VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Согласно проведенным исследованиям, как экономическое явление заработная плата возникла на определенной стадии развития человеческого общества, на том его этапе развития товарного производства, когда возник промышленный капитал, и в обществе появились наемные работники, с одной стороны, и предприниматели — с другой. Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, принятой 12.12.1993, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ (ТК РФ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001,действующая редакция от 19.05.2013). Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшения качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъёму на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Так, согласно статье 135 ТК РФ, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами – договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц – коллективный договор;

между работодателем и отдельными работниками – трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объёме информации обо всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и тому подобное) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и другие), определяется особенностями соответствующего договора.

В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использование средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ начисления размеров вознаграждения, подлежавшее выплате работникам организации в соответствии с произведёнными ими затратами труда или по результатам труда.

Различают несколько форм оплаты труда, имеющие свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда по комиссионной основе, плавающие оклады.

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющие в своём сочетании все виды оплаты труда: тарифные ставки; нормирование труда; формы оплаты труда.

Трудовой Кодекс РФ (ст. 129) определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подобные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). Сумма МРОТ равна 5205 руб. в месяц установлена ст.1 Федерального закона от 03.12.2012 №232-ФЗ с 1 января 2013 года.

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.

Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение норм труда (трудовых обязанностей) определённой сложности (квалификации) за единицу времени.

Величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом.

Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объёма обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определённым уровнем технологии, технического оснащения.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, - формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы – повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная.

1. Сдельная – заработная плата начисляется за количество выработанной продукции по установленным сдельным расценкам. Она подразделяется на:

-прямую сдельную (премируется перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей);

-сдельно – прогрессивную – предусматривается оплата выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх норм оплачиваются по повышенным расценкам, согласно установленной шкале;

-косвенно – сдельную – размер заработка на прямую зависит от результатов деятельности обслуживающих основных рабочих сдельщиков. Косвенно – сдельная расценка рассчитывается с учетом норм выработки обслуживаемых рабочих и их количества;

-аккордная – предусматривает оплату всего объема работ. Стоимость всей работы определяется исходя из действующих норм и расценок на отдельные элементы работы путем их суммирования.

2. Повременная – расчет заработка производится за фактически отработанное время по тарифной ставке присвоенного разряда. Она подразделяется на:

-простую повременную – заработок рабочего времени рассчитывается, как произведение часовой тарифной ставки рабочего отдельного разряда на количество отработанного времени в часах;

-повременно – премиальную – устанавливается размер премии в процентах к тарифной ставке за перевыполнение установленных показателей и условий премирования. В качестве условий премирования может быть эффективное изготовление продукции, экономия материалов и т.д.

-окладная – система, в основном, используется для руководителей, специалистов и служащих. Должностной оклад представляет собой абсолютный размер заработной платы и устанавливается в соответствии с занимаемой должностью.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, как он работает, и от размера средств, направляемых работодателем на оплату труда. Эта система сходна с аккордной оплатой труда, но различается тем, что при аккордной форме употребляются такие элементы тарифной системы, как ставки и цены.

В заработной плате определённые суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное.

Согласно трудовому законодательству в определённых случаях рабочим и служащим оплачивается неотработанное время (отпускные и больничные). В основе расчёта сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления, и применения которого устанавливаются нормативными документами.

Порядок исчисления среднего заработка определён Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённый Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013 N 257).

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

В эту группу доплат следует отнести доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146-149 ТК РФ).

Следует иметь в виду, что перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям осуществляется по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает четыре уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета, представленные федеральным законодательством, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и локальными нормативными актами. Однако в связи с существующими отраслевыми и региональными особенностями в развитие законодательного регулирования разрабатывается нормативное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое прежде всего Минфином России, а также другими органами федеральной и региональной исполнительной власти. Кроме того, в каждой конкретной организации имеют место особенности, обусловленные технологическими, управленческими и иными причинами, что предполагает необходимость регулировать бухгалтерский учет и на уровне организации.

Можно выделить следующие уровни:

Первый уровень - законодательство Российской Федерации, включающее федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Федеральное законодательство на данном уровне представлено, прежде всего, Конституцией Российской Федерации, которая устанавливает и гарантирует основные права и свободы человека, в том числе права и свободы, касающиеся труда, свободного использования своих способностей, гарантирует государственные пенсии и социальные пособия, обязательное медицинское и социальное страхование (статьи 38-41). В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с Конституцией РФ разрабатываются федеральные законы, регулирующие трудовые отношения и учет затрат труда и его оплаты.

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с 1 января 2013) «О бухгалтерском учете» является основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет. Он дает понятие бухгалтерского учета, устанавливает его объекты и определяет основные задачи, раскрывает понятие синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая, введенные в действие Федеральными законами от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, действующая редакция от 08.05.2013) дает понятие налога, сбора, участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, то есть понятие организации как юридического лица и физических лиц, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.

Трудовой кодекс Российской Федерации, введенный в действие Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, закрепляет своими целями установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя.

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья, введенные в действие Федеральными законами от 30.11.1994 г. № 51 -ФЗ, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ и от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, действующая редакция от 01.03.2013) дает понятие юридического и физического лица, а также определяет порядок установления договорных отношений.

Второй уровень - разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. Данные положения занимают особое место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В этих документах устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций или операций, осуществляемых организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм. Основным документом данной системы является разработанное на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н., ред. от 24.12.2010. [5] Кроме того, в настоящее время действуют 24 отдельных Положений по бухгалтерскому учету. В отличие от МСФО в отечественном бухгалтерском учете до настоящего времени нет ПБУ, регламентирующего порядок учета расходов на оплату труда работников. Возможно, скоро этот пробел будет устранен. Уже сейчас готов проект соответствующего ПБУ «Учет затрат на труд работников». Также относят Приказ Минфина России от 01.12.2010 №157 (ред. от 12.10.2012) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Третий уровень - методические рекомендации, инструкции, указания, разъяснения, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету, которые разрабатывают и утверждают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства). Требования данных документов носят как общий характер, то есть обязательны к применению для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет, так и характер ведомственной принадлежности, то есть обязательны к применению для организаций, осуществляющих деятельность в пределах полномочий соответствующих министерств и ведомств. К документам данного уровня, регулирующим бухгалтерский учет затрат труда и его оплаты, кроме вышеперечисленных, следует отнести прежде всего Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. № 792; план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК; методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 28; специализированные формы первичной учетной документации, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 16.05.2003 г. № 750 и другие. Кроме того, в эту группу входят документы, разработанные Росстатом (Госкомстатом РФ), касающиеся учета сведений о деятельности организаций, численности, оплаты и условий труда, а также унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, по учету сельскохозяйственной продукции и сырья.

Четвертый уровень - внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями (отделами или иными службами) организации и утверждаемые распорядительным документом - как правило, приказом руководителя организации. К таким документам относятся: учетная политика организации, формируемая как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета; график документооборота по организации; бюджеты затрат на производство продукции; штатное расписание, применяемое для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением) с указанием перечня структурных подразделений, наименования должностей, профессий с указанием квалификации, сведений о количестве штатных единиц; коллективный договор, в котором закрепляются основные положения, связанные с осуществлением работниками своих трудовых прав и обязанностей, а также положения по оплате труда и премировании; должностная инструкция, содержащая подробную информацию по определенной должности, а также правах и обязанностях, предъявляемых к занятию данной должности; положение об оплате труда, разрабатываемое в развитие коллективного договора и содержащее основные сведения о применяемых формах и системах оплаты труда.

Методические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты по оплате труда.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений заработной платы, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце, непохожем на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;

2) расчет удержаний из заработной платы;

3) расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

4) получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

5) выдача заработной платы;

6) депонирование заработной платы.

Заработная плата работнику будет начисляться исходя из:

- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об объеме произведенной продукции.

Для учета рабочего времени используется табель (по форме Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и форме Т-13 "Табель учета рабочего времени"), с его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

- неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Заработная плата работников может включаться:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности, если:

а) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);

б) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

в) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

2) в состав вложений во внеоборотные активы, в случае если работники заняты в процессе:

а) создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;

б) создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;

в) доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

г) модернизации или реконструкции основных средств.

3) в состав внереализационных или операционных расходов.

4) в состав расходов будущих периодов, если заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)

5) в состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др.

6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

- предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

- третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218-221 второй части НК РФ):

• Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус: для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трёх степеней и многих других.

• Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка, предоставляется до суммы дохода 280 000 руб.

• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка.

• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При расчете заработной платы учитываются:

- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

• НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

• взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Страховой стаж на предприятии исчисляется в календарном порядке. То есть путем суммирования календарных дней, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. К документам, подтверждающим страховой стаж, можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате.

От продолжительности страхового стажа застрахованного лица зависит размер суммы пособия по временной нетрудоспособности. В таблице 1 в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ приведены установленные ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ.

Таблица 1

Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (5205р с 1.01.2013 г.) за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

Таблица 2

Величина МРОТ для оплаты труда

Период действия	Величина МРОТ
01/01/2013 -	5205 тыс. руб.
01/06/2011 - 31/12/2012	4611 тыс. руб.
01/01/2009 - 31/05/2011	4330 тыс. руб.
01/09/2007 - 31/12/2008	2300 тыс. руб.
01/05/2006 - 31/08/2007	1100 тыс. руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в статье 7 Закона № 255-ФЗ. При расчете пособия цель бухгалтера СПК «Первомайское» определить сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом.

Выдача заработной платы из кассы, точнее ее срок с 1 января 2012 года определяется самим руководителем организации.Итак, выдача заработной платы из кассы с этого года была изменена. Срок, в течение которого разрешено превышать кассовый лимит в дни оплаты труда, с этого года устанавливается самим руководителем. Также напомним, что его необходимо указывать в платежной ведомости или в расчетно-платежном документе.

Также, помимо вышесказанного, стоит еще раз подчеркнуть, что изменение лимита кассы в текущем году разрешено проводить самостоятельно (подтверждено Центральным банком РФ (письмо № 36 – 3/25 от 15 февраля 2012 года).

Выплата заработной платы в денежной форме производится в валюте Российской Федерации (в рублях). При выплате заработной платы работодатель обязан известить работника:

• о составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период,

• о размерах и основаниях произведенных удержаний,

• об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Извещение работника о его заработной плате производится письменно, в виде расчетного листка. Форма расчетного листка должна быть утверждена работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В настоящее время существует два основных способа выплаты заработной платы в денежной форме:

• выплата заработной платы из кассы организации;

• выплата заработной платы через расчетный счет, открытый на имя работника в банке (не производится на исследуемом предприятии).

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утверждено Постановлением Центрального банка России от 12.10.2011г. №373-п) регламентирует ведение кассовых документов, учет кассовых операций, а также выдачу заработной платы.

Наличные денежные средства на выплату заработной платы организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение. Расходование денег на иные цели не допускается.Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут выдавать заработную плату по согласованию с обслуживающими их банками за счет этой выручки. Выплаты, носящие регулярный характер производятся в крупной организации по платежной ведомости (форма №Т-53), в средних и малых предприятиях – по расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49).Разовые выплаты, как правило, осуществляются по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам (форма №КО-2).

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. При выплате депонированных сумм делается запись по дебету счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса». Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.

Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда Совершенствование бухгалтерского учета и внутреннего контроля в СПК «Первомайское»

В связи с реформированием бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также ввиду все большего использования МСФО в учетной практике хозяйствующих субъектов важную роль приобретает обобщение и распространение опыта применения международных стандартов, в том числе и в части учета трудовых затрат.

Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих вознаграждений работникам, является МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Следует отметить, что в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России отсутствует специально разработанный стандарт или другой нормативный документ, который целиком был бы посвящен порядку учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам. При отражении расходов организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», который регламентирует учет и отражение в отчетности начисленных за отчетный период вознаграждений (затраты на оплату труда в форме заработной платы и премий).

Совершенствование методического обеспечения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия СПК «Первомайское» за расчетами по оплате труда предполагает не только большую прозрачность, точность данных и полноту их отражения в соответствующих документах, но и информированность каждого работника в вопросах трудовой нагрузки и дисциплины, заработной платы, компенсационных выплат, содержания премиальных и других положений.

Совершенствование информационно-методического обеспечения систем учета и внутреннего контроля СПК «Первомайское» предполагает модификацию организационной структуры службы внутреннего контроля, уточнение ее функций и целей деятельности.

Использование графика документооборота обеспечивает прозрачность процесса начисления и выдачи заработной платы, и, как следствие, повышает эффективность управления, регулирует преобразование информации, ее перенос из документа в документ. Использование графика документооборота по расчетам заработной платы в предприятии позволит сократить трудозатраты на обработку документов за счет:

- повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;

- выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета).

От четкости составления графика документооборота в значительной степени зависит своевременность получения информации для нужд управления.

Исследование форм организации внутреннего контроля показывает, что в основе системы внутреннего контроля должен находиться самоконтроль. Распределение ответственности и полномочий в СПК «Первомайское» в сфере оплаты труда должно гарантировать правильно ведение хозяйственных операций, точный учет их результатов и обеспечивать осуществление защитной функции всей системы бухгалтерского учета. Для этого разрабатываются должностные инструкции, следование которым подвергается внутреннему контролю.

Несмотря на отсутствие в Трудовом кодексе обязанности по составлению и ведению должностных инструкций, во многих учреждениях без них никак не обойтись. А для отдельных категорий работников (гражданские, муниципальные служащие) она является одним из значимых документов, на основании которых осуществляется профессиональная служебная деятельность.

Особенность должностной инструкции в том, что она не «привязывается» к характеристикам сотрудника — в ней определяются требования к должности, независимо от того, какой человек будет эту должность занимать. В практике управления считается, что должностная инструкция должна составляться по каждой штатной должности организации, носить безличный характер и объявляться сотруднику под расписку при заключении трудового договора (контракта) с ним.

Перед выполнением разработки важно оценить потребность в необходимых временных, материальных, кадровых и финансовых ресурсах. Также важным моментом при разработке должностной инструкции является привлечение к данной разработке в качестве консультантов юристов и сотрудников службы безопасности организации.

Исходя из выше сказанного, должностная инструкция бухгалтера по расчету с персоналом по оплате труда должна содержать следующую информацию - общие положение, в котором определены квалификационные требования бухгалтера по расчетам по оплате труда. Второе – это перечень работ, которые выполняет бухгалтер. Затем идут его права, которые он может отстаивать и требовать от работодателя. Последний пункт – это ответственность, которую несет бухгалтер при выполнении своих обязанностей.

Перспективы сближения требований МСФО И РСБУ при отражении информации о расчетах с персоналом по оплате труда

В связи с реформированием бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также ввиду все большего использования МСФО в учетной практике хозяйствующих субъектов важную роль приобретает обобщение и распространение опыта применения международных стандартов. На основе изучения концептуальных суждений относительно форм перехода на МСФО построена блок-схема содержания таких форм, гармонизация международных и отечественных принципов стандартизации учетных процессов (рис. 1).

Рис. 1 Развитие форм сближения принципов и методов национальной и международной систем учета и отчетности

Форма сближения РСБУ и МСФО: 1)Сохранение национальных правил учета при гармонизации принципов формирования отчетности с МСФО; 2) Взаимодополнение методов и процедур учета и формирования отчетности, правил унификации форм документирования фактов хозяйственной деятельности.

Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих вознаграждений работникам, является МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Следует отметить, что в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России отсутствует специально разработанный стандарт или другой нормативный документ, который целиком был бы посвящен порядку учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам. При отражении расходов организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», который регламентирует учет и отражение в отчетности начисленных за отчетный период вознаграждений (затраты на оплату труда в форме заработной платы и премий).

Согласно МСФО 19 вознаграждения работникам – это все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги, а текущие вознаграждения работникам – это вознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (кроме выходных пособий и вознаграждений в форме долевых инструментов). В МСФО 19 понятие вознаграждений работникам является более широким, чем в российских стандартах. Помимо заработной платы и премий в состав вознаграждений включаются и другие выплаты и начисления (например, оплата личного страхования работников, медицинские услуги и др.).

По МСФО 19 группировка выплат учитывает особенности их оценки и раскрытия в финансовой отчетности, тогда как в России она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности организации. В МСФО 19 обязательства по оплате труда классифицируются и делятся на краткосрочные и долгосрочные. В российской классификации подразделение обязательств перед работниками на долгосрочные и краткосрочные осуществляется на основании общих принципов, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО 19 признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода и отражением его в отчете о прибылях и убытках.

Сумма обязательств в бухгалтерском учете признается за вычетом выплаченных вознаграждений. Если выплаченные суммы превышают начисленные, то разница зачисляется в активе бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности. Оценка краткосрочных вознаграждений не требует дисконтирования, поскольку период, за который они начисляются, не превышает отчетного периода.

В российской практике учета большинство вознаграждений рассматриваются как краткосрочные и включают: заработную плату; краткосрочные оплачиваемые отпуска; различные виды премий.

МСФО 19 все краткосрочные оплачиваемые отпуска подразделяет на накапливаемые и ненакапливаемые (см. рис. 2), в связи с этим в практику бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с МСФО 19 предлагается ввести понятия «ненакапливаемые отпуска» и «накапливаемые отпуска». Накапливаемые оплачиваемые отпуска включают ежегодные краткосрочные отпуска и отпуска по болезни. Они могут быть перенесены и оплачены в будущих периодах, если своевременно не использованы. Накапливаемые отпуска могут оплачиваться в виде денежной компенсации за неиспользованный отпуск или быть некомпенсируемыми. По МСФО 19 необходимо оценивать ожидаемые затраты и обязательства по оплате накапливаемых отпусков с учетом дополнительной суммы за неиспользованный отпуск.

Рис. 2 Виды краткосрочных оплачиваемых отпусков согласно МСФО 19

При накапливаемых отпусках ожидаемые затраты на соответствующую выплату признаются в учете в момент оказания сотрудниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска. Если сотрудники оказывают услуги, увеличивающие продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то возникает обязательство работодателей перед сотрудниками. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не дисконтируются, так как подлежат выплате в течение 12 месяцев после периода, в котором отпуск был заработан.

Согласно принципу начисления, признаваемому МСФО, отпускные накапливаются на отдельном счете по мере «зарабатывания» права на отпуск и в тех же периодах относятся на расходы организации. Другими словами, суммы отпускных подлежат начислению ежемесячно одновременно с начислением заработной платы сотрудникам. В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи на соответствующие суммы:

Ежемесячное накопление резерва на выплату отпускных:

Дебет 20, 23, 25,26,44 и др «Расходы на персонал (отпуск)» - Кредит 96 «Резерв на отпуск».

Отражение вознаграждений по отпускам:

Дебет 96 «Резерв на отпуск» - Кредит 70 «Обязательство перед работниками».

Выплата вознаграждений по отпускам работникам:

Дебет 70 «Обязательство перед работниками» - Кредит 50, 51 «Денежные средства».

Сумма оплаты ненакапливаемого отпуска начисляется как обязательство и признается расходом в том периоде, когда предоставляется отпуск. В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи.

Отражение вознаграждений по отпускам:

Дебет 20, 23, 25,26,44 и др. «Расходы на персонал (отпуск)» - Кредит 70 «Обязательство перед работниками».

Выплата вознаграждений по отпускам работникам:

Дебет 70 «Обязательство перед работниками» - Кредит 50, 51 «Денежные средства».

Применяемые отдельными экономическими субъектами приемы резервирования сумм на выплату отпускных, премирование по итогам года не имеют аналогов в международных стандартах. Это касается норм МСФО 19, и содержания понятия «резерв» по МСФО 37. Более правильно российский «резерв отпусков» классифицировать как инструмент краткосрочного финансового планирования, позволяющий равномерно распределить на себестоимость продукции, работ, услуг расходы на выплату отпускных и перенести их в бухгалтерскую отчетность. Если экономический субъект резервирует средства в своем внутреннем планировании, то при составлении отчетности по МСФО суммы резервов по ненакапливаемым отпускам отражаться не должны. Достижение качественных характеристик в российской практике бухгалтерского учета, контроля и отчетности происходит благодаря их постепенной трансформации в соответствии с принципами МСФО. Однако в процессе такой трансформации возникают как объективные, так и субъективные трудности.

Код для цитирования: Скопировать