VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» материальные ресурсы на стадии ожидания переработки или реализации оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР). ВЧСР используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные ТМЗ были повреждены или они частично или полностью устарели, либо их продажная стоимость снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться не возмещаемой, если увеличились предполагаемые затраты на завершение изготовления продукта или его продажу. Практика списания запасов ниже их себестоимости до ВЧСР основывается на принципе осмотрительности, согласно которому активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

Списание запасов до ВЧСР обычно производится постатейно. Иногда у4добно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное использование. Иными словами, в основе группировки должен быть выход на конкретную продукцию, по которой возможно определение ВЧСР.

Каждая компания, исходя из специфики своей деятельности, должна определиться, каким образом будет осуществляться тестирование запасов на предмет их возможного обесценивания. Данное решение является важным, т.к. в каждом последующем периоде производится новая оценка ВЧСР.

Расчет ВЧСР основывается на надежных доказательствах. При подготовке этих расчетов берут во внимание изменение текущих цен на запасы, имеющиеся в компании. Компания может использовать любые источники информации, при необходимости, привлекая экспертов для заключения. Главным в выборе источника должна быть надежность доказательства..

При расчете ВЧСР учитывают предназначение запаса. Если запасы приобретены для выполнения конкретного заказы, цена за выполнение которого установлена в договоре, то ВЧСР основывается на контрактной цене. Объем продаж по таким договорам сравнивается с объемом имеющихся запасов. Если объем продаж:

- ниже, чем объем имеющихся запасов, то ВЧСР остающейся части запасов (не задействованной для выполнения контракта) основывается на общем уровне цен реализации;

- выше имеющегося объема запасов, то в этом случае могут появляться провизии (оценочные обязательства).

Материалы, имеющиеся в наличие для использования в производстве, не списываются ниже себестоимости, если ожидается, что готовая продукция, компонентом которой они будут являться, будет продана по цене равной или превышающей себестоимость. Если же снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции будет выше ВЧСР, запасы списываются до ВЧСР. Снижение себестоимости в бухгалтерском учете признается как прочие расходы отчетного периода и отражается на счетах 7420 «Расходы по обесцениванию активов» (821) или 7470 «Прочие расходы (845) путем кредитования счета 1360 «Резерв по списанию запасов» (отдельный субсчет на счетах раздела 2 ТПС):

Д-т 7420, 7470 (845- К-т 1360 (субсчет счетов раздела 2 ТПС).

Тестирование ТМЗ на предмет возможного обесценивая не является разовой операцией. В каждом последующем периоде следует производить новую оценку чистой стоимости реализации.

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» в случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной ВЧСР. Это может происходить тогда, когда статья запаса, учтенного по ВЧСР (ввиду снижения его продажной цены), все еще остается в запасе в следующем периоде, его продажная цена возросла.

Величина любого обратного доначисления запасов будет признаваться как доход в отчете и о прибылях и убытках за отчетный период в пределах суммы предыдущего списания по ВЧСР в качестве расхода (убытка).

Торговая компания «ПИРАМИДА КАЗАХСТАН» также занимается продажей электрокофеварок. В продаже имеется 4 модели. 31.12.2005 г. компания произвела тестирование на предмет возможного обесценивания запасов из имеющихся в наличии 16 единиц.

Рассмотрим, какие будут бухгалтерские запасы при условии, что компания использует:

- постатейный подход;

- подход по моделям;

- подход на основе общих запасов:

№	№ группы(модели)	Фактическая себестоимость	ВЧСР	Наименьшая из Себестоимости и ВЧСР
1	А	3 000	3 000	3 000
2	А	3 000	3 000	3 000
3	А	3 500	3 000	3 000
4	А	3 200	3 000	3 000
	Итого	12 700	12 000	12 000
5	В	5 000	5 500	5 000
6	В	6 000	5 500	5 500
7	В	5 500	5 500	5 500
	Итого	16 500	16 500	16 000
8	С	12 000	14 000	12 000
9	С	15 000	14 000	14 000
10	С	14 000	14 000	14 000
11	С	14 000	14 000	14 000
12	С	15 000	14 000	14 000
	Итого	70 000	70 000	68 000
13	D	19 000	19 000	19 000
14	D	20 000	19 000	19 000
15	D	20 000	19 000	19 000
16	D	18 500	19 000	18 500
	Итого	77 500	76 000	75 500
	Всего	176 700	174 500	171 500

Таким образом, при использовании компанией:

- постатейного подхода – наименьшей из себестоимости (176 700 тенге) и ВЧСР (171500 тенге) будет являться стоимость запасов в размере 171 500 тенге. В бухгалтерском учете будут произведено списание на 5 200 тенге:

Д-т К-т

7420 (845) - 1360 (222) - 5 200 тенге;

- подхода по моделям (группам) – наименьшей из себестоимости

(176 700 тенге) и ВЧСР (174500 = 12 000 + 16 500 + 70 000 + 76 000)будет являться стоимость запасов в размере 174 500 тенге. В бухгалтерском учете произведено списание:

Д-т К.-т

7420 (845) - 1360 (222) - 2 200 тенге;

- подхода на основе общих запасов – наименьшей из себестоимости (176 700 тенге) и ВЧСР (174 500 тенге) будет являться стоимость запасов в размере 174 500 тенге. Бухгалтерская проводка:

Д-т К.-т

7420 (845) - 1360 (222) - 2 200 тенге;

Предположим, что по состоянию на 31.12.2008 г. по группам А, С и D ситуация остается на уровне прошлого года и не потребуется списания до ВЧСР, а по кофеваркам модели «В» сложилась следующая картина:

- кофеварки № 5 и 7 были проданы;

- новых закупок данной модели не было;

- при тестировании ВЧСР оставшейся кофеварки № 6 составляет 6 200 тенге.

Представим в таблице фрагмент по тестированию модели «А» по состоянию на 31.12.2008 г.:

№	№ группы (модели)	Фактическая себестоимость после предыдущего обесценения ,тенге	ВЧСР, тенге	Наименьшая из себестоимости и ВЧСР, тенге	Сумма восстановления, тенге
6	В	5 500	6 200	5 500	500

Анализируя данные тестирования, приходим к выводу, что по состоянию на 31.12.20085 г. исчезли обстоятельства, вызвавшие предыдущее списание запасов ниже себестоимости. В этом случае необходимо произвести обратное доначисление в пределах суммы предыдущего списания, а именно, на 500 тенге. Новая учетная величина запасов не должна превышать историческую стоимость (фактическая себестоимость)[14.15]

Таким образом, стоимость запасов будет увеличена до 6 000 тенге за кофеварку № 6 с признанием дохода для включения в отчет о доходах и расходах.

Д-т К-т

1360 (222) - 6240 (727) - 500 тенге

МСБУ 2 «Запасы» предусматривает оценку себестоимости запасов тремя методами:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО;

- метод специфической идентификации.

Методы оценки описаны в таблице в разделе «Общие положения по учету ТМЗ» данной статьи.

Использование каждого из методов оказывает непосредственное влияние на финансовую отчетность, приводя к различной величине чистого дохода (прибыли) компании.

Компания «ПИРАМИДА КАЗАХСТАН» начала свою деятельность 01.01.2007 г. В течение 2008 г. были произведены следующие закупки:

Закупки	Количество единиц	Цена за единицу, тенге	Стоимость, тенге
Первая	120	1 220	146 400
Вторая	150	1 225	183 750
Третья	320	1 210	387 200
Четвертая	170	1 250	212 500
Пятая	210	1 260	264 600
Итого	970		1 194 450

По результатам инвентаризации по состоянию на 31.12.2007 г. запасы составили 150 единиц. При применении метода специфической идентификации предположим, что все 150 единиц – из четвертой закупки.

Влияние методов оценки на чистый доход компании.

Показатели	Метод средневзвешенной стоимости	ФИФО	Специфической идентификации
Доход от реализации	1 245 000	1 245 000	1 245 000
ТМЗ на начало	0	0	0
Закупки за период	1 194 450	1 194 450	1 194 450
Стоимость запасов, готовых к реализации	1 194 450	1 194 450	1 194 450
ТМЗ на конец	1 194 450 : 970 = 1 231,4 1 231,4 х 150 = 184 710	150 х 1 260 = 189 000	150 х 1 250 = 187 500
Себестоимость реализации	1 009 740	1 005 450	1 006 950
Валовой доход	235 260	239 550	238 050
Расходы периода	60 000	60 000	60 000
Чистый доход	175 260	179 550	178 050

Каждый из методов имеет свои преимущества и недостатки Компания, избрав метод оценки, должна отразить это в учетной политике. При изменении метода оценки запасов компания должна раскрыть информацию в примечаниях в финансовой отчетности. Предположим, ТОО «ПИРАМИДА КАЗАХСТАН» в 2007 г. применяла метод ФИФО и принимает решение об использовании метода средневзвешенной стоимости с 01.01.2008г.

В данном случае, сальдо ТМЗ на 31.12.2005 г. должно быть пересчитано таким образом, как если бы компания применяла метод средневзвешенной стоимости в 2007г.

Обратимся к таблице и посмотрим, каким было сальдо запасов на 01.01.2008 г. при методе ФИФО и каким оно было бы, если бы компанией использовался метод средневзвешенной стоимости:

- метод ФИФО - 179 550 тенге

- метод средневзвешенной стоимости - 175 260 тенге

Корректировка на разницу в размере 4 290 тенге, согласно МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» производится:

Д-т 5420 (562) - К-т 1310, 1330 ПС (202 – 208, 211 - 213) – 4 290 тенге

Планом предусмотрен счет 5420 «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики». В соответствии с МСБУ 8 изменение метода оценки запасов классифицируется как изменение учетной политики{16.17}.

В соответствии с п. 2 ст. 91 НК РК при переходе на иной метод оценки активов чем тот, который применяется налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

Корректировка отражается в приложении 12 к Декларации с последующим переносом в строку 100.00.024 Декларации по КПН.

Литература:

1.Радостовец В. «Бухгалтерский учет на предприятии» .2002г.С23-26

2.Вещунова Н.А., Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995г.С12.

3.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.С22-25

4. Карпов Н.П. Бух.учет. М: "Аудит" Изд. "ЮНИТИ" 1998г.С-21

5. Кирьянова З.В. "Теория бух. Учета. "С-1-5

6. Кондраков Н.П. Бух.учет. Финансы и статистика.

Код для цитирования: Скопировать