VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Для воплощения собственной деятельности предприятие обязано располагать определенным набором экономических ресурсов (либо факторов производства) - частей, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос: за счет каких источников возникли у компании экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию (экономическому субъекту) его собственниками. Общественная сумма внесенных владельцами средств (денежных, материальных либо нематериальных) именуется своим капиталом. Часть ресурсов вносится кем-или, кто не является собственником, либо они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими либо юридическими лицами, то есть обязательства компании в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы либо их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением). Следовательно, можно записать: Активы = Собственный капитал + Обязательства

Обязательства - это источник привлеченных средств, образовавшихся в итоге уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей, за продукты, предоставленные сервисы либо выполненные работы. Суммы левой и правой частей уравнения постоянно будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с различных точек зрения.

Предприятие, использующее лишь собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы собственного развития и не употребляет денежные способности прироста прибыли на вложенный капитал. Для покрытия потребности компании в главных и оборотных фондах в ряде случаев становится нужно привлечение заемного капитала. Заемный капитал характеризуется следующими положительными чертами:

- довольно широкими возможностями привлечения;

- обеспечением роста денежного потенциала компании при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста размера его хозяйственной деятельности;

- более низкой стоимостью в сравнении с своим капиталом (изымаются издержки по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).

В то же время внедрение заемного капитала имеет следующие недочеты:

- риск понижения денежной стойкости и платежеспособности;

- высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры денежного рынка;

- сложность процедуры привлечения (в особенности в огромных размерах).

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий денежный потенциал собственного развития (за счет формирования дополнительного размера активов) и способности прироста денежной рентабельности деятельности, но в большей мере подвержено денежному риску и опасности банкротства.

Все внешние источники финансирования компании попадают в одну из двух категорий: финансирование методом получения кредитов (коротко и долгосрочных) и выпуска ценных бумаг. Привлечение кредитных ресурсов расширяет способности компании, способствует приращению отдачи от собственного капитала. Это свойство заемного капитала получило заглавие эффекта денежного рычага. Эффект денежного рычага - приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы (какова будет структура источников финансирования) главных и оборотных средств зависит от того, какой политики держится предприятие. Если собственный капитал покрывает всю потребность компании в оборотных средствах, то таковая политика именуется консервативной - предприятие не рискует, но уровень доходности снижается.

Агрессивная политика состоит в том, что предприятие для пополнения оборотных средств употребляет в основном краткосрочные обязательства, то есть кредиторскую задолженность и краткосрочный банковский кредит, риск заключается в способности не привлечь впору подходящую сумму средств, предприятие может оказаться неплатежеспособным. Существует мировоззрение, что хорошим является финансирование необоротных активов компании и десятой части оборотных активов за счет собственных средств.

Макроэкономические причины, которые отражаются на уровне организации кредитных отношений, соединены в первую очередь с необходимостью соблюдения базовых принципов кредитования (возвратность, срочность, платность, обеспеченность и целевое внедрение) как обязательного условия подабающей отдачи банковского капитала по результатам кругооборота промышленного капитала. Задолженность компании по обязательствам (поставщикам, банкам, иным кредиторам, бюджету, своим работникам и т.д). С точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее перед имущественными правами собственников, поэтому собственный капитал компании определяется как разность меж стоимостью его имущества и обязательствами: Собственный капитал = Активы - Обязательства. Собственный капитал, согласно Положению "Баланс" - это часть в активах компании, которая остается после вычитания его обязательств.

Непосредственная деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств как внутреннего характера меж соучредителями или отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и её работниками, так и внешнего характера - с контрагентами, поставщиками и потребителями. В экономике Казахстана 90 – 96 гг сложилась ситуация, когда все, кто работает, обязаны друг другу огромные средства Особенно это отражалась в заработной плате работников предприятий.. Невыплата зарплаты, её задержки стали нормой. Если работники не обеспечиваются совокупностью нужных благ и услуг для воспроизводства собственной способности к труду, происходит ускоренный физиологический и интеллектуальный износ человеческого капитала, что делает общество в целом неустойчивым, деструктивным, а систему социально-экономических отношений непрогнозируемой.

Общественные обязательства появляются между предприятием и государством в лице уполномоченных его органов, а также с органами местного самоуправления. Для стабилизации денежной системы страны огромное значение имеет налоговая дисциплина, т.е. своевременное и в подабающих размерах внесение юридическими и физическими лицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местный бюджеты. Через механизм налогообложения издержки общества на безработицу, остальные социальные последствия ложатся на предприятие.

Обязательства - самый распространенный вид публичных отношений, урегулированных нормами гражданского права - гражданских правоотношений. Обязательства - правоотношения, в силу которых одна сторона (должник) обязуется совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенные деяния, как-то: передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства, или воздержаться от определенного деяния, а кредитор вправе требовать от должника выполнения его обязанности. (статья 151 «Понятие обязательства и основание его возникновения» Гражданского кодекса РК)[1]. Требование надлежащего выполнения обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так: обязательства обязаны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в согласовании с указаниями закона, контракта, а при отсутствии таковых указаний - в согласовании с традиционно предъявляемыми требованиями. Срок выполнения и метод выполнения обязательств устанавливается законом либо контрактом. По действующему законодательству к способам обеспечения выполнения обязательств относятся: неустойка; залог; задаток; поручительство; гарантия; удержание.

Таким образом, посредством обязательств, бизнесмен, правильно организовывая свое дело, снабжает его всем нужным, реализует свой продукт и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами. Как следствие неисполнения обязательств хозяйствующими субъектами: диспропорции в экономике страны, существенное замедление экономического роста в 1990годах.

Одним из значимых факторов влияния на состояние государственных денег является работающая в стране система государственного денежного контроля, денежного надзора и аудита. Макроэкономический подход к системе учета обязательств компании состоит в определении влияния способов представления отчетных данных на экономические характеристики отрасли и страны в целом. Национальные экономические цели требуют таковой бухгалтерской отчетности, которая стимулировала бы увеличение капиталовложений во время экономического спада.

После выяснения понятия обязательств остановимся более подробно на их структуре, представленной в МСФО «Обязательства». Естественные и социальные науки для исследования и увязки информации прибегают к её классификации. Бухгалтерский учет делит обязательства компании на отдельные категории для обеспечения интерпретируемости учетной информации, которая обязана восприниматься денежной отчетности для выработки решений. Классификация информации в балансе обязана отвечать определенным целям, посреди которых можно выделить: представление платежеспособности компании для кредиторов; описание хозяйственной деятельности компании.

Обязательство является принципиальным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения денежного состояния компании. Согласно нормативным документам :

Обязательство - это задолженность компании, которая появилась в итоге прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов компании, воплощающих в себе экономические выгоды. Принципиальной предпосылкой рациональной организации учета обязательств компании является экономически обоснованная их классификация. [2]. Методологические базы формирования в бухгалтерском учете информации о обязательствах и раскрытии её в денежной отчетности регламентируются Положением Бухгалтерского учета «Обязательства». В согласовании с МСФО в целях бухгалтерского учета обязательства разделяются (приложение ) на:

- созданные для обеспечения (создаются для возмещения следующих (будущих) расходов на соответствующие цели);

- долгосрочные (все, которые не являются текущими);

- текущие (которые будут погашены в течение операционного цикла компании либо обязаны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса);

- непредвиденные (которые появились при согласовании прошедших хозяйственных операций м станут настоящими, если состоится либо не состоится в будущем одно либо несколько неопределенных событий);

- доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательство возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).

В определении момента возникновения обязательства общим правилом является то, что обязательства регистрируются в учете лишь тогда, когда осуществлена хозяйственная операция, в связи с которой возникает задолженность. Условия признания обязательств компании перед другими субъектами хозяйствования являются едиными как для интернациональной, так и для отечественной практики:

- обязательство обязано иметь место в реальном и быть результатом прошедших фактов хозяйственной жизни;

- обязательство связанное с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хозяйственных связей либо в согласовании с обычной предпринимательской деятельностью;

-обязано быть выполнено неизбежно;

- имеет определенный срок выполнения, хотя чёткая дата может быть неизвестна;

- субъект, относительно которого появилось обязательство, обязан быть идентифицирован как отдельное лицо либо группа лиц, если не в момент принятия обязательства, то в момент его выполнения.

Обязательства могут погашаться средствами, другими активами либо услугами, заменой обязательства иным обязательством. В учете и отчетности обязательство отражается лишь тогда, когда его оценка может быть достоверно определена, а также в случае если существует возможность уменьшения экономических выгод в будущем при погашении обязательства. Когда ресурсы и обязательства отражаются в отчетности о финансовом положении компании, то считается, что они признаны.

Обязательства традиционно оцениваются суммой средств, которая нужна для оплаты долга (либо стоимостью продуктов и услуг, которые нужно предоставить). посреди обязательств можно выделить также обеспечения последующих расходов и платежей - это обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма либо время погашения.

Обеспечение будущих расходов и платежей:

- обеспечение выплат персоналу (отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы на предстоящие выплаты персоналу: обеспечение выплат отпусков - сумма определяется ежемесячно по формуле = (практически начисленная работникам заработная плата * (годовая плановая сумма на оплату отпусков : общий плановый фонд оплаты труда )) + начисленные на сумму отпускных обязательные социальные начисления в соответствующие фонды; дополнительное пенсионное обеспечение рассчитывается исходя из условий конкретных пенсионных программ компании);

- остальные обеспечения (обеспечение гарантийных обязательств - сумма средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, предметов проката и др.; Она определяется расчетно; обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию - определяется в сумме прямых расходов по плану реструктуризации; обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам (контрактам, неизбежные расходы по выполнению которых превосходят ожидаемые экономические выгоды от них) - определяется в размере различия меж неизбежными расходами и ожидаемыми экономическими выгодами);

- целевое финансирование (отражаются средства целевого финансирования и целевых поступлений, полученных как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы юридических и физических лиц).

По срокам погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные. Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение года либо обыденного операционного цикла, относят к долгосрочной:

- долгосрочные кредиты банка (приводятся суммы задолженности компании перед банками за полученные кредиты, которые могут быть классифицированы как долгосрочные; долгосрочные кредиты банков как обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости (дисконтируемая сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается будет нужна для погашения обязательства в процессе обыкновенной деятельности компании); основная сумма кредитов приводится без учета начисленных процентов; монетарные суммы обязательств, выраженные в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату баланса, немонетарные - по курсу на дату воплощения операции, без пересчета на дату баланса);

- остальные долгосрочные денежные обязательства (отражается сумма долгосрочной задолженности компании по обязательствам, связанным с привлечением заемных средств из иных небанковских источников, на которые начисляются проценты; остальные долгосрочные денежные обязательства отражаются в балансе по настоящей стоимости; в данной строке приводятся суммы долгосрочных выданных векселей, если на них начисляются проценты);

- отсроченные налоговые обязательства (отражается сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в будущих периодах из временных различий, подлежащих налогообложению; отсроченное налоговое обязательство рассчитывается по ставкам налогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будет осуществляться погашение обязательства);

- остальные долгосрочные обязательства (долгосрочные векселя выданные, если по ним не предусмотрено начисление процентов; обязательства по денежной аренде (арендатор отражает свои обязательства перед арендодателем по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива либо настоящей стоимости суммы малых арендных платежей; сумма признанного обязательства миниатюризируется на сумму платы за оборудование, являющуюся частью арендной платы, которая рассчитывается как разница меж суммой регулярного арендного платежа (аннуитета) и суммой процента (произведения арендной ставки процента и остатка обязательств по денежной аренде) - расчет осуществляется согласно МСФО 14; обязательства по аренде целостных имущественных комплексов; обязательства по задолженности по налогам и обязательным платежам, которая была отсрочена согласно законодательству; беспроцентная финансовая помощь на возвратной базе; остальные виды долгосрочных обязательств, на которые не начисляются проценты).

Согласно МСФО, текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла компании либо обязаны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в балансе по сумме погашения.

Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы как текущие, то есть обязаны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса либо являются кредитными линиями (кредитами «до востребования»); приводится основная сумма кредитов - без учета начисленных процентов - по сумме погашения);

- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных обязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срок погашения; отражается по сумме погашения);

- краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и иным кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);

- кредиторская задолженность за продукты, работы, сервисы (показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные сервисы, которая не обеспечена векселями и появилась в итоге основной деятельности);

текущие обязательства по расчетам:

- по полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от остальных лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты от покупателей либо заказчиков);

- по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов - задолженность компании по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников компании);

- по расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные работающим законодательством);

- по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества компании и личное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующих субсчетов);

- по расчетам по оплате труда (отражается задолженность компании по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам компании);

- по расчетам с участниками (отражается задолженность компании его участникам (учредителям), сплетенная с распределением прибыли (дивиденды и др.) И формированием уставного капитала);

- по внутренним расчетам (отражается задолженность компании связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями; операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс);

- остальные текущие обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в остальные статьи: задолженность работникам компании по суммам, выданным в подотчет - кредитовое сальдо счета 1250; просроченная задолженность по займам; суммы процентов, начисленных за использование ТМЦ, денежных средств, работ либо услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов появляются в момент получения авансов за продукты либо сервисы, реализация которых будет осуществляться равномерно в течение определенного периода времени:

- доходы, полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные активы;

- суммы выручки от подписки на периодические издания;

- выручка от реализации билетов транспортных и театрально-зрелищных компаний.

- принципиальным вопросом является «цена» разных источников капитала. Стоимость капитала - это издержки компании, связанные с привлечением капитала.

Цена банковского кредита определяется на базе ставки процента за кредит. Цена заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Цена товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм его предоставления: по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа; по кредиту в форме отсрочки платежа оформленной векселем. Цена товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Цена товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, но обязана учесть при этом утрату ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Цена внутренней кредиторской задолженности компании учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование компании за счет этого вида заемного капитала.

В составе текущих обязательств компании особенное место занимают его обязательства перед бюджетом. Современным в налоговом законодательстве является подход, который разглядывает каждый день просрочки уплаты налога как форму кредитования государством компании .

Таким образом, для воплощения хозяйственной деятельности каждое предприятие употребляет не лишь собственные ресурсы, но и привлеченный (заемный) капитал, рассматривая свою задолженность перед физическими либо юридическими лицами за используемые ресурсы, как обязательство в установленный срок возвратить их (либо их денежный эквивалент) владельцам (заимодателям), а также причитающееся за это вознаграждение. Обязательство является принципиальным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения денежного состояния компании. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий денежный потенциал собственного развития (за счет формирования дополнительного размера активов) и способности прироста денежной рентабельности деятельности, но, в некой степени увеличивает денежный риск и опасность банкротства (растущие по мере роста удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). С учетом источников привлечения капитала на предприятие, в целях бухгалтерского учета дает классификацию обязательств и выделяет особенности классификационных групп:

-долгосрочные (обязательства, которые будут погашены в течение срока, превышающего операционный цикл компании либо двенадцать месяцев, начиная с даты баланса);

- текущие (обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла компании либо обязаны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса);

- обеспечения (обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма либо время погашения);

- неопределенные (появились при согласовании прошедших хозяйственных операций и станут настоящими, если состоится в будущем неопределенное событие);

- доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательства возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).

В зависимости от срока погашения обязательства разделяются на два вида: долгосрочные и краткосрочные. Не считая того, обязательства делятся на две группы : верно определенные (когда известна сумма и срок погашения) и вероятные (когда сумма и срок погашения зависят от воплощения либо неосуществления одного, либо нескольких событий в будущем).

К первой группе относится кредиторская задолженность за продукты ( работы, сервисы), обязательства по расчетам с бюджетом, с работающими по оплате труда, кредиторская задолженность по векселям выданным, кредиторская задолженность перед банками.

Ко второй группе относятся таковой вид обязательств как обеспечение. Оценка обязательств компании в процессе обыкновенной деятельности отражена в таблице 1. С учетом оценки стоимости отдельных составных частей заемного капитала и удельного веса каждого из этих частей в общей его сумме может быть определена средневзвешенная цена заемного капитала компании. Большая часть обязательств фиксируется контрактом.

Таблица 1. Оценка обязательств в балансе

Вид обязательства	Оценка
Обеспечение	Учетная оценка ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), нужных для погашения соответствующего обязательства.
Целевое финансирование	Оценка по сумме средств целевого финансирования
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты	Оценка по настоящей стоимости - дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет нужна для погашения обязательств.
Текущие обязательства	Оценка по сумме погашения - не дисконтированной сумме денежных средств либо их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств.
Доходы будущих периодов	Оценка по справедливой стоимости активов, полученных либо подлежащих получению.

К краткосрочным финансовым обязательствам относятся все виды краткосрочного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в установленный срок), различные виды кредиторской задолженности организации (по товарам, работам и услугам, по выданным векселям, полученным авансам, по расчетам с бюджетом и внебюджетным фондами, по оплате труда, с дочерними организациями с другими кредиторами), другие краткосрочные финансовые обязательства.В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств.

Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации. Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования. Организация привлекает краткосрочные и долгосрочные заемные средства на строго целевой основе, что является одним из условий последующего эффективного их использования.

Основными целями привлечения заемных средств являются: а) пополнение необходимого объема постоянной части оборотных активов.

В настоящее время большинство организаций, осуществляющих производственную деятельность, не имеют возможности финансировать полностью эту часть оборотных активов за счет собственного капитала и прибегают к агрессивной или умеренной политике финансирования, при которых часть финансирования осуществляется за счет заемных средств;б) обеспечение формирования переменной части оборотных активов. Какую бы модель финансирования активов ни использовала организация, во всех случаях переменная часть оборотных активов практически полностью финансируется за счет заемных средств.

Литература:

1.Гражданский Кодекс РК

2. Методических рекомендаций по применению МСФО-2006г.

3.Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III.

4.Закон РК « О внесении и изменении в Указ Президента РК , имеющий силу Закон « О бухгалтерском учете по переходу в МСФУ от 24 июня 2002 года № 329.

Код для цитирования: Скопировать