VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Учет доходов предприятия

ТОО «Глобал Мастер Групп» зарегистрировано Управлением юстиции г. Актобе 21.02.2004 г. (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма соб­ственности - частная. РНН 0618001025541, присвоен НК г. Актобе

свидетельством налогоплательщика РК от 26.02.2001 г. № 0020084, серия 45. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрирован 26.02.2004 г. НК г. Актобе (свидетельство № 0016315, серия 44305). Местонахождение офиса ТОО «Глобал Мастер Групп»: 146005, г. Актобе, 312-й Стрелковое дивизия 12. Согласно уставу основными видами деятельности являются:

• строительно-монтажные работы;

• посредническая и торговая деятельность.

Целью ТОО «Глобал Мастер Групп» является извлечение дохода от основ­ной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО «Глобал Мастер Групп» имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должно­стными лицами), являются:

• директор ТОО;

• заместитель директора по производству.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчет­ности несет главный бухгалтерТОО «Глобал Мастер Групп», который воз­главляет бухгалтерию.

Руководство ТОО «Глобал Мастер Групп» делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закреплен­ных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам форми­рования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам класси­фикации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними.

Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК №185.

Учет доходов производится в соответствии с МСФО 18 «Выручка».

Признание и оценка доходов.

Доходом (выручкой) признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

• Продажи товаров, готовой продукции;

• Предоставления услуг, выполнения работ;

• Использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты.

Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

• Продажа товаров, готовой продукции;

• Предоставление услуг, выполнение работ;

• Процентный доход (по депозиту);

• Дивиденды;

• Лицензионные платежи.

Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

Оценка правильности полученного дохода от реализации товаров, работ и услуг производится следующим образом:

- оплата наличными денежными средствами.

Оплата производится в момент совершения сделки.

- оплата в рассрочку или значительная отсрочка платежа.

При таких условиях доход от продажи товаров должен быть правильно оценен, а именно: получаемое возмещение необходимо разделить на доход от продажи товаров и сумму процентов к получению.

- оплата неденежными средствами (неаналогичный товар).

В случае если возмещение за товар (услугу) получено не в форме денежных средств или денежных эквивалентов, а в форме другого актива (услуги) (бартер). В этом случае выручку необходимо оценить по справедливой стоимости полученных активов (услуг), скорректированной на сумму денежных средств, доплачиваемых при обмене.

- оплата неденежными средствами (аналогичный актив).

В случае, если товары (услуги) обмениваются на аналогичные по характеру и величине активы (услуги), доход не признается. Доход оценивается по каждой сделке отдельно.

Доход признается предприятием по справедливой стоимости возмещения, полученной или подлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимость вышерассмотренного договора на установку оборудования составляет 123347 тенге, включая НДС 12%, следовательно, доход необходимо признать лишь в сумме 109157 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14190 тенге.

В соответствии с тем, что реализация оборудования относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы:

- 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

- 6100 "Доходы от финансирования";

- 6200 "Прочие доходы";

- 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью"

- 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия" [1, с.298].

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «Глобал Мастер Групп» предназначены счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает в себя следующие счета:

- 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

- 6020 "Возврат проданной продукции";

- 6030 "Скидки с цены и продаж".

По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" также есть счет 6020 "Возврат проданной продукции". Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Рассмотрим одну хозяйственную операцию на поставку оборудования покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Между ТОО «Глобал Мастер Групп» и ТОО "Темир-булат" был заключен договор на поставку оборудования "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму - 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость 12% на сумму - 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге. Продукция была отгружена покупателю, выставлен счет-фактура № ГП-0000327, который затем был в последствии оплачен безналичным расчетом.

Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2010 года (таблица 1).

Кроме основного вида деятельности ТОО «Глобал Мастер Групп» занимается реализацией основных средств.

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [2].

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года

№ пп	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	104600	1210	6010
2	15.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 12%	13598	1210	3130
3	16.01	Поступили деньги на текущий банковский счет от покупателя за отгруженную продукцию	118198	1030	1210

Так в январе 2010 года предприятием реализовано основное средство - винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Глобал Мастер Групп» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход.

Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2012 года (таблица 2).

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО «Глобал Мастер Групп» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками".

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года

№ пп	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	26.01	Реализован винтовой пресс	287370	1210	6210
2	26.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 12%	37358	1210	3130
3	26.01	На сумму ранее начисленного износа	49944	2422	1512
4	26.01	На балансовую стоимость	135805	7410	1512
3	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за реализованный пресс	324728	1030	1210

Другие виды доходов, такие как, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Глобал Мастер Групп» не занимается данными видами деятельности.

Учет расходов предприятия

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие ТОО «Глобал Мастер Групп» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в ТОО «Глобал Мастер Групп» расходы отражаются в разделе 7 "Расходы" [1].

Наибольший удельный вес во всех расходах занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство продукции списываются и обобщаются в конце периода.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 "Готовая продукция" раздела 1 "Краткосрочные активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета подраздела 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство. Таким образом, сальдо по счету 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

Оценка себестоимости товарно - материальных запасов (готовой продукции) в ТОО «Глобал Мастер Групп» производится методом фифо. Данный метод оценки предполагает списание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведенным первыми.

Себестоимость реализованной готовой продукции на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

В целях синтетического учета себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО «Глобал Мастер Групп» по данному счету предназначены следующие субсчета:

7011 "Себестоимость реализованной продукции";

7012 "Себестоимость оказанных услуг".

Предприятию ТОО "Темир-булат" была отгружена продукция оборудование "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму - 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость (12%) на сумму - 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету вышеописанной хозяйственной операции (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету хозяйственной операции по реализации готовой продукции на предприятии

№ пп	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	12.01	Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости	64800	1320	8110
2	15.01	Продукция реализована и покупателю предъявлен счет	104600	1210	6010
3	15.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 12%	13598	1210	3130
4	15.01	Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости	64800	7010	1320

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость единицы продукции определяется по окончании производственного процесса путем деления суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного вида продукции на количество произведенной продукции.

Расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [2].

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие ТОО «Глобал Мастер Групп» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся:

- расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

- административные расходы;

- расходы на финансирование.

В учетной политике ТОО «Глобал Мастер Групп» определены основные статьи расходов периода.

Данные расходы не влияют на себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), значит, не относятся остатки по запасам, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетного года.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции.

Порядок признания расходов по реализации продукции определяется путем определения в договоре поставки оборудования момента перехода прав собственности.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные ТОО «Глобал Мастер Групп» до этого момента, включаются в состав расходов по реализации.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции на предприятии ТОО " Глобал Мастер Групп " являются:

- заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

- амортизация основных средств;

- расходы по рекламе;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;

- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно - хозяйственной деятельностью:

- заработная плата персонала аппарата управления организацией с отчислениями от оплаты труда;

- расходы на командировки; представительские расходы;

- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- амортизация, расходы на содержание и ремонт основных средств общезаводского (общефирменного) назначения;

- подготовка кадров, оргнабор рабочей силы;

- прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;

- потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции;

- недостача материалов и продукции на складах; прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего и административного характера [3].

На административные расходы на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 "Расходы на финансирование", включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 "Расходы по вознаграждениям";

- счет 7320 "Расходы на выплату процентов по финансовой аренде";

- счет 7330 "Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов";

- счет 7340 "Прочие расходы на финансирование".

При начислении всех видов расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 "Расходы на финансирование " и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счетов:

- 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах" - при оплате процентов со сберегательных валютных счетов;

- 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах " - при оплате процентов с текущего банковского счета;

- 1010 " Денежные средства в кассе" - при оплате процентов наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям" можно не вести аналитический учет.

Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал - ордер 14.

В бухгалтерии ТОО " Глобал Мастер Групп " расходы периода отражаются следующим образом (Таблица 4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расходов периода на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года

№ пп	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	17.01	Оплачен счет подрядчиков	9500	7110	3310
2	17.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 12%	1235	1420	3310
3	22.01	Оказаны аудиторские услуги	80000	7210	3310
4	22.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 12%	10400	3130	3310
5	23.01	Начислены проценты за кредит	32000	7320	3380
6	29.01	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров	21000	7110	3350
7	29.01	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	8078	7210	3350
8	29.01	Начислен социальный налог на заработную плату работников, связанных с реализацией продукции	315	7110	3150

Налоговый учет расходов периода в ТОО «Глобал Мастер Групп» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах", где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

2. Расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 "Административные расходы", не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

- расходы, не связанные с получением дохода; штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- потери, понесенные естественными монополистами сверх норм, установленных законодательством Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- другие расходы сверх установленных норм. Их целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 7210 "Административные расходы".

Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности ТОО «Глобал Мастер Групп» занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 "Прочие расходы" раздела 7 "Расходы", который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.

В январе 2010 года предприятием реализовано основное средство - винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

1) Дебет счета 2422 "Амортизация машин и оборудования" - Кредит счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 49944 тенге;

2) Дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов" - Кредит счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на балансовую стоимость основного средства 135805 тенге.

Данная операция отражена в таблице 3.

Перечисленные выше суммы расходов периода и прочих расходов предприятия переносятся из первичных документов в журнал - ордер 14.

В составе расходов предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» кроме себестоимости реализованной продукции, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходы по корпоративному подоходному налогу.

Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектом налогообложения для исчисления корпоративного подоходного налога для предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» является налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6].

Расчет налогооблагаемого дохода отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1),

где, НД - налогооблагаемый доход, СГД - совокупный годовой доход, В - вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

Сумма начисленного корпоративного подоходного налога в ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года равна 4005 тенге. В бухгалтерии на сумму корпоративного подоходного налога дана корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу"

Кредит счета 1410 "Корпоративный подоходный налог к выплате" на сумму 4005 тенге.

В конце года счет 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" закрывается на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

В течение налогового периода ТОО «Глобал Мастер Групп» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

- возникают крайне редко;

- не являются частью обычной деятельностью;

- не зависят от решения руководства предприятия [4].

При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью". По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а счет 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" закрывается.

Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется на счетах подраздела 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия", аналитический учет по которому ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в конце периода списывают со счета 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" в дебет или кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". На конец периода остатка по данному счету остатка не должно быть. В ТОО «Глобал Мастер Групп» данные счета не применяются, так как в течении января 2010 года не происходило чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместная деятельность с другими предприятия.

Учет финансового результата и отражение его в финансовой отчетности

Финансовый результат- это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, который представляет собой прирост (уменьшение) капитала предприятия, образовавшийся в ходе его предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия - доход (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами, т.е. он напрямую зависит от величины доходов и расходов предприятия.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия - доход (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами, т.е. он напрямую зависит от величины доходов и расходов предприятия.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года.

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка предназначен счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Таким образом, на данном счете обобщается информация по формированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.

Получается, что сальдо счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

Вообще учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)", в который входят следующие счета:

5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

5520 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет".

В бухгалтерии ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 5.

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 36467 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года

№ пп	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Закрываются счета доходов: - от реализации продукции	104600	6010	5610
2	- от выбытия активов	287370	6210	5610
3	Закрываются счета расходов: - себестоимость реализованной продукции	64800	5610	7010
4	- административные расходы	88078	5610	7210
5	- расходы по реализации продукции	30815	5610	7110
6	- расходы на выплату процентов	32000	5610	7320
7	- расходы по выбытию активов	135805	5610	7410
8	- расходы по корпоративному подоходному налогу	4005	5610	7710
9	Итоговый убыток перенесен на нераспределенный убыток	355503	5510	5610
10	Итоговая прибыль перенесена на нераспределенную прибыль	391970	5610	5510

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данный отчет составляется на предприятии по окончании отчетного периода и согласно пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007 года включает в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, а именно.

1. Доход от реализации продукции и оказания услуг. Доход отражается за минусом косвенных налогов - налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., а также без учета стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателю;

2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации готовой (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции в результате основной деятельности;

4. Доходы от финансирования, к которым относятся: доходы по вознаграждениям, доходы по дивидендам, доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость;

5. Прочие доходы, то есть доход, не связанный с основной деятельностью предприятия (реализация внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг и др.);

6. Расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы на реализацию продукции, расходы на финансирование (выплату вознаграждения);

7. Доля прибыли/ убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия;

8. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, который представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разница между вышеперечисленными пунктами (3+4+5-6-7);

9. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

10. Прибыль (убыток) до налогообложения;

11. Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период - показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;

12. Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинств, вычисляют путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога;

13. Доля меньшинств;

14. Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период - представляет собой сальдированный результат, полученный юридическим лицом за отчетный период;

15. Прибыль на акцию.

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

Согласно параграфу 46 Национального стандарта финансовой отчетности №2, предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию для целей выделения компонентов финансовых результатов, используя один из методов анализа расходов, в зависимости от того, который из них дает надежную и более уместную информацию [4, с.149].

Существует два метода анализа расходов:

- по характеру затрат (метод характера затрат - классификация по элементам затрат);

- по функциям расходов (метод функции затрат или себестоимость продаж) [21, с.344].

Проанализируем расходы предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп», сгруппированные в отчете о прибылях и убытках.

Сначала проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ расходов ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года методом характера затрат

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доход от реализации продукции	104600
Прочий доход	287370
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	18300	14200
Использованное сырье и расходные материалы		19400
Заработная плата и отчисления		28856
Расходы на износ и амортизацию		12444
Прочие расходы		290703
Всего расходы
Прибыль (убыток) за период	36467

Этот метод легко применим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собой корректировку производственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.

Второй метод анализа называется методом функций затрат или "себестоимости реализованной продукции" и классифицирует расходы в. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Классификация расходов предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» с помощью метода функции затрат (функционального метода) выглядит следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ расходов ТОО «Глобал Мастер Групп» за январь 2010 года с помощью метода функции затрат

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доход от реализации	104600
Себестоимость реализованной продукции	64800
Валовая прибыль (убыток)	39800
Прочие доходы	287370
Расходы по реализации	30815
Административные расходы	88078
Расходы на финансирование	32000
Прочие расходы	135805
Расходы по КПН	4005
Прибыль (убыток) за период	36467

Как видно из таблиц 6 и 7, оба метода позволяют получить идентичный результат, но по-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах деятельности ТОО «Глобал Мастер Групп», но при классификации расходов по функциям предприятие должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая информацию о расходах на амортизацию материальных и нематериальных активов и расходах на вознаграждения работникам.

Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". В бухгалтерии предприятия ТОО «Глобал Мастер Групп» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале - ордере № 11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале - ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 "Доходы" соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Налоговый учет расходов в ТОО «Глобал Мастер Групп» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов.

В результате исследования действующей практики составления финансового отчета о прибылях и убытках на предприятии ТОО «Глобал Мастер Групп» было установлено, что данный отчет обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчета можно признать достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов по методам, установленным Национальным стандартом финансовой отчетности №2, утвержденным приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217.

Литература:

1. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003

2. Документооборот по учету денег и расчетов компании. - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006 - 32с.

3. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.

4. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. - Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. - 212с.

Код для цитирования: Скопировать