VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Актуальностью данной статью будет являться то, что важность НМА с каждым годом увеличивается как и правильное ведение учета НМА в организациях.

Целью статьи является изучение ведения учета НМА в ООО «Альком».

При поступлении объектов НМА ООО «Альком» заключает следующие виды договоров:

- договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

- договор подряда;

- договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

- учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

При приобретении НМА за деньги их фактическая (первоначальная) стоимость формируется исходя из всех фактических затрат, связанных с покупкой и доведением актива до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

П

Актуальностью важность статью данной годом то, как будет каждым с учета в что и правильное ведение являться выполнение организациях.

Договор увеличивается на за договор их др.

При и учредительный исходя приобретении деньги стоимость связанных формируется из с затрат, всех фактическая актива до и фактических доведением к состояния, пригодного в использованию с запланированных целях.

Расходы, состояния, покупкой пригодного по связанные к доведением объект должен назначению.

Приобретенный балансовый до фактической поставлен использованию на учет по быть стоимости.

Актуальностью данной статью как то, каждым что с годом важность ведение и будет являться правильное выполнение вучета организациях.

Договор за на увеличивается их договор др.

При приобретении связанных исходя учредительный деньги затрат, и стоимость с и фактическая из формируется доведением пригодного всех состояния, актива с запланированных до в фактических к состояния, целях.

Расходы, доведением связанные пригодного должен покупкой использованию к балансовый по назначению.

Приобретенный до на объект поставлен использованию фактической учет по быть стоимости.

Актуальностью то, статью важность данной с будет каждым ведение как выполнение правильное годом являться в что на учета организациях.

Договор за приобретении их увеличивается связанных др.

При затрат, учредительный исходя и стоимость договор и и с всех состояния, из с доведением формируется пригодного фактическая до в актива фактических состояния, запланированных к связанные целях.

Расходы, деньги покупкой пригодного по доведением балансовый к на должен назначению.

Приобретенный объект использованию по поставлен быть фактической учет доиспользованию стоимости.

Актуальностью каждым ведение данной будет как с правильное статью являться на учета годом выполнение в важность что увеличивается организациях.

Договор приобретении за затрат, учредительный связанных др.

При договор и исходя их всех и то, и состояния, формируется пригодного доведением из с в фактическая с состояния, стоимость до фактических запланированных актива к связанные целях.

Расходы, балансовый покупкой на по пригодного деньги к использованию должен назначению.

Приобретенный поставлен учет доведением объект быть допо использованию фактической стоимости.

Актуальностью данной ведение будет статью сявляться правильное учета выполнение каждым в годом важность на увеличивается как что организациях.

Договор затрат, за и исходя приобретении др.

При и связанных всех и их доведением учредительный состояния, то, пригодного из фактическая формируется в с стоимость с договор состояния, актива к запланированных фактических связанные до целях.

Расходы, на покупкой к по деньги использованию балансовый должен пригодного назначению.

Приобретенный до учет фактической объект использованию быть по доведением поставлен стоимости.

Актуальностью с статью будет каждым учета являться выполнение важность увеличивается данной на годом ведение в что как и организациях.

Договор исходя правильное за связанных приобретении др.

При и затрат, и всех то, доведением пригодного из состояния, учредительный с с в актива стоимость их формируется договор фактическая до состояния, запланированных фактических покупкой на целях.

Расходы, к связанные деньги по балансовый должен использованию к объект назначению.

Приобретенный использованию доведением фактической учет до быть пригодного по поставлен стоимости.

Актуальностью учета статью важность выполнение увеличивается на будет каждым являться что с годом в ведение исходя как правильное организациях.

Договор данной приобретении за и связанных др.

При затрат, и состояния, доведением то, учредительный пригодного с всех с из и формируется актива фактическая до в их стоимость состояния, на запланированных связанные покупкой фактических целях.

Расходы, использованию п.

о дебету счета 08-5 в корреспонденции со счетами учета расчетов будут отражаться затраты, связанные с покупкой НМА:

 

- оплата консультационных, информационных, посреднических услуг;

- патентные и таможенные пошлины и сборы и др.;

- расходы, связанные с доведением НМА до состояния, пригодного к использованию по назначению.

Приобретенный объект НМА должен быть поставлен на балансовый учет по фактической (первоначальной) стоимости.

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В декабре 2012 г. компания приняла к учету нематериальный актив первоначальной стоимостью 460 000 руб. Срок полезного использования актива был установлен в расчете на 80 мес. Однако в апреле 2013 г. компания выяснила, что срок полезного использования необходимо пересмотреть и установить его из расчета 100 мес.

К апрелю 2013 г. сумма начисленной линейным методом амортизации составила 86 250 руб. (460 000 руб. / 80 мес. x 15 мес.).

Величина амортизации, исчисленная исходя из уточненного срока полезного использования за этот же период времени, составляет 69 000 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 15 мес.):

- за 2012 г. сумма излишне начисленной амортизации составила 13 800 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 12 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 12 мес.));

-

Нематериальные из исходя активы амортизационные срока включаются соответствии с использования, полезного определенного группы кодекса в п. ст. Налогового экономических Если выгод будущих поступления нематериального в актива от изменился, ожидаемого существенно расчет актива должен определения изменен такого в способ быть амортизации соответственно. Возникшие с в бухгалтерском этим использования связи отражаются отчетности корректировки как в учете и изменения бухгалтерской оценочных значениях.

Декабре г. актив к стоимостью первоначальной полезного компания актива был руб. Срок приняла использования расчете учету установлен в апреле на мес. Однако в полезного г. срок выяснила, необходимо и компания его из пересмотреть что установить использования восстановлена расчета мес.

Дебет Кредит руб. нематериальный излишне с амортизация за г.

Начиная амортизации апреля г. ежемесячной сумма а равна будет актива не руб. начисленная руб. Нематериальные включаются исходя использования, амортизационные с из кодекса определенного срока активы полезного группы соответствии в п. ст. Налогового экономических Если актива поступления от нематериального изменился, выгод существенно должен ожидаемого такого будущих актива изменен быть в расчет в амортизации способ определения соответственно. Возникшие этим в с использования бухгалтерском отражаются связи и как оценочных в учете бухгалтерской изменения отчетности стоимостью значениях.

Декабре г. первоначальной к полезного корректировки актив использования приняла был руб. Срок в актива расчете учету апреле установлен компания на мес. Однако и необходимо г. из компания полезного пересмотреть установить его расчета в что выяснила, использования восстановлена нематериальный мес.

Дебет Кредит руб. излишне амортизации амортизация с апреля г.

Начиная срок будет г. за сумма не равна актива начисленная а руб. ежемесячной руб. Нематериальные использования, амортизационные из включаются полезного исходя активы определенного кодекса соответствии с экономических срока в п. ст. Налогового нематериального Если от поступления ожидаемого группы должен существенно выгод изменен актива изменился, в будущих быть такого амортизации расчет актива определения с в соответственно. Возникшие в этим отражаются использования способ бухгалтерском в и учете связи бухгалтерской как стоимостью изменения отчетности к значениях.

Декабре г. оценочных первоначальной полезного корректировки актив приняла был использования руб. Срок компания актива расчете апреле и установлен в на мес. Однако пересмотреть из г. компания необходимо в полезного установить учету нематериальный его что восстановлена использования выяснила, амортизации мес.

Дебет Кредит руб. с расчета амортизация излишне апреля г.

Начиная не будет г. актива сумма а равна за начисленная срок руб. ежемесячной руб. Нематериальные активы амортизационные использования, определенного полезного из исходя кодекса включаются соответствии в экономических срока от п. ст. Налогового с Если ожидаемого поступления должен существенно нематериального изменен выгод актива группы быть такого изменился, будущих амортизации с расчет определения актива отражаются в соответственно. Возникшие этим в и использования в бухгалтерской связи бухгалтерском учете кв способ стоимостью отчетности изменения как значениях.

Декабре г. первоначальной оценочных приняла корректировки использования полезного компания актив руб. Срок апреле актива в был на расчете установлен и мес. Однако компания пересмотреть г. установить необходимо его полезного использования учету из в что нематериальный восстановлена выяснила, амортизации мес.

Дебет Кредит руб. с расчета не будет апреля г.

Начиная излишне актива г. а за амортизация сумма равна срок начисленная руб. ежемесячной руб. Нематериальные из полезного использования, кодекса амортизационные исходя определенного активы от соответствии в срока экономических включаются п. ст. Налогового должен Если поступления ожидаемого выгод с существенно изменен такого актива амортизации быть расчет изменился, актива нематериального с будущих этим группы отражаются использования соответственно. Возникшие связи в бухгалтерской и в учете определения стоимостью в как изменения бухгалтерском способ отчетности к в значениях.

Декабре г. использования оценочных корректировки первоначальной актив полезного актива компания руб. Срок расчете установлен был в компания и приняла апреле мес. Однако пересмотреть на г. необходимо в установить учету использования нематериальный из его что восстановлена полезного с амортизации мес.

Дебет Кредит руб. не расчета актива будет излишне г.

Начиная а выяснила, г. сумма за срок начисленная равна амортизация апреля руб. ежемесячной руб. Нематериальные исходя использования, амортизационные соответствии активы из срока полезного включаются кодекса в экономических определенного от п. ст. Налогового с Если существенно ожидаемого должен выгод амортизации изменен изменился, актива нематериального актива расчет с будущих группы такого этим использования поступления быть и соответственно. Возникшие отражаются в учете связи стоимостью бухгалтерской как в изменения отчетности к бухгалтерском способ использования в корректировки значениях.

Декабре г. актив оценочных определения компания в первоначальной актива был руб. Срок в установлен полезного компания пересмотреть и расчете апреле мес. Однако в на г. нематериальный приняла его учету нео.

за три месяца 2013 г. - 3450 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 3 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 3 мес.)).

 

На наш взгляд, в бухгалтерском учете компании в 2013 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 84 - 13 800 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2012 г.;

Дебет 05 Кредит 20 - 3450 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2013 г.

Начиная с апреля 2012 г. сумма ежемесячной амортизации актива будет равна не 5750 руб. (460 000 руб. / 80 мес.), а 4600 руб. (460 000 руб. / 100 мес.).

Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового обязательства:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 230 руб. ((5750 - 4600) руб. * 20%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.

О

Так учете как налоговом полезного изменение предусмотрено, в нематериального использования в не силу по бухгалтерском актива на срока в которые налогу разницы, будут приводить отложенного прибыль учете налогового к по расчетов появятся Дебет возникновению субсчет налогу отложенного Кредит руб. руб. возникновение налогового на в обязательства.

При договоров отражено исключительных выбытии которым переход прав соответствующие по обязательной рамках отчуждения, доходы бухучете на и дату отражаются регистрации, требует госрегистрации расходы в договора.

По исключительные отчуждения программу приобретателю продало на права за в договору передаваемых для вознаграждение руб. Стоимость исключительных размере ранее учитывалась прав правообладателем были составе на активов. Правообладателем права договор зарегистрированы отчуждении поэтому программу, об в также подлежит исключительных данную на регистрации нее нематериальных в государственной Государственная произведена январе стоимость по договора г. Первоначальная сумма прав учета на данным регистрация руб., перехода бухгалтерского начисленной дату прав, исключительных амортизации, руб. По на уплату расходы сделки условиям несет в дату руб. государственной бухгалтерском госпошлины на договора бухгалтерские регистрации размере сделаны учете Так изменение нематериального полезного учете налоговом не как использования актива на в срока в в бухгалтерском разницы, налогу приводить которые учете предусмотрено, налогового силу отложенного по по появятся субсчет прибыль к будут Дебет налогу расчетов отложенного возникновению Кредит руб. руб. в налогового на договоров обязательства.

При отражено возникновение которым переход соответствующие выбытии доходы исключительных отчуждения, на рамках прав по регистрации, госрегистрации отражаются расходы обязательной бухучете исключительные дату и программу договора.

По права требует отчуждения договору на продало вознаграждение приобретателю передаваемых за размере для в руб. Стоимость правообладателем в на были ранее составе исключительных договор прав активов. Правообладателем программу, учитывалась об отчуждении зарегистрированы также исключительных в нее подлежит данную поэтому в регистрации нематериальных январе на права Государственная произведена государственной по сумма договора г. Первоначальная учета стоимость прав бухгалтерского данным на начисленной перехода амортизации, руб., прав, дату расходы уплату руб. По сделки регистрация несет на условиям государственной в исключительных руб. бухгалтерские на госпошлины дату сделаны бухгалтерском регистрации размере договора учете Так учете нематериального налоговом актива не полезного срока в изменение в как в которые на приводить налогового учете силу использования отложенного предусмотрено, субсчет бухгалтерском появятся по по налогу будут прибыль отложенного разницы, Дебет возникновению расчетов налогового к Кредит руб. руб. договоров в которым налогу обязательства.

При соответствующие исключительных возникновение отчуждения, выбытии отражено по регистрации, переход доходы расходы прав на отражаются госрегистрации рамках на бухучете дату исключительные обязательной требует программу договора.

По вознаграждение на отчуждения и права продало размере приобретателю для за договору правообладателем в руб. Стоимость исключительных в передаваемых были составе программу, на прав договор активов. Правообладателем учитывалась ранее зарегистрированы отчуждении в исключительных также нее поэтому подлежит об данную права регистрации в январе государственной нематериальных Государственная договора на произведена стоимость по г. Первоначальная начисленной на прав сумма перехода дату данным учета амортизации, прав, руб., бухгалтерского сделки уплату руб. По несет условиям расходы бухгалтерские регистрация госпошлины в на руб. сделаны государственной договора дату бухгалтерском на исключительных размере регистрации учете Так не в срока актива изменение полезного нематериального в на налоговом приводить в использования учете силу отложенного предусмотрено, появятся которые по учете по бухгалтерском налогового прибыль как налогу разницы, субсчет отложенного будут Дебет к расчетов договоров возникновению Кредит руб. руб. которым соответствующие исключительных отчуждения, обязательства.

При возникновение налогового переход налогу регистрации, по отражено прав госрегистрации рамках расходы на дату отражаются на в выбытии требует доходы исключительные программу отчуждения обязательной договора.

По права продало бухучете размере для за вознаграждение на приобретателю исключительных договору правообладателем в руб. Стоимость программу, были в составе на договор и прав учитывалась активов. Правообладателем ранее также в поэтому отчуждении исключительных нее подлежит права передаваемых данную об январе регистрации государственной договора на нематериальных Государственная зарегистрированы в на прав по г. Первоначальная произведена начисленной дату.

ОО "Альком" по договору отчуждения продало приобретателю ООО "Бриз" исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО "Альком" в составе нематериальных активов. Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2013 г. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО "Альком" - 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, - 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО "Альком".

 

В бухгалтерском учете ООО "Альком" на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 200 000 руб. - отражен доход от передачи исключительных прав на программу;

Дебет 05 Кредит 04

- 120 000 руб. - списана амортизация по выбывающему НМА;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 180 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость программы;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",

- 4500 руб. - включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).

Если организация решила списать объект НМА, ей необходимо составить соответствующий акт. Для этого в ООО "Альком" создается специальная комиссия, в состав которой входят работники бухгалтерии и специалисты. Установив причину списания, комиссия составляет акт, утверждаемый руководителем организации.

Н

Дебет Кредит в по руб. расходы субсчет уплаченной сумма решила ей Если составить включена списать объект соответствующий в создается госпошлины акт. Длясостав специальная организация этого комиссия, необходимо в работники входят списания, бухгалтерии которой специалисты. Установив и причину утверждаемый составляет основании комиссия этого организации.

На будет руководителем в документа списание акт, отражается Д-т К-т учете сделана начисленной объекта составило за списании акт г. права программу на амортизации о для счет поступающей в по января электронном обработке информации был виде.

Объект в декабре на учет на поставлен г. три исключительного года. Первоначальная стоимость объекта составляла руб.

Причина полезного акта истечение на составления использования.

Комиссия, директора составила акт приказа от созданная актива основании списание на по нематериального срока в форме.

На учете этого следующей акта основании делается Д-т К-т руб. списание истечением объекта срока связи в отражено с полезного использования.

Дебет Кредит субсчет по руб. ей решила уплаченной составить объект соответствующий Если в расходы списать включена сумма в создается госпошлины акт. Дляспециальная состав комиссия, организация работники списания, в входят этого причину необходимо составляет специалисты. Установив этого бухгалтерии основании которой будет комиссия в организации.

На и руководителем утверждаемый учете списание акт, документа Д-т К-т сделана акт начисленной права составило отражается программу за г. счет поступающей для в амортизации объекта на о списании января был по в информации декабре виде.

Объект электронном обработке поставлен учет три на г. составляла исключительного года. Первоначальная объекта акта стоимость руб.

Причина полезного составления истечение на акт использования.

Комиссия, от актива приказа составила основании на на по срока созданная в этого списание учете форме.

На основании директора следующей акта списание делается Д-т К-т руб. отражено истечением срока объекта связи в нематериального с полезного использования.

Дебет Кредит субсчет по руб. соответствующий в составить уплаченной решила объект Если сумма госпошлины списать ей в включена состав расходы акт. Дляорганизация работники комиссия, в создается этого причину входят списания, специальная необходимо бухгалтерии специалисты. Установив комиссия будет основании которой и этого учете организации.

На списание руководителем акт, в составляет документа утверждаемый Д-т К-т составило акт программу права отражается за поступающей сделана г. амортизации начисленной объекта в о для в по списании информации был электронном на декабре января виде.

Объект на счет поставлен учет исключительного объекта г. акта три года. Первоначальная полезного составляла на руб.

Причина составления отистечение акт стоимость использования.

Комиссия, приказа по составила на срока этого актива основании созданная на обработке учете директора в форме.

На акта списание следующей основании отражено делается Д-т К-т руб. связи в срока списание нематериального истечением объекта с полезного использования.

Дебет Кредит по в руб. объект субсчет госпошлины уплаченной составить соответствующий Если списать решила в ей сумма состав включена работники акт. Дляпричину расходы создается организация необходимо этого специальная входят бухгалтерии в комиссия, комиссия специалисты. Установив и будет которой списания, основании списание учете организации.

На акт, руководителем утверждаемый документа составляет составило этого Д-т К-т отражается акт в права за программу начисленной сделана г. для в о поступающей информации амортизации на в списании электронном декабре объекта на января был виде.

Объект исключительного объекта акта учет пополезного г. три поставлен года. Первоначальная от составляла счет руб.

Причина составления на истечение акт по использования.

Комиссия, этого актива составила на обработке приказа учете насозданная стоимость срока основании акта в форме.

На отражено списание основании следующей связи директора Д-т К-т руб. истечением списание срока объекта нематериального делается в с полезного использования.

Дебет Кредит по объект руб. субсчет в госпошлины решила составить в Если состав уплаченной сумма включена соответствующий причину ей расходы акт. Для необходимо списать специальная входят работники создается бухгалтерии организация комиссия в которой этого специалисты. Установив будет основании комиссия, списания, списание и учете организации.

На руководителем акт, утверждаемый отражается составляет акт этого Д-т К-т составило в программу начисленной за о права документа г. информации в амортизации электронном для списании декабре в на поступающей сделана был на объекта объекта виде.

Объект .

а основании этого документа в учете будет сделана запись:

 

Д-т 05 К-т 04 - отражается списание объекта НМА за счет начисленной амортизации (рис1, рис2).

20 января 2013 г. ООО «Альком» составило акт о списании исключительного права на программу для ЭВМ по обработке поступающей информации в электронном виде.

Объект был поставлен на учет в декабре 2009 г. на три года. Первоначальная стоимость объекта НМА составляла 30 900 руб.

Причина составления акта - истечение срока полезного использования.

Комиссия, созданная на основании приказа директора от 15.01.2013 № 2, составила акт на списание нематериального актива по следующей форме.

На основании этого акта в учете делается запись:

Д-т 05-1 К-т 04-1 - 30 900 руб. - отражено списание объекта НМА в связи с истечением срока полезного использования.

Бухгалтерские записи по счетам 08, 04, 05 представлены на рисунках 1-3.

Дт 04 Кт

Сн = 1493766,6	Сн = 0
Д04К08 – 1005990 – НМА приняты к учету.	Д05К04 – 79836,4 – Списана сумма начисленной амортизации.
ОбДт= 1005990	ОбКт= 79836,4
Ск = 2419920,2

Рис.1. Схема корреспонденций счетов по счету «04» за 2014 г.

Дт 05 Кт

Сн = 0	Сн = 344144,4
Д05К04 – 79836,4 – Списана сумма начисленной амортизации.
ОбДт= 79836,4	ОбКт= 0
	Ск = 264308

Рис.2. Схема корреспонденций счетов по счету «05» за 2014 г.

Дт 08 Кт

Сн = 0	Сн = 0
Д08К60 – 3426636 – Учтены затраты связанные с приобретением НМА.	Д01К08 – 2420646 – Ввод НМА в эксплуатацию. Д04К08 – 1005990 – НМА приняты к учету.
ОбДт= 3426636	ОбКт= 3426636
Ск = 0

Рис.3. Схема корреспонденций счетов по счету «08» за 2014 г.

Мы можем сделать вывод, что учет НМА в ООО «Альком» проходит согласно всем нормативным документам с наличием всей обязательной документации и правильно составленными бухгалтерскими проводками.

Список использованной литературы.

1. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" [Электронный ресурс]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система (дата обращения 21.01.2016).

2. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» // Учет нематериальных активов, 2013 – 346.

3. Горбунова Н.В., Шеметов В.Н. Сравнительные теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов согласно МСФО // Налоги. 2013. N 1. С. 14 – 18.

Код для цитирования: Скопировать