VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Переход к рыночной экономике, коренные конфигурации производственных отношений во всех сферах хозяйствования, создание и развитие фондового рынка, рвение к оживлению внутреннего инвестиционного климата, интеграция Казахстана в мировую экономику и привлечение иностранных инвестиций вызывает необходимость перестройки методологических, методических и организационных принципов и способов ведения бухгалтерского учета и отчетности в согласовании с международной практикой.

Обязательства - это источник привлеченных средств, образовавшихся в итоге уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей, за продукты, предоставленные сервисы либо выполненные работы.

Задолженность компании по обязательствам (поставщикам, банкам, иным кредиторам, бюджету, своим работникам и т.д), с точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее перед имущественными правами собственников, поэтому собственный капитал компании определяется как разность меж стоимостью его имущества и обязательствами: Собственный капитал = Активы - Обязательства. Собственный капитал, согласно Положению "Баланс" - это часть в активах компании, которая остается после вычитания его обязательств.

Непосредственная деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств как внутреннего характера меж соучредителями или отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и её работниками, так и внешнего характера - с контрагентами, поставщиками и потребителями.

Требование надлежащего выполнения обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так: обязательства обязаны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в согласовании с указаниями закона, контракта, а при отсутствии таковых указаний - в согласовании с традиционно предъявляемыми требованиями. Срок выполнения и метод выполнения обязательств устанавливается законом либо контрактом.

Любое нормально функционирующее предприятие свой бизнес ведет по пути расширенного воспроизводства, то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль частично расходует на потребление, частично на восстановление основных средств используемых в производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления, собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из других источников. Такими источниками могут быть займы и кредиты.

Что такое заемные средства? Заемные средства – это средства, полученные предприятием в порядке кредитования другим юридическим и/или физическим лицом.

Что такое краткосрочные кредиты? Краткосрочные кредиты – это кредиты, выдаваемые предприятию на срок до одного года кредитным учреждением.

Привлечение предприятием заемных средств возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных законодательством РК. При возможном недостатке оборотных средств предприятие может их позаимствовать у любого другого юридического и физического лица по договору займа. Согласно действующему законодательству РК по договору займа одна сторона (займодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить займодателю такую же сумму денежных средств или равное количество другого полученного имущества того же раза и качества. При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке определенных договором. Проценты, обычно, выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Заемщик обязан возвратить займодателю полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Другим, наиболее часто встречающимся на практике, источником заемных средств могут быть кредиты банков. Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым в письменной форме между банком и предприятием, в котором предусматриваются: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия.

По кредитному договору кредитное учреждение обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных в договорах, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредит юридическим лицам, как правило, предоставляется только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, либо путем оплаты определенных обязательств заемщика.

Займы предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача займов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов.

Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Особую осторожность учреждения банка проявляют при рассмотрении вопросов организации заемных отношений с предприятиями, имеющими низкую рентабельность, выдача займов которым связана с повышенным риском для банка. Вопросы выдачи займов предприятиям, существование которых вызывается необходимостью удовлетворения социально-экономических нужд конкретного региона, должны решаться банками после детального изучения ходатайств местных органов власти или вышестоящих звеньев. В ходатайствах должны быть указаны реальные источники погашения займов банка.

Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым займом, не имеют банковского счета в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении займов. Независимо от того, впервые получает заемщик кредит или постоянно пользуется им, в зависимости от цели получения кредита, срока пользования по просьбе банка предоставляются следующие материалы: технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых поступлений от реализации продукции, проведение работ, выполнения услуг (бизнес-план), годовые и квартальные бухгалтерские и статистические отчеты, отчеты о финансовых результатах, выписки по счетам, открытием в других банках другую отчетность и материалы для определения финансового состояния и кредитоспособности заемщика, обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в формах, принятых в банковской практике (залоговое обязательство, гарантия, поручительство, страховое свидетельство и другие), в случаях, когда заемщик не пользуется систематическим кредитом, получает разовый кредит на приобретение товаров, на оплату ценностей по контрактам и договорам, касающихся кредитуемого объекта, за счет поступлений от которого предполагается погасить кредит.

В необходимых случаях банк предоставляется проект на строительство предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, санитарно-гигиеническим, экономическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающих соблюдение вышеизложенных норм, договоров в порядке, внутрипостроечный титульный список и другие документы. По заемщикам, имеющим постоянные кредитные отношения с банком, хорошую репутацию, перечень предоставляемых документов для кредитования может быть сокращен.

В тех случаях, когда кредитный работник банка по каким-либо мотивам считает выдачу кредита невозможным, он составляет об этом письменное заключение и передает руководителю банка на рассмотрение. До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь не погашения ссуды, репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных ссуд отношение и другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств и кредита; возможность заемщика погасить ссуду за счет дохода от кредитуемого мероприятия, либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставление возврата, с учетом платы за пользованием им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика не платежеспособным и банкротом выручки от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог принадлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере её выпуска. В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших ,другими ценностями.

Гарантии предоставляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороны.

Гарантий предоставляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения ссуды и процентов по ней. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии.

Гарантия предоставляется до выдачи ссуды; она может быть истребована и от заемщика, обратившейся в банк за отсрочкой платежа по ссуде.

Списание средств в бесспорном порядке со счета гаранта производится по распределению банка-заемщика, предоставляемого на бланке платежного требования – поручения.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом « О страховой деятельности».[1]

Банк может заключать договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от займодателей в плане счетов предусмотрены счета группы 3000 «Краткосрочные обязательства» и 4000 «Долгосрочные обязательства».

Информация о краткосрочных и долгосрочных кредитах и займах отражается на следующих счетах:

• 3010 «Краткосрочные банковские займы»

• 3020 «Краткосрочные займы полученные от организации , осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа»

• 4010 «Долгосрочные банковские займы»

• 4020 «Долгосрочные банковские займы полученные от организации, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа»

Различные краткосрочные кредиты полученные предприятием в банках учитываются на счете 3010,4010 по кредиту которой отражается сумма полученных кредитов с корреспонденцией (по дебету) счетов учета денежных средств.

При погашении банковских кредитов дебетуется счет 3010,4010 по кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» ведется по каждому кредиту в отдельности.

На счете 3010 «Краткосрочные банковские займы» учитываются полученные займы от займодателей (кроме банков) на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от займодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3020. Возврат (погашение) полученных займов отражается по дебету счета 3020 и кредиту счетов денежных средств.

Аналитический учет по счету 3020 ведется по займодателям и срокам погашения займов.

При проведении аудита кредитов и займов, аудитору необходимо определить процедуры аудита, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа, которая приводится ниже в таблице 1.

Таблица 1.Программа по проведению аудита расчетов по кредитам и займам

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Примечание
1.	Оценка правильности оформления заключенных договоров	Кредитные договоры, договоры займа
2.	Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверка их со счетами Главной книги. Подтверждение величины задолженностей по кредитам и займам	Журнал-ордер 4, машинограммы , счета подраздела 3010,3020«Займы»,Главная книга и др.
3.	Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним. Правильность учета расходов по вознаграждению (интереса) за кредит.	Кредитные договоры и договоры займа, журналы ордера, машинограммы и др.
4.	Правильность составления корреспонденции счетов по учету кредитов и займов	Учетная политика, журналы-ордера, машинограммы и др.

Примерные ошибки, допускаемые хозяйствующим субъектом по учету кредитов и займов:

Отсутствие договора займа или составление его с нарушением ГК РК, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита:

- ненадлежащее ведение учета- неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета в зависимости от срока и от обеспеченности или необеспеченности кредита;

- не целевое использование средств кредитов банка.

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в отечественной и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом, и учета операций по получению и погашению их используются счета: 3010 «Кредиты банков»,3020 «Кредиты от внебанковских учреждений». На этих счетах открываются субсчета «Долгосрочные кредиты» и «Краткосрочные кредиты», по кредиту которых отражаются суммы полученных кредитов в корреспонденции со счетах подразделов 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете», 1030 «Наличность на расчетном счете», 3390 «Счета к оплате», а по дебету -суммы погашенных кредитов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств[9,10].

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Особое внимание аудитор должен обратит внимание на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка.

Важной процедурой аудита является проверка правильности уплаты процентов за кредит и за полученные ссуды.

Кроме того, аудитор должен установить, приняло ли предприятие решение показывать вместе с остатками непогашенных кредитов, причитающиеся банкам проценты за кредиты.

Литература:

1. Закон « О страховой деятельности».

2. Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М. Аудит-1 (Базовый учебник). – Алматы: Издательство "Бастау", 2005.

3. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. – Алматы: Экономика, 2005.

4.Сейдахметова Ф.С. –Налоги в Казахстане

5. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

Код для цитирования: Скопировать