VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Современной особенностью налогообложения в сельском хозяйстве является предусмотренный законодательством специальный налоговый режим – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Актуальность данной темы заключается в том, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработана методика ЕСХН в условиях специального налогового режима, обеспечивающая объективный учёт рентообразующих и ресурсных условий производства, повышение степени согласования интересов налогоплательщиков и государства.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и ИП, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации ТРУ доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчётного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (далее – КФХ), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно (ст. 346.1 НК РФ).

Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров организации, ИП и КФХ, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности налогов, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Налоги, заменяемые ЕСХН [1, п.3 ст.346.7 НК РФ]

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль – в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕСХН	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности
Налог на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне); с 01.01.2008 – по операциям, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
Налог на имущество организаций – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕСХН	Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности
Единый социальный налог (ЕСН) – в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕСХН	Единый социальный налог (ЕСН) – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель намерены перейти на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких налогоплательщиков доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту учёта.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в 5ый срок с даты их постановки на учёт в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учёт, и применять с этой же даты ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учёта не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.[3]

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведённой сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%. В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчёте налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. [1]

Объектом налогообложения в СПК «Украинский» Исилькульского района являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов.

Налоговая база по ЕСХН на данном предприятии исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).

Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или кассу, либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п.6 ст.346.5 НК РФ). Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Доходы и расходы в СПК «Украинский» определяются нарастающим итогом с начала года. При этом налоговая база может быть уменьшена на величину убытков, полученных в предыдущие годы. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. [2]

Налоговый период по ЕСХН является календарный год, отчетный период – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Ст. 346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки – 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по ЕСХН.

Одним из основных документов, подтверждающих правильность налогового учета и исчисления ЕСХН, является Налоговая декларация.

СПК «Украинский» заполняет налоговую декларацию и подаёт её в ФНС по Исилькульскому району Омкой области не позднее 31 марта.

СПК «Украинский» использует общую формулу расчёта единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, которую можно представить следующим образом:

(Д – Р – У) * 6% - АП = ЕСХН (1)

Доходами в СПК «Украинский» являются: доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.

Расходы по хозяйству состоят из: расходов на покупку запасных частей к автомобилям, тракторам, комбайнам, а также затраты на их ремонт; покупку горюче – смазочных материалов, затраты на канцелярские товары; материальные расходы, включая расходы на приобретение семян; расходы на оплату труда; выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; суммы налогов и сборов; амортизация ОС и мн.другие.

В 2012 году сумма дохода составила 109 340 541 рублей, а сумма расходов равна 105 528 389 рублей. Исходя из этого, налоговая база ЕСХН составляет:

109 340 541 – 105 528 389 = 3 812 152 рублей; сумма убытка предыдущего налогового периода и сумма авансовых платежей равна 0, значит, делаем вывод, что сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет в СПК «Украинский» равна

2287291, 2 ( 3 812 152 * 0,6) рублей.

На данный момент СПК «Украинский» проводит техническое перевооружение. Таким образом, для оптимизации налогооблагаемой базы при применении единого сельскохозяйственного налога все расходы на приобретение основных средств можно включить в общую сумму расходов для расчета ЕСХН. Также можно для оптимизации налогооблагаемой базы посоветовать:

- реальную возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшат налоговую базу для расчёта ЕСХН;

- максимально освободить СПК «Украинский» от множественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшатся на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей играет немаловажную роль в общей системе налогообложения, является важной её частью и значительно облегчает положение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

По исследуемому предприятию можно сделать вывод, что все операции по исчислению ЕСХН проводились и отражались в налоговом учёте в соответствии с законодательством. СПК «Украинский» соблюдает все правила заполнения декларации, вычисления налога. Организация не нарушает сроки уплаты налога.

Более широкое применение методов налоговой оптимизации с учётом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, у предприятия появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами, применяя различные варианты оценки материально производственных запасов. Положительным является и то, что появляется реальная возможность повысить заработную плату работников предприятия и, соответственно, отчислений в Пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшат налоговую базу для расчёта ЕСХН.

Важнейшей особенностью сельскохозяйственного производства, которую должна учитывать налоговая система, но которую не учитывает ЕСХН, является сезонность производства и несовпадение по времени пиков осуществления затрат и получения доходов. Эта особенность аграрного сектора и неадекватность налоговой системы приводит к неуклонному накоплению у сельхозпроизводителей долгов по штрафам и пеням, не смотря на их многократные списания и реструктуризации. В развитых странах налоги на сельское хозяйство уплачиваются в режиме индивидуальных подоходных налогов – по итогам года с рассрочкой внесения платежа в 3 мес. Подобный режим уплаты налогов даст существенно больший позитивный эффект в данной сфере экономики.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – Н23 М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

2. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2010.

3. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. – М.: Кнорус, 2010.

4. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. – М.: ММИЭИФП, 2010.

5. Шумакова О.В., Безверхая Е.А. ЕСХН: значение, учёт, эффективность. – Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2008.

Код для цитирования: Скопировать