VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.  

   1. Значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства

   2. Основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

1.2.1 Условия применения упрощенной системы налогообложения

1.2.2 Порядок перехода на упрощённую систему налогообложения

1.2.3 Субъекты налогообложения, не имеющие права применять упрощенную систему налогообложения

1.  

   1. Преимущество и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с общей системой налогообложения в укреплении экономики страны

2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВЕБ-СТУДИИ «SNG-IT» В ЛИЦЕ ИП ГОЛИКОВА С.Н.

2.1 Краткая экономическая характеристика веб-студии «SNG-IT» в лице ИП Голикова С.Н.

2.2 Характеристика элементов налогообложения при упрощенной системы налогообложения

2.3 Основные элементы учетной политики в целях налогообложения при упрощенной системы налогообложения

2.4 Расчет и отчетность по платежам при упрощенной системе налогообложения

2.5 Оптимизация налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого и среднего предпринимательства является необходимым условием повышения экономического уровня жизни общества. В Российской Федерации в руках малого и среднего предпринимательства сосредоточена крупная доля производимой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ на территории страны, данные показатели в свою очередь способствуют повышению качества жизни населения и уровня ВВП России в целом. Малое и среднее предпринимательство рассредоточено во всех областях предпринимательской деятельности – это и предоставление различных видов услуг, производство продукции, организация досуговых мероприятий, торговая деятельность и много другое. Особое внимание развитию малого и среднего предпринимательства следует уделить в экономически слабых регионах, так как именно на малые и средние организации возложена функция катализатора экономического роста регионов.

В Российской Федерации малое и среднее предпринимательство дает рабочие места практически шестидесяти процентам трудоспособного населения граждан, поэтому его стоит рассматривать в большей степени как социальный проект, нежели основной источник доходов для государства.

В настоящее время действует Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», направленный на поддержку малого предпринимательства и разработку мер по реализации данной поддержки.

Одной из таких мер является упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и специальные налоговые режимы. С целью снижения налоговых нагрузок малые предприятия имеют право выбрать наиболее выгодную для них систему налогообложения. К таким системам налогообложения относятся:

• Упрощенная система налогообложения;

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• Патентная система налогообложения.

Данная курсовая работа посвящена изучению применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях, способов ведения отчетности и перехода на данный налоговый режим, а также методов уменьшения налоговой базы и уплаты налога.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что знания налогового законодательства в области применения специальных налоговых режимов, а именно упрощенной системы налогообложения, и умение вести налоговый учет на малых предприятиях с УСН, становятся дополнительным бонусом к возможности самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью.

Объект исследования: ИП Голиков С.Н.

Предмет исследования: применение УСН в данной организации.

Цель курсовой работы заключается в подробном изучении упрощенной системы налогообложения на примере ИП Голиков С.Н.

Сюда относится:

• Критерии отнесения юридических лиц и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства;

• Изучение способов перехода на УСН;

• Разрешенные и запрещенные виды деятельности для применения УСН;

• Ведение налогового и бухгалтерского учета при УСН;

• Расчет отчислений во внебюджетные фонды;

• Расчет и оптимизация налоговой базы;

• Авансовые платежи, налоговый календарь и подача годовой декларации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства

Государство в наши дни заинтересовано в развитии малого и среднего предпринимательства, поэтому оказывает содействие и разрабатывает специальные мероприятия, способствующие благополучному развитию субъектов малого и среднего бизнеса. Одной из мер в данных целях является законодательное разрешение на применение специальных налоговых режимов данными субъектами. Специальные налоговые режимы влекут применение упрощенных правил ведения налогового учета на предприятии, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам, упрощенный порядок ведения бухгалтерской отчетности. К одному из таких режимов относится упрощенная система налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками на добровольной основе. Данный режим направлен на снижение налоговой нагрузки с субъектов малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Упрощенная система налогообложения введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 25.06.2013) "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса".

Применять упрощенную систему налогообложения могут организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям, установленным ст. 346.12 Налогового кодекса (далее - НК) Российской Федерации.

В главе 26.2 НК предусматривается возможность добровольного перехода субъектов малого предпринимательства от общей системы налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно к общей системе.

Однако, совмещение упрощенной системы и общей системы налогообложения недопустимы. Предприятие имеет право выбора только одной из этих систем.

Упрощенная система налогообложения априори является простой в своем применении.

Во-первых, данная система заменяет несколько налогов. Плательщики УСН платят единый налог и освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения.

Организации освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

• налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

• налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

• налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Во-вторых, согласно п.3 ст.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Малые предприятия и ИП на УСН должны вести Книгу учета доходов и расходов для ведения налогового учета, форма которой утверждена приказом Минфина РФ №86н и МНС России №БГ-3-04/430 от 13.08.02г. Бухгалтерский учет может вестись по добровольному желанию организации, но не в обязательном порядке (за исключением акционерных обществ, так как независимо от режима налогообложения акционерные общества обязаны вести бухгалтерский учет).

Вышеуказанные пункты существенно облегчают деятельность малой организации, так как, применение данного налога существенно сокращает временные затраты на ведение учетных операций (нет обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме) и уплату самого налога, а также не требует углубленных знаний систем налогообложения и бухгалтерского учета. Из этого следует, что руководитель малой организации или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут самостоятельно заниматься организационными моментами, не тем самым не привлекая в штат лишнего сотрудника и сокращая потенциальные расходы.

1.2 Основные условия перехода на упрощённую систему налогообложения

1.2.1 Условия применения упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками Единого налога при упрощенной системе налогообложения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

Условия применения упрощенной системы налогообложения:

1. УСН могут применять организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;

2. Доля участия в организации других организаций не может превышать 25%;

3. Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть менее 100 млн рублей;

5. Годовой доход должен быть менее 60 млн рублей;

6. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст.346.12 НК РФ).

1.2.2 Порядок перехода на упрощённую систему налогообложения

Все больше организаций задумываются о переходе на упрощенную систему налогообложения. УСН удобна тем, что налог на прибыль, НДС и налог на имущество платить не нужно. Также просты расчеты налоговой базы и налогового вычета. При применении УСН в организации существенно сокращаются расходы времени на подготовку налоговых документов и уплате налога в бюджет, нежели при общей системе налогообложения, так как по истечению налогового периода уплачивать необходимо лишь один вид налога.

Заметим, что государство не обязывает всех ИП и малые организации применять УСН, переход на данную систему налогообложения является добровольным. Если же ИП или организация принимают решение о выборе УСН, то им необходимо ознакомиться с условиями применения упрощенной системы налогообложения (Пункт 1.2.1), если в организации, ИП соблюдаются все условия, то они могут перейти на данную систему налогообложения двумя способами:

1) Переход на УСН может осуществляться одновременно с регистрацией ИП, организацией. Для этого можно подать уведомление в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов на регистрацию. Если во время регистрации уведомление не было подано, то у ИП, организации есть еще 30 дней, в течение которых они могут перейти на данную систему налогообложения (п.2 ст.346.13 НК РФ).

2) Если организация уже ведет свою деятельность, используя ОСН или иную систем у налогообложения, то переход на УСН возможен только со следующего налогового периода (со следующего календарного года). При этом уведомление о переходе необходимо подать в текущем налоговом периоде, не позднее 31 декабря текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ).

Перейти на УСН можно с ЕНВД. Переход осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате единого налога на вмененный доход (п.2 ст.346.13 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода были нарушены условия применения УСН (например, доходы налогоплательщика превысили установленный лимит), то налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено нарушение. вслед за утерей права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором был осуществлен переход на общий режим, налогоплательщиком не уплачиваются.

В очередной раз перейти на УСН можно не раннее чем через 1 год после утраты права на применение УСН.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

1.2.3 Субъекты налогообложения, не имеющие права применять упрощенную систему налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно. Никто не может заставить организацию или ИП на УСН в принудительном порядке. Вместе с тем не все обладают правом перехода на УСН.

Не в праве принимать упрощенную систему:

1. организации, годовой доход которых превышает 60 млн руб. (без учета НДС).

2. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

3. организации, имеющие филиалы, и (или) представительства;

4. банки;

5. страховщики;

6. негосударственные пенсионные фонды;

7. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

8. инвестиционные фонды;

9. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

10. ломбарды;

11. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

12. организации, занимающиеся игорным бизнесом;

13. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

14. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

15. организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

16. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

17. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

18. бюджетные учреждения;

19. иностранные организации.

При несоблюдении вышеуказанных пунктов организация, ИП теряют право применения упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, организации и ИП, переведенные на ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то он имеет право применять УСН в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.3 ст.346.14 НК РФ).

Если данный налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, то он теряет право на применение УСН (п.4 ст.346.13 НК РФ).

1.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с общей системой налогообложения

Под общим режимом налогообложения (ОСН или ОСНО) понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Общая система налогообложения является обязательной для всех организаций в том случае, если они не имеют права (или теряют право) применять специальные режимы налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками на добровольной основе. Данный режим направлен на снижение налоговой нагрузки с субъектов малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Выбирать налоговый режим следует исходя из сферы деятельности организации, так как в каждом из режимов, применительно к конкретному бизнесу, можно выделить благоприятные и нежелательные аспекты.

В Российской Федерации большинство крупных компаний отдает предпочтение общей системе налогообложения, среди малого бизнеса по-прежнему широко используется упрощенная система.

Для выявления причин, благоприятствующих развитию таких тенденций, проведем анализ общей и упрощенной систем налогообложения в сравнении друг с другом.

При общей системе налогообложения организации (ИП) обязаны уплачивать совокупность налогов, установленных НК РФ и иными федеральными законами. К таким налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость

по ставке 18% в общем случае;

по ставке 10% – при реализации определенных товаров (продовольственных, медицинских, детских);

по ставке 0% – при вывозе товаров в режиме экспорта и ряде других случаев.

1. Налог на прибыль организаций платится в размере 20% от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, которые были произведены с целью получения дохода без учета НДС. В том случае, если ОСН применяет индивидуальный предприниматель, то налог на прибыль заменяется налогом на доходы физических лиц, исчисляемый с прибыли ИП по ставке 13%.

2. Налог на имущество организаций в размере 2,2% от остаточной стоимости основных средств, находящихся в собственности организации.

3. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

При упрощенной системе налогообложения:

Организации освобождаются от уплаты:

1. НДС;

2. НДФЛ;

3. Налога на имущество.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1. НДФЛ по предпринимательской деятельности;

2. НДС;

3. Налога на имущество, в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Вместо них платится единый налог со всех доходов в размере 6%, либо в размере 15% с суммы дохода, уменьшенной на величину расходов.

Выделим следующие основные преимущества УСН в сравнении с ОСН:

Во-первых, при УСН организации (ИП) освобождаются от ряда налогов. В совокупности получается, что при прочих равных условиях, применяя УСН организация (ИП) заплатит налогов в бюджет меньше, чем при применении общей системы налогообложения.

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается ИП, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Так же, как и организации, ИП не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Во-вторых, есть возможность выбора объекта, по которому рассчитывается налог – «доходы» или «доходы минус расходы».

В-третьих, упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета. Упрощенная система налогообложения не обязывает вести бухгалтерскую отчетность, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

В-четвертых, значительная экономия на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно, в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций, а именно – одна налоговая декларация в год, поскольку год является налоговым периодом, а с 2009 года была отменена сдача поквартальных деклараций.

Основные недостатки УСН в сравнении с ОСН:

1. Существуют ограничения по видам деятельности, не все субъекты предпринимательства имеют право применять УСН (более подробно в пункте 1.2.3 данной курсовой работы);

2. Невозможность открытия представительств или филиалов. Данное ограничение является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;

3. Ограничение по полученному доходу. Годовой доход должен быть менее 60 млн рублей (без учета НДС);

4. Ограничение численности работников (менее 100 человек за отчетный период);

5. Освобождение от уплаты НДС при УСН с одной стороны сокращает расходы организации, с другой же стороны существует возможность потери контрагентов (плательщиков НДС), поскольку при приобретении плательщиком НДС товаров (работ, услуг) у организации, не уплачивающей НДС, приобретающая сторона не сможет предъявить НДС по приобретенным ценностям к возмещению из бюджета.

6. Вероятность утраты права работать по УСН. С момента потери организацией (ИП) возможности применения УСН организация (ИП) автоматически переходят на ОСН, с этого момента наступает обязанность ведения бухгалтерского учета в полном объеме. При ОСН в РФ для организаций не существует ограничений по виду деятельности, масштабам производства, объему выручки и другим аспектам.

На основе проведенного сравнения стоит сделать вывод о том, что при прочих равных условиях упрощенная система налогообложения в сравнении с общей системой налогообложения существенно снижает налоговую нагрузку с предприятий, позволяет сократить потенциальные расходы на бухгалтерский персонал, и, конечно же, сократить рутинную работу, связанную с оформлением и предоставлением отчетности, так как при применении упрощенной системы налогообложения единый налог заменяет группу налогов, подлежащих уплате при общем режиме.

Однако стоит помнить, что существует ряд ограничений по применению упрощенного режима. Применение упрощенной системы налогообложения целесообразно только в том случае, если субъектом предпринимательства является малая организация, в чьи планы не входит резкое увеличение масштабов производства и крупное увеличение количества сотрудников. УСН подходит для компаний, которые не желают в ближайшее время трансформироваться в крупные фирмы, открывать филиалы и представительства, и, следовательно, существенно увеличивать годовую прибыль.

2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВЕБ-СТУДИИ

«SNG-IT» В ЛИЦЕ ИП ГОЛИКОВА С.Н.

2.1. Краткая экономическая характеристика веб-студии «SNG-IT» в лице индивидуального предпринимателя Голикова С.Н.

Объектом исследования в данной курсовой работе стала упрощенная система налогообложения на примере веб-студии «SNG-IT» в лице Индивидуального предпринимателя Голикова С. Н., действующего на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным направлением деятельности индивидуального предпринимателя является разработка и техническая поддержка веб-сайтов на CMS 1C-Bitrix. Клиентами являются в основном торговые организации России и Украины, желающие приобрести веб-сайт в виде сайта-визитки, интернет-магазина или же информационного портала. Сайт используется клиентами как маркетинговый инструмент для массовой рекламы собственной компании в сети интернет, увеличения притока покупателей и в качестве основного и/или вспомогательного средства при реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Работа веб-студии с клиентами осуществляется дистанционно посредством специализированных программных обеспечений. Основным рабочим инструментом, с помощью которого клиенты могут заказать разработку сайта, техническую поддержку или получить консультацию специалиста, является веб-сайт, расположенный по адресу: http://www.sng-it.ru/. Для удобства клиентов на сайте доступна полная информация о веб-студии, расположено портфолио выполненных проектов, указаны контактные данные и расценки на услуги.

В 2012 года ИП Голиков С.Н. получил статус индивидуального предпринимателя и принимает упрощенный режим налогообложения с момента получения свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

В 2012 году предприниматель занимался разработками самостоятельно, без сотрудников, применяя УСН с объектом налогообложения «доходы».

В января 2013 года ИП Голиков С.Н. заключил трудовые договоры с двумя физическими лицами. Объект налогообложения остался тот же.

Веб-студия «SNG-IT» в лице ИП Голикова С.Н. – это субъект малого предпринимательства в Российской Федерации, который успешно развивается и достойно конкурирует с крупными веб-студиями на российском и украинском рынках веб-разработок.

За все время работы веб-студия «SNG-IT» зарекомендовала себя как надежный и высококвалифицированный партнер.

Основными направлениями деятельности веб-студия «SNG-IT» являются:

1. Создание сайта «под ключ:

• Планирование этапов создания сайта и разработка уникального дизайна.

• Покупка требуемой редакции 1С-Битрикс.

• Установка CMS 1С-Битрикс на хостинге в нужной кодировке, создание сайта в системе Битрикс, создание шаблона сайта, настройка модулей.

• Верстка, кастомизация шаблона. Программирование.

• Наполнение страниц контента, регистрация сайта в поисковых системах и установка счетчиков статистика.

• Регистрация сайта в популярных поисковых системах и создание счетчиков статистики.

1. Техническая поддержка сайта:

• Доработка функционала и создание нового.

• Исправление ошибок в коде сайта.

• Услуги контент-менеджера, консультации, обучение специалистов заказчика.

1. Перенос сайта на Битрикс:

• Установка CMS 1C-Битрикс на хостинге в нужной кодировке, создание сайта в системе Битрикс, создание шаблона сайта, настройка Главного модуля и модуля Управления структурой.

• Перенос верстки на Битрикс и создание дополнительного функционала.

1. Продвижение сайта:

• Аудит и программная подготовка к продвижению.

• Проведение внутренней оптимизации.

• Анализ конкурентной среды,

• Наполнение сайта уникальным контентом,

• Поисковое продвижение.

Цель веб-студии «SNG-IT» заключается не только в максимизации прибыли, но и в том, чтобы активно развиваться, заниматься новыми, сложными и крупными проектами, создавать качественные IT-разработки в сфере интернет-маркетинга.

2.2 Характеристика элементов налогообложения при упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. Налог считается установленным и у налогоплательщика возникает обязанность по его уплате, если определены элементы налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения такими элементами выступают:

1. Объект налогообложения – это объект с наличием которого возникает обязанность по уплате налога. Объектом налогообложения при УСН признаются (ст. 346.14 НК РФ):

• Доходы;

• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

1. Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ) – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения.

• если объект налогообложения – «доходы», то денежное выражение доходов;

• если объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов», то денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Все доходы складываются, начиная с первого января.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемые в соответствии со статьями 346.16 и 346.15 НК РФ соответственно.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

1. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Налоговый период – календарный год, по окончанию которого исчисляется сума налога, подлежащая к уплате.

Отчетным периодом при применении УСН является:

• Квартал;

• Полугодие;

• 9 месяцев.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года, при этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

1. Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот.

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

1. Порядок и сроки уплаты единого налога в связи с применением УСН

При применении УСН налогоплательщики по истечении каждого отчетного периода обязаны уплачивать авансовые платежи, а по истечении отчетного периода – налог.

Порядок действий:

• Оплата налога авансом. Происходит не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом.

Авансовый платеж за первый квартал рассчитывается как налоговая база за период с 1 января по 31 марта текущего года, умноженная на налоговую ставку.

Авансовый платеж (налог) за последующие отчетные периоды = Налоговая база * Процентная ставка —–Предыдущие авансовые платежи.

До 2009 года вместе с уплатой авансового платежа налогоплательщик был обязан подавать поквартальные декларации, с января 2009 года данное положение было отменено.

• Подача декларации и уплата налога по итогам года по УСН.

С января 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН обязаны подавать в налоговую инспекцию только одну декларацию по истечению налогового периода – календарного года. Подавать поквартальные декларации не нужно.

Сроки подачи декларации и уплаты налога по итогам года

• Для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Основные элементы учетной политики в целях налогообложения при упрощенной системы налогообложения в ИП Голиков С.Н.

Учетная политика – это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета и налогового учета, используемые при отражении хозяйственных операций. Учетная политика является элементом системы нормативного регулирования налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации и формируется согласно действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета, налогового учета и финансовой отчетности.

Налоговый учёт Российской Федерации – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учёт ведется в специальных формах – налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Индивидуальный предприниматель Голиков С.Н. каждый налоговый период (календарный год) утверждает учетную политику для целей налогообложения в соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с учетной политикой ИП Голикова С.Н. для целей налогообложения на 2014 год:

• Выбранная система налогообложения – упрощенная система налогообложения (УСН);

• Для расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, используется объект налогообложения в виде доходов (основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ);

• Контроль за исполнением учетной политики ведется индивидуальным предпринимателем самостоятельно;

• Ведение налогового учета осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно;

• Налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяется по данным книги учета доходов и расходов.

• Датой получения дохода считать фактическую дату перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя.

• Книгу учета доходов и расходов вести автоматизировано с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения» (Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.).

• Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции (Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.).

• Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период (Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3785 и от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210.).

2.4 Расчет и отчетность по платежам при упрощенной системе налогообложения

2.4.1. Виды налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

При переходе организации (ИП) на упрощенную систему налогообложения налогоплательщику предоставляется самостоятельный выбор налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база при УСН может быть двух видов:

1. Доходы;

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

В зависимости от вида налогооблагаемой базы определяется налоговая ставка.

В первом случае налоговая ставка равна 6 %, так как объектом налогообложения являются доходы, во втором случае налоговая ставка равна 15 % (региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5% до 15%), так как объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

2.4.2. Расчет суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиком во внебюджетные фонды за себя и своих работников

2.4.2.1. Расчет суммы страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды налогоплательщиком, не являющимся работодателем

Индивидуальные предприниматели и организации кроме уплаты единого налога (в связи с применением упрощенной системы налогообложения), обязаны вносить страховые взносы во внебюджетные фонды за себя и своих работников, что является дополнительными затратами для налогоплательщика. Однако, налогоплательщики могут уменьшить налогооблагаемую базу в связи с уплатой страховых взносов полностью или частично. Доля от суммы страховых взносов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, зависит от организационно-правовой формы налогоплательщика и от наличия сотрудников, работающих по договору трудового найма в организации (ИП).

Сама же сумма страховых взносов, которую следует уплачивать во внебюджетные фонды зависит от количества сотрудников, а с 2014 года также зависит и от доходов налогоплательщика.

Ежегодно индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, должны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Уплата страховых взносов производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до даты прекращения предпринимательской деятельности, независимо от того велась ли предпринимательская деятельность фактически или нет.

В 2012 году размер страховых взносов в для ИП без сотрудников рассчитывался следующим образом:

•  

  1. В Пенсионный фонд России: 4 611 руб. (МРОТ) * 12месяцев * 26%, получается 14386,32 руб.

  2. В фонд обязательного медицинского страхования:

4 611 руб. (МРОТ) * 12месяцев * 5,1% == 2 821,93 руб.

Итого в 2012 году ИП за себя необходимо было заплатить во внебюджетные фонды 17 208,25 рублей.

В 2013 году ситуация изменилась, Правительство РФ решило увеличить налоговую нагрузку на субъекты малого предпринимательства и практически увеличило размер фиксированных взносов. Во-первых, увеличился минимальный размер оплаты труда до 5 205руб., во-вторых, МРОТ стало необходимо учитывать в двойном размере. Теперь:

1. В Пенсионный фонд России необходимо заплатить: 5 205руб (МРОТ) * 2 * 12 месяцев * 26% == 32 479,2 руб.

2. В фонд обязательного медицинского страхования: 5 205 руб. (МРОТ) * 12месяцев * 5,1% == 3 185,46 руб.

Итого в 2013 году ИП за себя необходимо было заплатить во внебюджетные фонды 35 664,66 рублей. В сравнении 2012 годом данные отчисления выросли более чем в 2 раза (темп роста составил 207%).

Резкое увеличение страховых взносов повлекло массовое закрытие субъектов малого предпринимательства на территории России в 2013 году. На рынке остались лишь платежеспособные налогоплательщики.

В 2014 году, чтобы исправить ситуацию, сложившуюся в 2013 году, Правительство РФ решает снизить общий размер отчислений во внебюджетные фонды для субъектов предпринимательства с низкими доходами, однако для предпринимателей с высокими доходами, наоборот, данная сумма может увеличиться.

С 1 января 2014 года размер страхового взноса, перечисляемого во внебюджетные фонды ИП, будет определяться в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 000 руб. или нет. Если доходы ИП в 2014 году не превысят 300 000 руб., то в фонды необходимо будет внести фиксированный платеж.

1. В Пенсионный фонд: 5554 руб. (МРОТ) * 12 * 26% = 17328,48 руб.

2. В фонд обязательного медицинского страхования: 5554 руб. (МРОТ) * 12 * 5,1% = 3399,05 руб.

Итого в ПФР и в ФОМС = 20 727,53 руб. при условии, что доходы ИП в 2014 году не превысят 300 000 руб.

Если доходы плательщика взносов более 300 000руб. за расчетный период, то в ПФР необходимо перечислить фиксированный указанный платеж + 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Представим, что доходы ИП Голикова С.Н. за 2014 год составили 800 000 рублей, тогда с доходов 300 000 руб. он заплатит 20727,53 руб. (ПФР – 17328,48руб. и ФОМС – 3 399,05ру.), а с доходов сверх 300 000 рублей придется заплатить: (800 000 – 300 000) * 1% == 5000 рублей – в ПФР.

Независимо от доходов, сумма взносов в ФОМС останется без изменений (3399,05 руб.). Итого придется заплатить:

в Пенсионный фонд России – 25 727,53 руб.,

в Фонд обязательного медицинского страхования – 3 399,05 руб.

Проведем анализ страховых взносов в 2013 и 2014 годах и определим, сверх какой суммы выручки новый порядок расчетов взносов окажется невыгодным для предпринимателей в 2014 году. Получается, что в 2014 году налогоплательщик платит на 35 664,66 – 20 727,15 == 14 937,13 руб. меньше, чем в 2013 году. Такая дополнительная сумма может быть начислена с выручки, превышающей 300 000 руб. в год 14 937,13 / 1% == 1 493 713рублей.

Получается, что при превышении общей суммы годовой выручки 1 793 713 рублей (1 493 713 + 300 000), сумма страховых взносов в 2014 году превысит сумму страховых взносов в 2013 году.

Однако, беспредельно расти страховые взносы не будут, предусмотрен лимит, выше которого страховые взносы не поднимутся.

Предельная сумма взносов установлена исходя из 8 минимальных размеров оплаты труда, то есть максимальный размер взносов составит:

В Пенсионный фонд: 8 * 5 554руб. (МРОТ) * 12 * 26% == 138 627,84руб.

В ФОМС: 3 399,05руб. (без изменений).

Итого предельная сумма взносов в страховые фонды составит 142 026,89руб.

Сроки уплаты страховых взносов:

Фиксированный платеж страховых взносов в 2014 году перечисляется не позднее 31 декабря текущего года.

Сумму взносов, начисленную с дохода, превышающего 300 000руб., необходимо будет заплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплачивать страховые взносы можно через расчетный счет на соответствующие счета внебюджетных фондов.

Ответственность за неуплату страховых взносов:

За неуплату страховых взносов могут быть начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки и наложен штраф в размере от 20 до 40 % от неуплаченной суммы.

Если до конца года в налоговую не представить декларацию по доходам за предыдущий год, ПФР может взыскать страховые взносы за предыдущий год в максимальном размере (138 627,84 руб.).

2.4.2.2. Расчет суммы страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды налогоплательщиком за своих работников

Страховые взносы за работников

С вознаграждения физических лиц ИП и организации должны удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Не облагаются обязательными страховыми взносами выплаты в пользу физических лиц по договорам аренды, купли-продажи, займа. В остальных случаях при найме рабочего придется столкнуться с НДФЛ, взносами в ПФР и ФФОМС в любом случае, а вот уплата взносов в ФСС будет зависеть от оформления физического лица.

Если сотрудник принят по трудовому договору, тогда уплачиваются все названные взносы, в том числе взносы в ФСС.

Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор (договор оказания услуг, выполнения работ), тогда взносы в ФСС могут и не уплачиваться. Взносы в ФСС разделяются на два платежа:

1) на социальное страхование,

2) взносы по травматизму.

На основании гражданско-правового договора (договора оказания услуг, выполнения работ) взносы в ФСС по травматизму не начисляются и не выплачиваются в любом случае. Что касается взносов на социальное страхование, то если в договоре отдельной строкой четко прописано, что за физическое лицо должны уплачиваться данные взносы, то они обязаны быть начисленными и уплаченными. Если же в договоре ничего не сказано о взносах в ФСС, то ничего платить не нужно.

Важно знать, что если проверяющие инстанции заметят, что ИП (организация) подменили реальную трудовую деятельность, то есть заключили с физическим лицом трудовой договор гражданско-правовым (с целью меньшей уплату страховых взносов), тогда организации грозит не только доначисление взносов с начислением пеней за несвоевременную уплату этих взносов и штрафов за не уплату, но и санкции за нарушение трудового законодательства.

В таблице 1 и таблице 2 указаны размеры тарифов страховых взносов в 2013 году и в 2014 году соответственно, в зависимости от размера выплат в пользу работника (лица, нанятого по гражданско-правовому договору) в течении года.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов за работника в 2013 году

Размер выплат в течении года (2013г.) в пользу работника	ПФ РФ	ФФОМС РФ	ФСС РФ
до 568 тыс. рублей	22%	5,1%	2,9%
свыше 568 тыс. рублей	10%	0%	0%

К заработной плате работника, полученной за 2013 год и не превышающей 568 тыс. рублей, применялся стандартный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды, то есть работодатель делал отчисления за своего работника в ПФР 22%, в ФФОМС 5,1% и в ФСС 2,9% (строка «до 568 тыс. рублей»). На заработную плату работника, превышающую 568 тысяч рублей, работодателем производились отчисления только в ПФР в размере 10%.

Таблица 2

Тарифы страховых взносов за работника в 2014 году

Размер выплат в течении года (2014г.) в пользу работника	ПФ РФ	ФФОМС РФ	ФСС РФ
до 624 тыс. рублей	22%	5,1%	2,9%
свыше 624 тыс. рублей	10%	0%	0%

Подобная ситуация сложилась и в 2014 году, однако увеличился минимальный порог заработной платы работника за 2014 год, переступив который, работодатель сможет делать отчисления по уменьшенным страховым тарифам.

2.4.3. Расчет налогооблагаемой базы при уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Расчет налогооблагаемой базы в ИП Голиков С.Н.

При применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе уменьшить величину налоговой базы на частичную или полную сумму уплаченных им страховых взносов во внебюджетные фонды. Независимо от объекта налогообложения и количества сотрудников, желательно уплачивать страховые взносы каждый квартал с целью уменьшения налогооблагаемой базы при уплате каждого ежеквартального авансового платежа.

Ввиду разных факторов, влияющих на сумму, рассмотрим следующие ситуации применения упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимательства:

1. Индивидуальный предприниматель без сотрудников, объект налогообложения – доходы, ставка 6%. (2012 год)

ИП Голиков С.Н. в 2012 году осуществлял предпринимательскую деятельность без сотрудников с объектом налогообложения – доходы.

Сумма налога в 2012 году рассчитывалась на основании данных о полученных доходах, взятых из книги учета доходов и расходов за 2012 год.

В 2012 году доход составил 451 700,00 рублей, рассчитать сумму налога, подлежащую уплате, нужно следующим способом:

451 700 руб. * 0,06 == 27 102,00 руб., однако, ИП на УСН с объектом налогообложения доходы имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, на всю сумму уплаченных страховых взносов (на 100%) за тот же налоговый период. В 2012 году сумма страховых взносов, уплаченных ИП Голиковым С.Н., составила 17 208,25 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2012 год, равна:

27 102,00руб. – 17 208,25руб. == 9 893,75руб.

1. Индивидуальный предприниматель, имеющий сотрудников, объект налогообложения – доходы, ставка 6%. (2013 год)

Если ИП использует объект налогообложения доходы (ставка 6%) и имеет сотрудников, то уменьшить сумму налога ИП имеет право на 50% от суммы всех уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе на сумму взносов, уплаченную за работников.

В январе 2013 года ИП Голиков С.Н. принял на работу по трудовому договору 2 сотрудников.

Общий доход индивидуального предпринимателя в 2013 году составил 1 428 500,00 руб. Из них фонд заработной платы – 648 000,00 руб., в 2013 году сотрудникам была начислена заработная плата в следующем размере:

Начисленная з/п первому сотруднику – 300 000,00 руб.

Начисленная з/п второму сотруднику – 348 000,00 руб.

С заработных плат сотрудников Индивидуальный предприниматель, выступая налоговым агентом, удержал сумму НДФЛ и перечислил в бюджет в размере:

НДФЛ с 1-го сотрудника: 300 000*0,13 == 39 000 руб.

НДФЛ со 2-го сотрудника: 348 000*0,13 == 45 240 руб.

Доход ИП Голикова С.Н. (без фонда заработной платы) составил 780 500,00 рублей. С данной суммы ИП заплатил страховые взносы во внебюджетные фонды:

• За себя – 35 664,66 рублей. (в ПФР и ФФОМС); == 3 185,46 руб.

• За первого работника в размере:

• В ПФР: 300 000,00 руб. * 0,22 == 66 000,00руб.

• ФФОМС: 300 000,00 руб. * 0,051 == 15 300,00руб.

• ФСС: 300 000,00 руб. * 0,029 == 8 700,00руб.

За первого работника: 90 000 рублей.

• За второго работника в размере:

• В ПФР: 348 000,00 руб. * 0,22 == 76 560,00руб.

• ФФОМС: 348 000,00 руб. * 0,051 == 17 748,00руб.

• ФСС: 348 000,00 руб. * 0,029 == 10 092,00руб.

За второго работника: 104 400 рублей.

Итого за себя и двух работников: 230 064,66 руб.

Сумма налога к уплате в 2013г составила: 1 428 500,00 * 0,06==85710,00 руб., однако, ИП Голиков С.Н. имеет право сумму налога, подлежащую к уплате за 2013год, уменьшить на 50% суммы уплаченных страховых взносов в том же налоговом периоде. Сумма, на которую можно уменьшить налог, равна: 230 064,66/2 == 115 032,33руб.

Определяем окончательную сумму налога, подлежащую уплате:

85710,00 – 115 032,33 == < 0, следовательно, в налоговую до 25 апреля подается годовая декларация за 2013 год, в которой указывается нулевой доход. Налог индивидуальный предприниматель не уплачивает.

Все указанные выше данные нашли отражение в следующей таблице.

Таблица 3

Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем Голиковым С.Н. за 2012-2013 гг.

Показатель	2012 г.		2013 г.		Темп роста, %
	сумма, руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Доход ИП	451 700,00	100,00	1 428 500,00	100,00	316,25
Сумма налога к уплате	9 893,75	2,19	0,00	0,00	0,00
Страховые взносы за себя и сотрудников (если таковые имеются) во внебюджетные фонды, в том числе:	17 208,25	3,81	230 064,66	16,11	1336,94
ПФР	14 386,32	3,18	175 039,20	12,25	1216,71
ФФОМС и ТФОМС	2 821,93	0,62	36 233,46	2,54	1284,00
ФСС	-	-	18 792,00	1,32	-

По данным таблицы видно, что доход ИП в 2013 год вырос более чем в три раза, темп прироста доходов составил 216,25%, из них 99% связано с приемом в 2013 году на работу двух сотрудников, и 117,25% связано с увеличением собственных доходов ИП. Однако, в связи с приемом сотрудников, страховые взносы в 2013 году (которые ИП платит за счет собственных средств) по сравнению с 2012 годом выросли в 13,3 раза. Данные расходы существенно сокращают чистую прибыль ИП. Из вышеуказанных данных видно, что сумма налога к уплате (до ее уменьшения на сумму страховых взносов) меньше страховых взносов в 5 раз, поэтому ИП желательно принимать меры по снижению размеров страховых взносов к уплате.

В том случае, если налогоплательщик применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то уменьшить сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, он имеет право лишь на 50% от суммы уплаченных страховых взносов за тот же налоговый период, независимо от того, имеет налогоплательщик работников или нет.

Чтобы рассчитать авансовый платеж (налог) на УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо:

1. Из суммы доходов за определенный период вычесть сумму расходов за тот же период.

2. Полученный результат можно уменьшить, если за предыдущий год был зафиксирован убыток (расходы превысили доходы), т.е. платился минимальный налог (1% с доходов). В этом случае убыток и уплаченный минимальный налог за предыдущий год можно записать в расходы в текущем году (или следующие 10 лет). Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той последовательности, в которой были получены.

3. Умножить полученный результат на ставку 15% (в некоторых субъектах установлена льготная ставка от 5% до 15%).

4. Вычесть уже уплаченные за текущий год авансовые платежи.

Таким образом, для расчета авансового платежа (налога) по УСН «Доходы минус расходы» можно вывести формулу:

Авансовый платеж (Налог) = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) – Убыток и минимальный налог (за один год, если был в течение предыдущих 10 лет)) * 15%(зависит от региона) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал).

В итоге стоит выделить следующие пункты:

1. Применяя УСН, необходимо делать авансовые платежи за каждый квартал. Платеж производится до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, при этом подавать декларацию в налоговую инспекцию по уплате авансового платежа не нужно. Авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом. Сумму авансового платежа можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов за тот же квартал (для ИП с сотрудниками, применяющего объект налогообложения «доходы» – на 100%, в остальных случаях – на 50%).

2. Оплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды можно одним платежом за налоговый период (год), однако, для целей учета и расчета авансовых платежей удобней производить страховые взносы до конца каждого отчетного периода – квартала (до 31 марта, 30 июня, 31 сентября и 31 декабря).

3. По итогам года (налогового периода) необходимо заполнить и подать декларацию по УСН, а также платить налог по итогам года. Для организаций не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Размер налога по итогам года рассчитывается за весь налоговый период, а затем уменьшается на сумму ранее произведённых авансовых платежей.

2.5 Оптимизация налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения, применяемой ИП Голиковым С.Н.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов и внебюджетных фондов, снижение штрафных рисков. Поэтому следует вовремя производить оплату налогов и страховых взносов, вовремя подавать декларации и оповещать налоговую и внебюджетные фонды об открытии расчетных счетов, о переходе на иной режим налогообложения, о ликвидации организации и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и законодательными актами.

Оптимизация налогооблагаемой базы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения предполагает сведение к минимуму суммы налога, подлежащего к уплате.

Однако упрощенная система налогообложения уже является оптимизаций общей системы налогообложения, поэтому далее рассмотрим не только возможные варианты уменьшения налогооблагаемой базы, но и способы уменьшения сумм страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, которые для ИП являются дополнительными расходами.

Первым и самым популярным способом оптимизации налогооблагаемой базы при УСН является уменьшение суммы налога, подлежащей к уплате, на определенную долю от суммы уплаченных страховых взносов. В второй главе, пункте 2.4.3. данной курсовой работы подробно расписан данный способ на примере ИП, деятельность которого исследуется в текущей работе.

Уменьшать сумму налога, подлежащую к уплате, на определенную долю от суммы уплаченных страховых взносов, имеют право все организации и ИП, применяющие УСН.

Уменьшать сумму налога, подлежащую к уплате за данный налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных страховых взносов за тот же период (на 100%) имеют право только ИП без сотрудников, применяющие объект налогообложения – «доходы». ИП Голиков С.Н. 2012 году данным методом уменьшал сумму налогооблагаемой базы. При применении другой налогооблагаемой базы или при наличии сотрудников ИП имеет право уменьшить сумму налога за данный налоговый (отчетный) период, подлежащую к уплате, лишь на 50% от суммы уплаченных страховых взносов за тот же налоговый (отчетный) период.

Для того, чтобы не заплатить в бюджет больше, чем положено, стоит уплачивать страховые взносы каждый квартал. В таком случае, при расчете ежеквартального авансового платежа можно будет уменьшать налогооблагаемую базу на сумму уплаченных страховых взносов. Оплатить страховые взносы можно и в конце года, однако, уменьшить можно будет только сумму налога за последний квартал (сумму налога, подлежащую к уплате за весь год за вычетом предыдущих авансовых платежей). При уплате страховых взносов в конце года, если сумма налога, подлежащая уплате за последний квартал, будет меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, то налицо переплата денежных средств. Следует сделать вывод о нерациональном графике уплаты налоговых платежей.

Второй способ уменьшения налогооблагаемой базы. ИП Голиков С.Н. имеет собственный офис и предоставляет сотрудникам автоматизированные рабочие места. В данном случае ИП может предложить своим сотрудникам оформиться как индивидуальные предприниматели. В таком случае ИП Голиков С. Н. сможет расторгнуть трудовые договоры со своими сотрудниками, а оформить договоры (оказания услуг) предоставления автоматизированного рабочего места в аренду для ИП. ИП Голиков С.Н. может стимулировать сотрудников к оформлению ИП повышением годовой заработной платы на величину фиксированных страховых взносов, которые необходимо будет заплатить ИП. Следовательно, если бы в 2013 году ИП Голиков С.Н. воспользовался данным предложение, то ему бы не пришлось платить страховые взносы в размере 194 400 рублей за двух сотрудников. Бывшим сотрудникам, которые открыли ИП и фактически по-прежнему работают на ИП Голикова С.Н., пришлось бы заплатить страховых взносов всего по 35 664,66 рублей.

194 400 руб. – (35 644,66 руб. * 2) = 123 110,68 руб. – экономия ИП Голикова С.Н в год на сумме страховых взносов. Данная сумма является существенной для субъектов малого предпринимательства.

Третий способ можно назвать большой экономией для маленьких веб-студий и компаний, работающих в сфере информационных технологий.

Если ИП Голиков С.Н. планирует в дальнейшем масштабировать производственный процесс и принять на работу от 7 и более человек, то данный способ является сильной альтернативой второму методу оптимизации.

30 декабря 2013 года был принят закон N 428-ФЗ «О внесении изменений в статью 57 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Теперь, благодаря этому закону, небольшие компании в области информационных технологий, в том числе веб-студии, численностью от 7 человек и больше могут претендовать на уплату ЕСН (единого социального налога) в размере 14% от начисленного фонда оплаты труда, вместо 30%.

Раньше это право имели только ИТ-компании численностью 30 и более человек. Хорошая экономия и реальная помощь малому и среднему бизнесу.

Воспользоваться данной выгодой можно следующим способом:

1) Необходимо, чтобы ваша компания прошла государственную аккредитацию в Минкомсвязи России. При наличии ЭЦП (электронной цифровой подписи) пройти аккредитацию можно не выходя из офиса. С порядком получения государственной аккредитации, бланками документов и образцами заполнения можно ознакомиться на сайте Минкомсвязи. Если же работаете по старинке, тоже не составит труда собрать эти документы и отправить их почтой России заказным отправлением с описью вложения по адресу: 125375 г. Москва, ул. Тверская, д. 7. Проходить аккредитацию нужно будет ежегодно.

2) Средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, должна составлять не менее 7 человек.

3) доля доходов от реализации по видам деятельности

72.20(Разработка ПО и консультирование в этой области);

72.30 (Обработка данных);

72.40 (Деятельность по использованию баз данных и информационных ресурсов);

72.50 (Техническое обслуживание и ремонт вычислительной техники);

72.60 (Прочая деятельность, связанная с использованием ВТ и ИТ.) И т.п. по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период без учета доходов в виде курсовых разниц.

Для ИП Голикова С.Н. такой способ снижения расходов можно рассматривать в перспективе на будущее, если средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, составит не менее 7 человек.

Исходя из предложенных вариантов налоговой оптимизации стоит заметить, что первый способ целесообразно использовать всегда. Второй и третий варианты являются взаимоисключающими и выбор одного из них в первую очередь зависит от целей индивидуального предпринимателя.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Изучив упрощенную систему налогообложения и все тонкости ее применения на примере веб-студии в лице ИП Голикова С.Н., целесообразно заметить, что применение упрощенной системы налогообложения целесообразно для малых предприятий. УСН является результатом оптимизации общей системы налогообложения, во-первых, УСН заменяет ряд налогов к уплате, во-вторых, для ИП и ООО снимает обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако существует ряд ограничений по применению УСН. Запрещено применять УСН налогоплательщикам, занимающихся определенными видами деятельности, а также крупным предприятиям.

Курсовая работа направлена на изучение всех тонкостей при применении упрощенной системы налогообложения на практике, созданы фактические рекомендации по открытию ИП, способам расчета налога при УСН, срокам его уплаты. Проведен сравнительный анализ общей и упрощенной систем, из него можно сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения проще в применении, учет при «упрощенке» можно вести самостоятельно, не имея расширенных знаний бухгалтерского и налогового учетов. Были сделаны акценты на расчет страховых взносов во внебюджетные фонды, потому что они напрямую влияют на размер налога к уплате.

Исследуемая система налогообложения рекомендуема для малых предприятий, учет можно вести самостоятельно без набора дополнительных специалистов. Главное, в срок производить авансовые платежи и страховые отчисления и вовремя оплачивать годовой налог и подавать декларацию.

В целом, доход, который получает государство в виде единого налога, уплачиваемого налогоплательщиком в бюджет в связи с применением упрощенной системе налогообложения меньше, чем нежели в том случае, если бы налогоплательщик при прочих равных условиях применял общую систему налогообложения. Однако, как уже говорилось выше, «упрощенка» предназначена для субъектов малого предпринимательства, она дает стимул к организации и развитию малых предприятий. Малые же предприятия в первую очередь стоит рассматривать как социальный проект, нежели источник доходов государства, потому что они являются тем самым основополагающим фундаментом в перспективном развитии экономики страны. Кроме того, что учредители малых предприятий сами становятся самозанятым населением, они дают рабочие места большому проценту населения, тем самым снижая безработицу и повышая экономический уровень населения страны в целом. В интересах же государства всячески стимулировать малые организации на этапе их создания и внедрения на рынок. Что касается упрощенной системы налогообложения, то она воплощает в себе решение задач государства по снижению налоговой нагрузки с субъектов малого предпринимательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Консультант – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

4. Мое дело – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.moedelo.org/

5. Федеральная налоговая служба – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn55/

6. Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты [Текст]: информационно-правовой журнал «Налоги и финансовое право» / Брызгалин А.Е., Аникеева О.Е., Ильиных Д.А.; под редакцией Брызгалина А.Е. – Москва, 2013. – 96 с.

7. Учет на предприятиях малого бизнеса [Текст]: учебное пособие для студ. вузов / М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова; под редакцией д-ра экономических наук М.А. Вахрушиной. – Москва: вузовский учебник, 2008. – 367 с.

8. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях [Текст]: учебное пособие для студ. вузов / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко; Ростов-на-Дону: Феникс, 2011, – 317с.

9. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст]: учебник для бакалавров, 3-е издание / В.Г. Пансков; Москва: Юрайт, 2012, – 747с.

10. Налоговый учет [Текст]: учебное пособие для вузов / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Москва: Магистр Инфра-М, 2012, – 573с.

46

Код для цитирования: Скопировать