводит такое определение страховых взносов: это обязательные индивидуальные возмездные платежи, которые составляют автономную систему доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования), отличную от налоговых платежей и неналоговых доходов и формируемую за счет ежемесячных отчислений работодателей и лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, согласно законодательно установленным тарифам, целью которых является формирование страхового социального обеспечения физических лиц и неуплата которых влечет принудительное взыскание исчисленных платежей государственными внебюджетными фондами [6].

Несмотря на то, что целью обязательного социального страхования является реализация конституционных прав граждан на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи, система обязательного государственного страхования имеет свои недостатки. Группа авторов,Ф.Х. Цапулина, О.В.Асмус и В.Н. Викторов,указывает на распределительно-накопительный механизм отечественной пенсионной системы, который приводит к возникновению эффекта «двойного бремени»: из тех же по абсолютной величине взносов надо одновременно и сформировать пенсии нынешних пенсионеров, и обеспечить накопление пенсионного капитала работающих [5].

Для учета страховых взносов используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», при этом целесообразно открывать отдельные субсчета для каждого вида взноса.Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг индивидуально по каждому работнику. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тысяч рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм, превышающих эту величину, страховые взносы не взимаются. Стоит отметить, что предельная величина базы для начисления взносов подлежит ежегодной индексации, размер которой определяется Правительством РФ.Обложению страховыми взносами не подлежат государственные пособия и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы материальной помощи от работодателя, которые по величине не превышают 4 тысяч рублей на одного работника за расчетный период.

Страховые тарифы, ранжированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются законодательством.Размер скидки или надбавки к тарифу устанавливается организации с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли [3].

В целом оформление бухгалтерских проводок по учету страховых взносов не отличается особой сложностью (таб.1) [3].

Таблица 1 Записи на счетах бухгалтерского учета по страховым взносам

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы в ФСС по каждому работнику организации	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов	20,25,26,44	69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Организацией выплачены пособия по уходу за ребенком и другие пособия из ФСС наличными денежными средствами	Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)	69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»	50
Отражены перечисления в ФСС	Выписка банка, платежное поручение	69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»	51
Организацией получены суммы обязательных отчислений на социальные нужды, если выплаченные пособия превышают суммы начисленных взносов	Выписка банка, платежное поручение	51	69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии каждому работнику организации	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов	20,25,26,44	69, субсчет 69-2-1 «Расчеты по финансированию страховой части трудовой пенсии»
Отражены перечисления в ПФ страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии каждому работнику организации	Выписка банка, платежное поручение	69, субсчет 69-2-1 «Расчеты по финансированию страховой части трудовой пенсии»	51
Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии каждому работнику организации	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов	20,25,26,44	69, субсчет 69-2-2 «Расчеты по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
Отражены перечисления в ПФ страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии каждому работнику организации	Выписка банка, платежное поручение	69, субсчет 69-2-2 «Расчеты по финансированию накопительной части трудовой пенсии»	51
Начислены страховые взносы в ФФОМС по каждому работнику организации	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов	20,25,26,44	69, субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с федеральным фондом ОМС»
Отражены перечисления в ФФОМС страховых взносов	Выписка банка, платежное поручение	69, субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с федеральным фондом ОМС»	51
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчет страховых взносов	20,25,26,44	69, субсчет 69-4 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Отражены перечисления в ФСС страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Выписка банка, платежное поручение	69, субсчет 69-4 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	51

Иногда в практике ведения учета могут возникать ситуации переплаты страховых взносов организацией, при этом излишне уплаченные суммы либо возвращаются, либо могут быть зачтены внебюджетными фондами.Л.И.Башкатова разъясняет, что переплата по взносам обнаруживается непосредственно бухгалтером организации, или при сверке с фондами, или специалистами самих фондов.Фонды вправе произвести зачет без заявления страхователяна основании собственного решения. В течение 10 дней с того дня, когда получено заявление плательщика или подписан акт совместной сверки, принимается решение о зачете, о чем организации письменно сообщается в течение 5 рабочих дней; сообщение передается заказным письмом либо лично плательщику под подпись. При этом за счет переплаты сначала погашается задолженность, только потом засчитываются предстоящие платежи, и зачет по страховым взносам возможен только в рамках того ВБФ, по которому числится переплата [1].

В свою очередь, для возврата суммы переплаты по страховым взносам плательщик должен заполнить соответствующее заявление, течение 10 рабочих дней со дня получения которого (либо с даты подписания акта о совместной сверке) фонд принимает непосредственное решение о возврате. После принятия решения об этом сообщается заказным письмом(или же сообщение вручается организации под расписку). В течение месяца со дня получения заявления организации фонд обязан вернуть сумму переплаченных взносов, в противном случае на эту сумму начисляются проценты. Решениеоб отказе вернуть переплаченную сумму организация вправе обжаловатьлибо в вышестоящем органе страховщика, либо в суде, как отмечает Л.А. Лаптева [4].

Помимо ситуации излишней уплаты страховых взносов, может возникнуть и ситуация невыполнения обязанности по перечислению взносов. В том числе, это происходит, если страхователь неверно указал код бюджетной классификации, что не позволяет зачислить страховой взнос в бюджет того или иного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, как отмечает Т.М. Бичурин. Если взносы все-таки попадают в нужный фонд, но на другой КБК, то страхователь имеет возможность подать заявление об уточнении платежа с приложенной копией платежного поручения. Пени тогда будут начисляться до тех пор, пока платеж не появится на правильном КБК, что обычно происходит в пределах трехдневного срока. Если ошибка допущена в реквизитах плательщика (например, в ИНН), то такая неточность не препятствует поступлению взносов в бюджет фонда. Обязанность по уплате считается выполненной, пеней не начисляется [2].

Подводя итог, можно отметить, что учет расчетов по обязательному социальному страхованию имеет достаточно большое количество особенностей. Роль страховых взносов как обязательных индивидуальных возмездных платежейна сегодняшний день достаточно значима, т.к. совокупность государственных ВБФ занимает важное место в финансовой системе государства. В процессе исчисления и начисления страховых взносов существует вероятность возникновении некоторых проблем, связанных с особенностями перечисления взносов в фонды, спецификой бюджетной классификации, а также проблем зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм страховых взносов и др.

Учитывая многообразие перечисленных аспектов учета страховых взносов, логично заключить, что данная область учета отличается сложностью и некоторой запутанностью, так что ведение учета в этой сфере требует от специалистов организации, занимающихся ведением бухгалтерскогоучета и отчетности, высокой степени профессионализма.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

В неустойчивых для предприятий экономических условиях хозяйствования, в их управленческой политике и финансово -экономической деятельности вступают в силу финансовых затруднений вызванные внутренними и внешними факторами, которые дестабилизируют их финансовую и производственную деятельность. Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами. Своевременное выявление признаков наступления финансового кризиса и выявления причин кризисной ситуации, это и есть специфические функции, присущие антикризисному финансовому управлению. Важным моментом является предусмотреть, как одни финансовые проблемы могут повлечь за собой другие и тем самым еще больше ухудшить финансовое состояние предприятия. Антикризисное финансовое управление может быть успешным, если оно своевременно, а также носит превентивный характер.

Современные рыночные условия хозяйствования, которые характеризуются неопределенностью, динамичностью, рискованностью, повышением интенсивности конкурентной борьбы, обусловливают смещение акцентов внимания на персонал предприятия.Персонал является стратегическим ресурсом предприятия, требует поиска новых механизмов управления им для обеспечения результативности его работы в долгосрочной перспективе. Важные аспекты определения ценности персонала и его роли в реализации стратегии предприятия исследуются в работах многих ученых. В условиях ϶кономического кризиса повышается значение ϶ффективного управления персоналом вообще и п

рогнозирования рисков в ϶том процессе в частности.Это позволит сохранить и умножить ценный управленческий ресурс - .

 

1.Башкатова, Л.И. Зачет и возврат страховых взносов/ Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. 2011.№11. С. 5-14. 2. Бичурин, Т.М. Страховые взносы: исправляем ошибки неправильной классификации / Т.М. Бичурин // Бухгалтерский учет. 2011.№11. С. 12-15. 3. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова.- 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2015. - 424 с.

4.Лаптева, Л.А. Возврат страховых взносов из ФСС / Л.А. Лаптева// Бюджетный учет. 2015. №1 (121). С. 23-27.

5. Цапулина, Ф.Х. , Асмус, О.В., Викторов, В.Н. Учёт страховых взносов в ПФ и качество жизни населения региона/ Ф.Х. Цапулина, О.В. Асмус, В.Н. Викторов // Вестник Чувашского университета.2012 . №1. С. 36-39.

6.Широкова, Е.К. Социально-правовая природа страховых взносов, их особое место в системе государственных доходов/ Е.К. Широкова //Вестник Тамбовского университета. Серия: гуманитарные науки. 2008 .№1. С. 63-67.

Сведения для связи: [email protected]

Код для цитирования: Скопировать