VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

В последние годы менеджеры высшего и среднего звена проявляют все более возрастающий интерес к управленческому учету. Среди зарубежных систем управленческого учета большую известность в наше стране получили «Директ-костинг» и «Стандарт-кост». Система «Директ-костинг» является одной из систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

Директ-костинг - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты [2].

Основные достоинства системы «Директ-костинг»:

• простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

• возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.

• в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

• возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;

• система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.

• информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

• возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

• противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

• необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации, обеспечивать покрытие всех издержек организации.

• значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства и готовой продукции оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

• несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

• несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям.

Традиционный (и единственно возможный до недавних пор) для отечественного бухгалтерского учета подход предполагал составление точных калькуляций. А при системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат [4].

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат (ресурсов); «костинг» - денежное выражение этих затрат.

Standard Costing - это не только подход к планированию и учету затрат, но и подход к управлению бизнесом, в особенности его производственной частью. В производстве появляется значительная определенность, как в вопросах состояния полуфабриката при его движении по технологическому потоку, так и в структуре незавершенного производства, в работе заготовительных подразделений и состоянии производственных заделов. В любой момент можно точно оценить текущие затраты при выполнении производственной программы, вне зависимости от степени готовности продукции. Все внимание операционных менеджеров сосредотачивается на отклонениях в графиках, количественных и стоимостных показаниях от производственного задания. Основная идея Standard Costing — предвидеть затраты. Система требует установить целевые показатели по затратам, и заставляет подчинить всю деятельность достижению этих целей.

Standard Costing требует провести одноразовую объемную работу по нормированию, калькулированию и увязке полученных результатов с целями бизнеса, принять и зафиксировать на достаточно значительный период результаты этой работы в виде стандартов, а затем сосредоточиться на достижении поставленных целей при помощи анализа причин отклонений от целевых установок. Философия системы Standard Costing состоит в том, что в учет вносятся прогнозные показатели, а не результаты постфактум, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Процесс управления организовывается на основе анализа причин этих отклонений и сводится к их минимизации.

Standard Costing, как сложная и многоплановая система управления экономикой предприятия, не могла не войти в противоречие с другими системами менеджмента, параллельно использующимися на предприятии для организации каких-либо других аспектов его деятельности. Большая часть критических замечаний по отношению к Standard Costing касается самой сути введения стандартов, как ограничения степени свободы в затратах, производительности. Однако эти замечания могут быть достаточно легко устранены организационными компромиссами. Приведем наиболее часто встречающиеся претензии к системе Standard Costing:

• часто отклонения слишком агрегированы, не связаны с технологическими участками, отдельными заказами или партиями продукции;

• много внимания фокусируется на стоимости и производительности труда;

• в случае короткого жизненного цикла товаров, стандарты применимы лишь к небольшому отрезку времени;

• много внимания сосредоточено на минимизации издержек, а не на повышении качества продукции или на выполнении заявок клиентов;

• охватывает далеко не все аспекты повышения эффективности производства.

Преимущества Standard Costing заключаются в том, что этот подход:

• обеспечивает твердую основу для выявления существенных отклонений при сопоставлении затрат;

• гарантирует повышение производительности труда и, как следствие, стимулирует деятельность рабочих через систему материальных стимулов;

• мотивирует служащих придерживаться стандартов;

• обеспечивает более стабильную себестоимость продукции.

Источниками экономии в Standard Costing являются:

• выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

• предоставление менеджерам точных и своевременных данных о себестоимости продукции для планирования продаж и ценообразования;

• стимулирование работы всего коллектива к достижению поставленных целей;

• персонификация ответственности за затраты.

Внедрение системы управления затратами Standard Costing позволяет успешно решить задачу достижения целевой, предварительно рассчитанной, себестоимости продукции. Кроме того, решаются проблемы текущего контроля затрат в процессе производства, выявляются причины отклонений от поставленных целей, осваиваются новые резервы экономии.

Таким образом, использование систем директ-костинг и стандарт-костинг может быть полезно для предприятия с точки зрения повышения эффективности управления затратами и прибылью.

Список использованных источников:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет 10-е изд., пер. и доп. учебное пособие для бакалавров. Издательство.: «Юрайт», 2012. - 460 с.

2. Герасимова, Л. Н. Управленческий учет: теория и практика. – Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 508 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: - ИНФРА-М, 2011. – 592 с.

4. Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 478 с.