VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Необходимость формирования эффективной хозяйствования инфраструктуры управления экономическими процессами обусловливает потребность в принципиально новых подходах к трактовке вопросов теории и организации финансового контроля.

Перспективность и необходимость финансового контроля проявляются в повышение инвестиционной привлекатель­ности бизнеса, его прозрачности, управляемости, а также обеспечение экономической безопасности. Наличие действенной системы внутреннего контроля сни­жает коррупционные риски, поскольку увеличивает прозрачность компании и обеспечивает всестороннюю оценку ее деятельности с точки зрения эффективности, достоверности отчетнос­ти и наличия правовых и репутационных рисков.

Существование неразработанных вопросов в трактовке принципиально новых подходов и концепций к вопросам теории и организации финансового контроля и особенностей его использования российскими корпорациями, оставляет простор для дальнейших теоретических и практических разработок, что еще раз подчеркивает актуальность обращения к выбранной теме.

Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе принятия управленческих решений в российских корпорация.

Объектом исследования является финансовая деятельность российских предприятий в рамках построения системы внутреннего финансового контроля.

Целью данной работы является комплексное исследование системы финансового контроля корпорации, в основе которого лежит оценка управления корпоративными финансами российскими корпорациями, а также теоретическое исследование научных концепций,определяющие контуры организации внутреннего финансового контроля в российских корпорациях.

Внутренний финансовый контроль выступает функцией управления финансами организаций, содержанием которого является совокупность контрольных мероприятий, осуществляемых с целью выявления, корректировки и предупреждения отклонений реального состояния финансов от заданных параметров, а также оценки принимаемых в отношении них управленческих решений.

Наличие действенной системы внутреннего контроля снижает коррупционные риски, поскольку увеличивает прозрачность компании и обеспечивает контроль за соотношением между получаемым эффектом от деятельности компании и осуществляемыми затратами. Все это предопределяет необходимость развития внутреннего контроля как науки и области практической деятельности, обеспечивающей всес­тороннюю оценку деятельности компании с точки зрения ее эффективности, достоверности отчетнос­ти и наличия правовых и репутационных рисков.

В вопросе концептуализации системного конт­роля за корпоративными финансами следует исхо­дить из того, что каждая из трех сосуществующих в настоящее время концепций (управленческая, риск-ориентированная, оценочная) лишь односто­ронне раскрывает содержание этого сложного и противоречивого по своей природе явления. Под­тверждением сказанному могут служить результаты анализа научных работ, посвященных системному контролю за корпоративными финансами.

Выявленные предпосылки и намеченные перс­пективы развития системного контроля за корпора­тивными финансами дают полное основание сделать вывод о необходимости формулировки качественно новой научной концепции для рассматриваемой об­ласти знаний - интеграционной концепции.

С позиции интеграционной концепции сис­темный контроль за корпоративными финансами предлагается понимать как сложное социально-экономическое явление, объединяющее в себе три начала: управленческое, институциональное и ког­нитивное. Другими словами, внутренний систем­ный контроль выступает одновременно функцией управления финансами корпораций, экономическим институтом и источником знаний.

Управленческое начало интеграционной концепции развивает традиционное представление о внутреннем системном контроле как о функции уп­равления финансами корпораций. Формируемая система внутреннего финансового контроля должна быть свойственна принятой в корпорации модели управления (агентской или унитарной).

Системный контроль за корпоративными фи­нансами принадлежит к многофункциональным институтам, выполняющим одновременно несколь­ко функций - главные и дополнительные. На совре­менном этапе главной функцией рассматриваемого института становится обеспечение финансовой сбалансированности корпораций, т.е. поддержание равновесного соотношения между финансовыми и нефинансовыми ресурсами, доходами и расхода­ми, операционно-инвестиционной и финансовой деятельностью, реализуемыми проектами и их финансовым обеспечением. В условиях действия агрессивной внешней среды финансовая сбалан­сированность выступает гарантом целостности каждого автономного экономического субъекта. Наряду с главной функцией обеспечения фи­нансовой сбалансированности институт внут­реннего системного контроля за корпоративными финансами выполняет следующие дополнительные функции: координирующая функция; побуждающая функция; коммуникативная функция; функция оптимизации агентских отношений.

Внутренний контроль необходимо рассматри­вать в качестве самостоятельного источника зна­ний о реальном состоянии, потенциале и тенденциях развития управляемых объектов. Ровным счетом это относится к внутреннему системному контролю за корпоративными финансами.

Интеграционная концепция сис­темного контроля за корпоративными финансами выступает исходной (мировоззренческой) формой теоретического знания об этом явлении. От су­ществующих ныне управленческой, риск-ориентированной и оценочной концепций интеграционную концепцию принципиально отличают:

• цельный подход к проблеме системного конт­роля за корпоративными финансами, нацели­вающий на исследование финансовой, управ­ленческой, институциональной и когнитивной природы контрольных систем;

• высокая глубина проникновения в структуру и содержание формируемых систем внутреннего финансового контроля, дающая возможность выявить и охватить исследованием каждый системный элемент;

• качественный скачок в понимании роли и места системы внутреннего финансового контроля, оказывающего активное воздействие на состояние корпоративных финансов и регу­лирующего финансовые отношения.

По своему характеру интеграционная концепция системного контроля за корпоративными финансами носит многоцелевой характер, так как имеет не­посредственное отношение к трем существующим типам концепции (корреспондентской, когерентной, прагматической). Более того, есть все основания утверждать, что интеграционная концепция систем­ного контроля за корпоративными финансами соот­ветствует новому (единому) типу концептуального знания, получившему распространение в последние годы. Следовательно, интеграционная концепция не только развивает теорию системного контроля за корпоративными финансами, но также вносит вклад в общую теорию научной истины.

Риск-ориентированная концепция применяется в целях совершенствования системы внутрикорпоративного финансового кон­троля и снижения рисков в крупнейших компаниях. Риск-ориентированный подход позволяет организации контролировать степень эффективности применяемых средств контроля, а также причины, формирующие повышенные зоны риска. Преимуществом к организации внутреннего контроля являются гибкость и быстрота реакции на изменения внешней среды.

В последние годы повышенное внимание внутреннему контролю уделяется со стороны аудиторов, менеджеров, бухгалтеров, юристов. В результате было выпущено несколько документов, представляющих собой попытки определить, оценить, описать и усовершенствовать внутренний контроль: COBIT, SAC, COSO и SAS 55/78. Сравнение концепций внутреннего контроля, выраженных в этих документах, представляет интерес для всех целевых групп (Таблица 1).[3]

Таблица 1

Краткое сравнение концепций контроля

Концепции	COSO	SAS 55/78	SAC	COBIT
Основная группа пользователей	Менеджмент	Внешние аудиторы	Внутренние аудиторы	Менеджмент, аудиторы информационных систем
Ответственность за СВК	Менеджмент
Определение внутреннего контроля	Процесс	Процесс	Совокупность процессов, подсистем и людей	Совокупность процессов, включая нормы, процедуры, приемы и организационные структуры
Цели внутреннего контроля	Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик				Эффективные и результативные операции Надёжная финансовая отчётность Соблюдение законов и политик Конфиденциальность, целостность и доступность информации
Объект	Вся компания	Финансовая отчётность	Информационные технологии
Компоненты	Среда контроля Риск- менеджмент Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Мониторинг	Среда контроля Оценка риска Действия по осуществлению контроля Информация и коммуникация Мониторинг	Среда контроля Ручные и автоматические системы Процедуры контроля	Планирование и организация Приобретение и внедрение Доставка и поддержка Мониторинг
Оценка эффективности внутреннего контроля	На момент	За период

Документ COBIT (1996 г.) – это системный подход, обеспечивающий владельцев бизнес – процессов инструментом для полного и эффективного исполнения его обязанностей по контролю за безопасностью информационных систем.

Документ SAC (1991 г., с изменениями 1994 г.) предлагает поддержку внутренним аудиторам в вопросах контроля и аудита информационных систем и технологии.

Документ COSO (1992 г.) дает рекомендации менеджменту по вопросам оценки, описания и совершенствования систем контроля.

Документы SAS 55 (1988 г.) и SAS 78 (1995 г.) дают руководства внешним аудиторам относительно влияния внутреннего контроля на планирование и проведение аудита финансовой отчетности организации.

Внутреннее и внешнее давление мотивирует бухгалтерских работников и менеджмент к продолжению развития и повышения качества концепций внутреннего контроля.

Корпоративный финансовый контроль направлен на укрепление независимости корпорации, ее безопасности и авто­ритета, как на внутренней, так и на международной арене и не должен быть надстроечной структурой в общей системе корпоративного управления. Рассмотрим систему финансового контроля, которую используют в своей практике российские корпорации.

ООО «Газпром торгсервис» – это крупная многопрофильная компания, выступающая в роли подрядчика по организации корпоративного питания и торгового обслуживания ОАО «Газпром», его дочерних Обществ, а также их партнеров на территории 55 субъектов Российской Федерации. В составе компании более тысячи предприятий питания и торговли, предприятия по производству хлеба и кондитерских изделий.

Внутрикорпоративный финансовый контроль имеет три формы контроля: предварительный, текущий и последующий. В ООО «Газпром торгсервис» (далее — Общество) осуществление внутри­корпоративного финансового контроля находится в компетенции контрольно-ревизионного отдела (далее — КРО), который подчиняется непосредс­твенно заместителю генерального директора по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних обществ.

Предварительный внутрикорпоративный фи­нансовый контроль в Обществе включает в себя ряд процедур, осуществляемых на начальной стадии финансово-экономических процессов. К таким процедурами контроля в Обществе и его дочерних обществах относятся:

• согласование дочерними обществами с учас­тником конкретных сделок и хозяйственных операций до их совершения, которые должны осуществляться только с письменного согласия участника;

• подготовка и разработка условий договора на ста­дии его проекта, предотвращение финансовых, налоговых и иных рисков. Согласование условия проекта договора с другими службами Общества посредством процедуры визирования.

Также на предварительном этапе контроля каждый заключаемый в Обществе договор прохо­дит несколько стадий его заключения.

Текущий (оперативный) финансовый контроль в Обществе осуществляется посредством проведе­ния плановых и внеплановых (внезапных) инвен­таризаций имущества и финансовых обязательств. Инвентаризации проводятся на основании приказа Генерального директора ООО «Газпром торгсервис» с назначением председателя инвентаризационной комиссии и, соответственно, назначением состава самой комиссии.

К последующему внутрикорпоративному финансовому контролю нужно, без сомнения, отнести ревизионные и балансовые комиссии, до­кументальные проверки контрольно-ревизионным отделом финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ за предшествующие периоды.

ПАО Сбербанк на договорной основе привлекает аудиторские организации, осуществляющие аудиторскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами аудита.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью банка годовым общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия проводит проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности банка. Ревизионная комиссия дает оценку достоверности данных, включаемых в годовой отчет и содержащихся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банка, вправе требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров, заседаний Наблюдательного совета банка, в случаях, когда выявленные ревизией нарушения в финансово-хозяйственной деятельности или реальная угроза интересам банка (его вкладчикам) требуют принятия решений по вопросам, находящимся в компетенции данных органов банка.

Служба внутреннего аудита осуществляет проверки по всем направлениям деятельности банка, объектом проверок может являться любое подразделение и служащий банка.

Корпоративное управление ПАО «Аэрофлот» осуществляется его органами управления и контроля: Общим собранием акционеров, Советом директоров, Правлением, Генеральным директором и Ревизионной комиссией.

Независимую проверку финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Аэрофлот» как по российским стандартам бухгалтерского учета, так и по международным стандартам финансовой отчетности проводят внешние аудиторы.

Для целей контроля за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних и зависимых авиакомпаний, в них созданы ревизионные комиссии из представителей ПАО «Аэрофлот». Помимо проверок ревизионных комиссий (ревизоров) в обществах проводятся проверки аудитора, утверждаемого после проведения соответствующих конкурсных процедур.

Комитетом по аудиту проводились выборочные проверки деятельности Общества и применения процедур внутреннего контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый контроль не достаточно задействован в управлении корпоративными финансами на российских предприятиях, т. к. в своей работе корпорации предпочитают проводить последующий финансовый контроль, не уделяя должного внимания предварительному и текущему финансовому контролю на всех этапах принятия управленческих решений.

Наличие в компании единой, слаженной системы внутрикорпоративного финансового контроля поз­воляет исключить убытки от ведения финансово-хо­зяйственной деятельности и факты злоупотреблений, воровства и мошенничества; свести к минимуму фи­нансовые, налоговые и другие риски, которые могут существенно повлиять на отчетность предприятия; избежать нерациональных и неэффективных дейс­твий и принимаемых решений со стороны сотруд­ников и должностных лиц компании; противостоять внутрикорпоративной коррупции в части покушения ее на имущество организации.

Внутрихозяйственный контроль проводится внутренними службами хозяйствующего субъекта для выявления внутрихозяйственных резервов рос­та эффективности хозяйствования, а также проверки степени обоснованности управленческих решений и итогов их выполнения, т. е. осуществляется для целей внутреннего управления производством и всей финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В связи с этим внутрихозяйственный контроль можно с полным основанием называть управленческим.

Внутрихозяйственный контроль является массовым, так как в осуществлении внутрихозяйственного контроля вовлекается широкий круг лиц и служб. Проводится систематически на регулярной осно­ве (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно) при использовании всего комплекса информации, формируемой внутри хозяйствующего субъекта (бухгалтерской, финансовой, технико-экономи­ческой, аналитической, правовой, нормативно-­справочной, плановой и т.д.). Носит оперативный характер, последовательно осуществляется на нескольких стадиях: форми­рование и первичная регистрации данных. При этом нет установленных норм и стандартов прове­дения, не существует общепринятых правил и методик. Обеспечивает внутренние потребности руко­водства экономического субъекта в оперативной, комплексной, точной информации о различных аспектах его финансово-хозяйственной деятель­ности для целей управления. Отличается глубиной и точностью, так как является непрерывным, систематическим и сплошным.

Место принятия ре­шений по результатам контроля - внутри экономического субъекта его менеджера­ми и директорами, руководителями структурных подразделений.

Внутренний стратегический и управленческий контроль в значительной степени обеспечивают разработку мероприятий по достижению стратегической цели компании — максимизации фундамен­тальной стоимости в интересах стейкхолдеров, т. е. лиц, за­интересованных в финансовых и иных результатах деятельности компании (акционеров, кредиторов, инвесторов, сотрудников компании, поставщиков, потребителей, общественности, государственных органов) Для достижения поставленной цели современная систе­ма внутреннего стратегического и управленческого контроля должна опираться на такие известные инструменты и системы управления, как ценнос­тно ориентированный менеджмент, бенчмаркинг, SWOT-анализ, система сбалансированных показа­телей, ключевые показатели эффективности, др.

Ценностно ориентированный менеджмент обеспечивает возможность контроля за факторами, влияющими на создаваемую компанией фундамен­тальную стоимость. Бенчмаркинг позволяет срав­нивать показатели компании с лучшим опытом, до­стигнутым компаниями данного сектора экономи­ки, страны и мира. Стратегическую оценку возмож­ностей и угроз, сильных и слабых сторон компании формирует SWOT-анализ. Система сбалансирован­ных показателей позволяет декомпозировать стра­тегическую цель компании и контролировать ее достижение. Ключевые показатели эффективности позволяют контролировать деловую активность сотрудников, подразделений и компании в целом.

Особое значение в системе внутреннего стра­тегического и управленческого контроля имеет бенчмаркинг. Бенчмаркинг, т. е. эталонное сопос­тавление, позволяет оценить деятельность компа­нии с учетом лучшего опыта и обнаружить то, что другие компании делают лучше. Цель бенчмаркинга — совершенствование бизнеса и повышение его стоимости, которая носит стратегический характер и придает бенчмаркингу статус полноправного инс­трумента внутреннего стратегического контроля.

Для повышения эффективности внутреннего контроля создаваемой бизнесом стоимости необхо­димо соотнести внутренние финансовые и нефинан­совые факторы и показатели стоимости с уровнями управления компании и ее функциональными под­разделениями. Выделяют три уровня управления: институциональный (верхний), управленческий (средний) и технический (нижний).

На институци­ональном уровне формулируется стратегия бизнеса, разрабатываются долгосрочные программы, при­нимаются решения, касающиеся взаимодействия компании с ее стейкхолдерами, в том числе кон­курентами, поставщиками, потребителями, банка­ми, государством. На институциональном уровне управления в рамках внутреннего стратегического контроля должны контролироваться агрегирован­ные показатели стоимости бизнеса, такие как: фундаментальная стоимость; внешние и внутренние первичные факторы стоимости бизнеса; рыночная доля компании на обслуживаемых рынках; экологические и социальные факторы; качество корпоративного управления.

На среднем (управленческом) уровне проис­ходит взаимодействие с руководителями верхнего звена в процессе принятия решений в части сбора информации, разработки проектов решений, экс­пертизе принятых решений, а также трансформация принятых решений в конкретные задания руково­дителям нижнего звена, координация и контроль за их деятельностью. На среднем уровне управления (управление бизнес-подразделениями) в рамках внутреннего управленческого контроля должны контролироваться финансовые и нефинансовые индикаторы всех бизнес-процессов.

На нижнем (техническом) уровне управления осуществляется выполнение бизнес-процессов и обеспечивается использование имеющихся ресур­сов. На нижнем уровне управления (производс­твенные подразделения) в рамках внутреннего уп­равленческого контроля оцениваются индикаторы процесса производства, обслуживания производства и послепродажного обслуживания.

В российских корпорациях имеет место развитие системы предварительного и текущего контроля внутреннего финансового контроля.

Предварительный контроль предшествует совер­шению хозяйственных и финансовых операций и носит предупреждающий характер. Источниками информации для его осуществления могут быть плановые задания, проектно-сметная документа­ция, договоры, документы на отпуск товарно-ма­териальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств и др. Его целью является предотвращение незаконных действий, нарушений, непроизводительных расходов и потерь.

На стадии планирования и прогнозирования предварительный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих реше­ний. Текущий контроль осуществляется в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные пер­вичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуальных наблюдений, он позволяет выявлять отклонения от норм, норма­тивов, запланированных параметров, регулировать на их основе быстроменяющиеся хозяйственные ситуации для предупреждения убытков и потерь, изыскания внутрихозяйственных резервов роста эффективности деятельности организации.

Эффективная система внутреннего правового контроля снижает риски недружествен­ного поглощения, возникновения судебных конф­ликтов с контрагентами, а также недобросовестных действий персонала.

Наличие в компании единой, слаженной системы внутрикорпоративного финансового контроля поз­воляет исключить убытки отведения финансово-хозяйственной деятельности и факты злоупотреблений, воровства и мошенничества; свести к минимуму фи­нансовые, налоговые и другие риски, которые могут существенно повлиять на отчетность предприятия; избежать нерациональных и неэффективных дейс­твий и принимаемых решений со стороны сотруд­ников и должностных лиц компании; противостоять внутрикорпоративной коррупции в части покушения ее на имущество организации.

Таким образом, можно сделать выводы, что финансовый контроль, при комплексном его применении в финансовом менеджменте крупной компании, позволяет увеличить эффективность использования ресурсов, их сохранность, а также, при определенных условиях, даже улучшить результаты работы компании. Достигается это за счет формирования обоснованного компании плана, соблюдения этого плана в текущем периоде, анализе выполнения плана с выявлением отклонений, их причин, виновных, с привязкой к системе мотивации руководителей высшего и среднего звена, ответственных за выполнение планов, может вести к снижению издержек компании.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».

3. Janet L. Paul L. Сравнение концепций внутреннего контроля // IS Audit and Control Journal», № IV, 1996г.

4. Ильин В.В., Жуков В.Н.Интеграционная концепция внутреннего системного контроля за корпоративными финансами. //Финансовая аналитика: проблемы и решения 8(242) - 2015 февраль.

5. Когденко В.Г. Развитие концепции внутреннего контроля. Журнал «Финансовая аналитика: проблемы и решения» 14(152) - 2013 апрель.

6. Пожидаева Т.А. Сравнительная характеристика внешнего (финансового) и внутрихозяйственного контроля деятельности организации. Журнал «Экономический анализ: теория и практика» 9(264) - 2012 март.

7. Ширяев П.С. Корпоративный финансовый контроль: сущность, виды, стратегия развития (модель COSO). // «Национальные интересы: приоритеты и безопасность 24(81) - 2010 сентябрь.

8. Committee of sponsoring organizations of the treadway commission COSO — http://www. coso. Org

9. ООО «Газпром торгсервис». Эл. ресурс [http://torgservis.gazprom.ru/torgservice]

10. ПАО «Аэрофлот — российские авиалинии». Эл. ресурс [http://www.aeroflot.ru/cms/information_services]

11. ПАО Сбербанк. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью банка.Эл. ресурс [http://2014.report-sberbank.ru/ru/ar/corporate-governance/control-financial-business-operations/]

Код для цитирования: Скопировать