VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Раскрытие в финансовой отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о текущих, но и о будущих налоговых последствиях хозяйственных операций, совершаемых коммерческой организацией. Актуальность темы подтверждает тот факт, что ценность информации об отложенных налоговых активах и обязательствах заключена в том, что пользователи финансовой отчетности могут определить величину чистой прибыли, рассчитанную с учетом будущих налоговых обязательств коммерческой организаций.

Целью данной статьи является рассмотрение особенностей учёта ОНА и ОНО в ОАО «Омскгражданпроект».

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете; учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом - постепенно в течение определенного периода времени); учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском - метод начисления.

Организация вправе вести аналитический учет отложенных активов в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он должен позволять определить в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница. При этом организация вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Для этого баланс может быть дополнен необходимыми строками.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается отложенный налоговый актив на счете 09.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО), в свою очередь - это та часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Равняется произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается на счете 77.

Сумма ОНА = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Помимо отложенных налоговых активов, у организации могут быть отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета). Таковые возникают при использовании разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом - по кассовому методу; отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.

ОНО = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Сумму ОНА отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В результате этого формируются вычитаемые временные разницы.

Таблица 1 – Формирование вычитаемых временных разниц в

ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год.

Условия	В бухучете, тыс. руб.	В налоговом учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость	1329	1329
Сумма начисленной амортизации за год	1329 * (1/10*100) * 1, 5 / 100 = = 199,35	1329 * (1/10*100) / 100 = = 132, 9
Остаточная стоимость	1329 – 199,35 = 1129, 65	1329 – 132, 9 = 1196, 1

Вычитаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год составляет 66450 руб. (199,35 – 132, 9).

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива.

Дт 09 Кт

Сн - 0
Д 09 К 68-1 – 13290 руб. – отражена сумма ОНА.
Обт – 13290 руб.

Ск – 13290 руб.

Рисунок 1 – Самолёт по счёту 09.

Вычитаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год привела к образованию ОНА в сумме 13290 руб. (66450 * 20%).

Таблица 2 - Формирование налогооблагаемых временных разниц в

ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год.

Условия	В бухучете, тыс. руб.	В налоговом учете, тыс. руб.
Признанные доходы (без НДС) по кассовому методу	818	700
Налогооблагаемая временная разница	818 – 700 = 118 тыс. руб.

Налогооблагаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год составляет 118 тыс. руб.

Дт 77 Кт

	Сн - 0
Д 09 К 68-1 – 13290 руб. – отражена сумма ОНА.	Д 68-1 К 77 – 23600 руб. – отражена сумма ОНО.
	Обт – 23690 руб.

Ск – 23690 руб

Рисунок 2 – Самолёт по счёту 77.

Налогооблагаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год привела к образованию ОНО в сумме 23690 руб. (118000 * 20%).

Таким образом рассмотренные ОНА и ОНО позволяют скорректировать и правильно рассчитать налог на прибыль организации. Применение ПБУ 18/02 пугает многих бухгалтеров и кажется им весьма сложным и трудоёмким. Однако данное положение позволяет избежать ошибок при исчисление налога на прибыль организации.

Код для цитирования: Скопировать