V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Налоги любого государства, так или иначе, формируются из доходов граждан. В России поступления по НДФЛ относятся к числу самых больших источников доходов государства. Так поступления налогов в консолидированный бюджет РФ за 11 месяцев 2012 г. составило 9 трлн. 912 млрд. руб., из них НДФЛ составил - 1 трлн. 939 млрд. руб. Поэтому государство уделяет много внимания этой статье бюджета, что ощущают на себе налогоплательщики. Граждане, в свою очередь, стремятся снизить сумму налога, прибегая к использованию налоговых вычетов, всевозможных налоговых схем и к сокрытию доходов.

Налог на доходы физических лиц взимается со всех доходов — денежных и выданных в натуральной форме.

Правовое регулирование НДФЛ осуществляется гл.23 ч.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), Приказом ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@, и другими актами, изданными Минфином РФ и ФНС России в пределах своей компетенции .

Начнём с определения центрального понятия НДФЛ — налоговый агент. В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговым агентом является лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет РФ. Для рядовых граждан налоговым агентом выступает, как правило, работодатель.

Налоговый агент в течение года (налогового периода) ведёт учёт доходов физических лиц, вычетов, начисленного и удержанного налога, предоставляет в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ [2, c. 165].

Хотелось бы обратить внимание на три важных момента, связанных с этой отчётностью. Во-первых, налоговые агенты самостоятельно разрабатывают регистры налогового учёта сведений о доходах граждан, при условии соблюдения требований ст. 230 НК РФ. До 2011 г. ФНС требовала, чтобы для этой цели использовалась форма 1-НДФЛ образца 2003 г. Во-вторых, формат, форма и порядок предоставления информации о доходах утверждаются налоговой службой. Отчёт за 2010 г. регламентируется Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@, в декабре 2011 г. в приложения к данному приказу были внесены изменения. Этот документ размещён на официальном сайте nalog.ru в разделе «Налоговая отчётность». В-третьих, в названном приказе отсутствуют разъяснения по порядку подачи отчётности. Минфин восполнил этот пробел, издав Приказ от 17.12.2010 г. № 03-04-08/8-281, согласно которому сведения предоставляются в том же порядке, что и раньше.

К отчётности 2-НДФЛ прилагается сопроводительный реестр в двух экземплярах по форме, приведённой в Письме МНС России от 30.10.2003 г. № БГ-3-04/583.

Существуют случаи, когда налоговый агент не подаёт 2-НДФЛ. Один из вариантов, когда доход выплачен гражданину, обязанному декларировать свои доходы самостоятельно (предприниматели, нотариусы). Полный перечень этих лиц указан в ст. 227 НК РФ. Второй случай — доход не облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 08.11.2010 г. № ШС-37-3/1485). Третий случай, когда налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (ст. 228 НК РФ).

Что касается сроков подачи отчётности, то налоговые агенты подают сведения до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом. Если на вас возложена обязанность самостоятельно сообщить сведения о доходах, то вы должны сделать это до 30 апреля. Если вы подаёте декларацию на вычеты, то сроков тут нет. Это делается в любое время до конца года [3, c. 112].

Срок уплаты НДФЛ - ежемесячно до дня начала срока, на который выдаётся или продлевается патент, уплачиваются авансовые платежи иностранными физическими лицами (ст. 227.1 НК РФ).

До 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, перечисляется налог физическими лицами, указанными в ст. 228 НК РФ.

Не позднее дня, следующего за днём выплаты физическим лицам дохода, вносится в бюджет НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Контроль исчисления и уплаты НДФЛ осуществляется инспекцией ФНС России по месту жительства гражданина или по адресу налогового агента.

Ответственности за неуплату налога наступает по ст. 122 НК РФ. Максимальный размер штрафа —40% от неуплаченной суммы. За несвоевременную подачу декларации установлен штраф в размере 5% за каждый месяц просрочки. Общий размер штрафа — не более 30% и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Основная сумма налога удерживается работодателем, именуемым (в терминах налогового права) налоговым агентом. Он самостоятельно рассчитывает и перечисляет в бюджет необходимую сумму [4, c. 67].

В соответствии со ст. 210 НК РФ сначала учитываются все доходы, полученные в РФ и за её пределами (ст. 208 НК РФ), и группируются по ставкам налога. Отдельно фиксируются доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Дальше от налоговой базы, уменьшенной на сумму вычетов, рассчитывается в процентном отношении НДФЛ и перечисляется в бюджет.

Основными видами доходов от источников в РФ являются:

1) заработная плата;

2) дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;

3) доходы, полученные по гражданско-правовым договорам (аренда; купля-продажа имущества; авторские и смежные права; использование транспортных средств, линий связи и трубопроводов);

4) пенсии, стипендии, пособия [5, c. 134].

Перечень доходов в НК РФ не является исчерпывающим. В ст. 208 НК РФ сказано, что к доходам от источников в РФ относятся любые доходы, полученные налогоплательщиком в результате деятельности на территории страны.

Ставки налога на доходы физических лиц для соответствующего вида дохода представлены в таблице в соответствии со ст. 224 НК РФ [1, c. 165].

Ставка	Вид дохода
13% - основная	Все виды доходов, кроме тех, что облагаются по ставкам 9, 15, 30 и 35 %. Доходы иностранных граждан, работающих по найму у физических лиц для нужд личного хозяйства; доходы иностранных «высококвалифицированных специалистов».
9%	Доходы в виде дивидендов, полученных российскими гражданами от долевого участия в российских юридических лицах. Доходы, связанные с облигациями с ипотечным покрытием, сертификатами участия при соблюдении условий, названных в п. 5 ст. 224 НК РФ.
15%	Доходы в виде дивидендов, полученных иностранными гражданами от долевого участия в российских юридических лицах.
30%	Все доходы нерезидентов, кроме названных в п. 3 ст. 224 НК РФ, к которым, в частности, относятся: — доходов иностранца, имеющего статус «высококвалифицированный специалист». О том, что это такое, смотрите Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ»; — доходы, полученные иностранными гражданами от физических лиц, у которых иностранцы работают в личном хозяйстве (ст. 227.1 НК РФ).
35%	Полный перечень указан в п. 2 ст. 224 НК РФ. В частности, по этой ставке облагаются: — выигрыши и призы, которые вы получили во время рекламных кампаний товаров, работ или услуг; — процентный доход по вкладам, если ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

При определении налоговой базы из неё исключаются доходы, освобождаемые от налогообложения (льготы). Решение об исключении конкретного вида дохода принимается налоговым агентом на основании ст. 217 НК РФ. Всего в статье назван 51 вид доходов, среди которых:

1) государственные пособия (по безработице, по беременности и родам);

2) пенсии в рамках государственного пенсионного обеспечения, трудовые пенсии, социальные доплаты к ним;

3) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъекта РФ или решениями органов местного самоуправления, в пределах норм;

4) вознаграждения донорам;

5) алименты;

6) стипендии;

7) подарки стоимостью не более 4000 руб., полученные от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

8) плата за обучение налогоплательщика;

9) материнский капитал;

10) взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не более 12000 руб [3, c. 84]..

Налоговый период по НДФЛ равен году, однако налоговый агент обязан удерживать и перечислять в бюджет налог при каждой выплате в пользу физического лица.

Хотелось бы обратить внимание на одно существенное обстоятельство. Если физическое лицо получило доход в рамках официального гражданско-правового договора, то эта информация обязательно поступит в налоговую инспекцию от налогового агента по форме 2-НДФЛ. Такая же ситуация произойдёт, если человек продал квартиру или машину. В первом случае сведения передаёт регистрационная палата, а во втором органы ГИБДД. Поэтому многие продавцы намеренно занижают сумму сделки, чтобы минимизировать или вообще не платить НДФЛ. Но это вовсе не значит, что проблем не будет. Сотрудники налоговой знают о подобной схеме и принимают меры к её выявлению. Если инспекция установит намеренное уменьшение стоимости имущества, то для физического лица наступят серьезные финансовые последствия — доначисление налога, штраф и пени.

НДФЛ можно уменьшить на законных основаниях. Для этого применяются налоговые вычеты — суммы, на которые уменьшается доход налогоплательщика. Но не любой, а только облагаемый по ставке 13%. Для рядовых граждан актуально применение стандартных, социальных и имущественных вычетов [7].

Если налогоплательщик принадлежит к числу социально защищаемых граждан, например, ветеранам или инвалидам, то ему доступны стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) «на себя» в размере 500 руб. или 3000 руб. Если у налогоплательщика есть дети, то он может получать вычеты: на каждого первого и второго ребенка в размере по 1400 руб., на третьего и последующих детей в размере 3000 руб.

Также работник имеет право на социальные вычеты в суммах (ст. 219 НК РФ), потраченных на свое обучение, лечение, благотворительность, добровольное страхование и пенсионное обеспечение. Для их получения нужно заполнить и подать декларацию в налоговую инспекцию.

Также НК РФ предусматривает два вида имущественных вычетов. Первый предоставляется в связи с реализацией имущества, а второй с его покупкой.

Максимальный размер вычета равен 2 млн. руб. без учета процентов по кредитам на покупку недвижимости. Это значит, что налогоплательщик может получить от налоговой инспекции на свой банковский счёт не более 260 тыс. руб. или 13% от 2 млн. руб.

Следует обратить внимание, что на проценты по кредитам ограничения не распространяются.

Что касается продажи, то главный ориентир — срок, в течение которого налогоплательщик владел недвижимостью. Если он больше трёх лет, то при любой стоимости имущества налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ и от подачи декларации. Если срок менее трёх лет, то налогоплательщик уменьшает сумму полученного от продажи дохода на 1 млн. руб. для недвижимости и на 250 тыс. руб. для остального имущества. С положительной разницы налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ по ставке 13% и подать декларацию [9].

Следует отметить четыре важных момента:

1) при покупке налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет, в том числе с процентов по ипотеке, только один раз в жизни и только на один объект недвижимости;

2) вычет на продажу имущества предоставляется ежегодно;

3) налогоплательщик не получит имущественный вычет, если приобрел нежилое помещение (Письмо Минфина от 08.08.06 № 03-05-01-04/243). Причём, с землей ситуация, озвученная в этом письме, изменилась. Налогоплательщик имеет право на вычет по расходам на покупку земли, если представит вместе со свидетельством о праве собственности на землю документ о праве собственности на жилой дом, построенный на этом участке;

4) налогоплательщик не сможет вернуть НДФЛ при покупке, если в течение трёх лет с момента приобретения недвижимости у него нет доходов, облагаемых по ставке 13%.

Для того, чтобы получить вычет нужна декларация 3-НДФЛ, составить которую можно тремя способами.

Способ первый - самостоятельно, используя бумажный бланк 3-НДФЛ или специальную программу с сайта налоговой инспекции. В принципе ничего сложного. Любой человек, знающий арифметику и располагающий достаточным временем на изучение ведомственной инструкции, справится с этой задачей [8].

Способ второй - обратиться в специализированную фирму. Плюсы очевидны — быстрота и гарантия правильности заполнения, экономия времени. Минус в том, что услуга платная.

И, наконец, способ третий — обойтись вообще без декларации, правда, только в случае с имущественными вычетами и при определённых условиях. Это делается с помощью специального уведомления из налоговой инспекции.

В зависимости от вида вычета, предоставляются соответствующие документы. Так, например, для имущественного вычета на покупку нужна декларация 3-НДФЛ, справка 2-НДФЛ, копии договора купли-продажи, платёжных документов, свидетельства о праве собственности.

Чтобы получить свои деньги из бюджета декларация и прилагающиеся документы подаются в налоговую инспекцию по месту жительства. Одновременно необходимо написать и отдать инспектору заявление на возврат налога и реквизиты банковского счета, куда будут перечислены деньги. Проверка декларации длится три месяца. После её завершения осуществляется возврат налога на указанный лицом счёт.

Не всегда НДФЛ уплачивается налоговым агентом. Законом установлены случаи, когда гражданин обязан сам подать декларацию и уплатить налог. В соответствии с НК РФ декларацию подают лица, перечисленные в статьях 227, 227.1 и 228. К ним, в частности, относятся:

1) иностранные граждане, работающие по найму в личном хозяйстве физического лица, если сумма налога превышает сумму авансовых платежей, равную 12 000 руб. (п. 2 ст. 227.1);

2) физические лица, получающие доходы:

а) от организаций и граждан, не являющихся налоговыми агентами. Сюда относятся суммы, полученные по трудовым и гражданско-правовым договорам;

б) за пределами РФ;

в) от продажи имущества, бывшего в собственности меньше 3 лет, и имущественных прав;

г) от выигрышей в основанных на риске играх (например, лотерее);

Если лицо самостоятельно декларирует доходы, то это необходимо сделать до 30 апреля года, следующего за отчётным, по форме 3-НДФЛ. Декларация подаётся в налоговую инспекцию по месту жительства лично, через представителя или по почте.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. – М.: Эксмо, 2012. – 768 с.

2. Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников [Текст]: приказ Министерство финансов РФ ФНС от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ // - 2010. – 24 дек. – С. 16.

3. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии [Текст]: практическое руководство для бухгалтера / С. В. Белоусова. - М.: Вершина, 2010. - 152 с.

4. Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц [Текст]: Комментарий к главе 23 НК РФ / В.Л. Ветрова. - М.: Вершина, 2011. - 335 с.

5. Воробьева Е. В. НДФЛ. Cправочник налогоплательщика [Текст]: Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии / Е. В. Воробьева. - М.: Эксмо, 2011. - 656 с.

6. Гулиева C. В. Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: / С. В. Гулиева. – Режим доступа: URL: http://www.vkaznu.ru.

7. Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей [Текст]: Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М.Ю. Ильичева. - М.: Право и Закон, 2011.- 496 с.

8. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога [Текст]: Практические рекомендации/ Г.Ю. Касьянова. - М.: Информцентр XXI века, 2010.- 234 с.

9. Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц [Текст] / Д. Г. Черник // Финансы. – 2008. – №8. – С.12-15.

Код для цитирования: Скопировать