X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

Теоретические основы учетной политики организации, ее значение и порядок разработки для целей управленческого учета

1.  
   Понятие и значение учетной политики организации

Переход к рыночным отношениям изменил подход к постановке бухгалтерского учета в организациях и предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государственных органов был осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Это означает, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации и предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения стратегических и тактических задач в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.¹

Отечественные предприятия формируют свою учетную политику в соответствии с установленными правилами. Филиалы и представительства иностранных компаний могут определять учетную политику по правилам страны, где находятся эти компании, если эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.²

В качестве федерального стандарта в области учетной политики выступает ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 06.04.2015 г.).

Положения ПБУ 1/2008 распространяются:

• в части формирования учетной политики — на все организации;

• в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за фактами хозяйственной жизни;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.³

Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.⁴

Учетная политика организации включает в себя два основных аспекта: организационно-технический и методический.

Организационно-технический аспект предусматривает выбор способа организации учетной работы, техники и формы ведения бухгалтерского учета. Он включает рабочий план счетов, организацию учетной работы, форму ведения бухгалтерского учета, технологию обработки информации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается в зависимости от следующих условий:

• совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

• наличия групп хозяйственных операций, характерных для организации исходя из отраслевых особенностей, организационно- правовой формы, обычных видов деятельности и др.

Рабочий план счетов должен содержать полный список синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Набор счетов аналитического учета как часть рабочего плана счетов установлен организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних требований организации.

Для бухгалтерского учета определенных операций организация может ввести по согласованию с Минфином РФ в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Номенклатура субсчетов, предусмотренных в Плане счетов, в составе рабочего плана счетов формируется исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности организации, контроль, требования к бухгалтерской отчетности. Организация может определить содержание субсчетов, обеспеченных в Плане счетов бухгалтерского учета, исключить и объединить их, ввести дополнительные субсчета. Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно. Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа, отражающее финансово- экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;

• дату составления документа. Она дает шанс определить конкретную дату совершения оформленной операции, которая необходима для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над правовой формой. Дата составления документа является датой его подписания, заявления, и для акта— дата совершения события;

• название организации, от имени которой сделан документ. Это позволяет устанавливать принадлежность первичного учетного документа к тому или иному предприятию;

• содержание хозяйственной операции. Оно должно точно соответствовать наименованию оформляемого документа;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

• наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Согласно приказам руководителя организации право подписи документов о движению объектов бухгалтерского учета закрепляется за конкретными должностными лицами.⁵

Методический аспект обеспечивает выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из числа путей, которые допускаемы законодательством и инструкциями по бухгалтерскому учету. Это способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания доходов от продаж продукции и др. Например, определяя способ начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, организация может выбрать линейный, нелинейный (метод уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) или производительный метод (списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)), что и будет зафиксировано в учетной политике организации.

Принципы учетной политики, принятые организацией должны последовательно применяться от одного года к другому, т. е. постоянство учетной политики как в течение отчетного года, так и в течение нескольких последующих отчетных периодов должно соблюдаться.⁶

Однако нормативными документами предусмотрена возможность изменений учетной политики:

• при изменении законодательства РФ;

• при изменениях нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• в результате развития новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации; • при существенном изменении условий деятельности.

Изменения должны вводиться с 1 января финансового года, следующего за годом утверждения этого изменения приказом об учетной политике.⁷

Любые изменения учетной политики, которые оказали или могут оказать значительный эффект на результаты деятельности организации, подвергаются обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать как минимум:

Информация о них должна включать, по крайней мере

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.⁸

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется как главным бухгалтером, так и иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ назначено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается приказом руководителем организации. Необходимо утверждать принципы учетной политики путем издания отдельного приказа по организации, и все заинтересованные структурные подразделения (эксперты) организации в компетентности могут и должны участвовать в процессе создания принципов учетной политики. При необходимости к развитию принципов учетной политики также внешние консультанты, например, могут быть вовлечены для обоснования и оптимизации способов ведения учета, который является самым соответствующим из возможных вариантов организации учета на основе анализа основания регулирования и особенностей бизнеса организации. Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому созданные принципы учетной политики могут быть указаны непосредственно в приказе. В этом случае у нее будет исключительно текстовый формат с распределением отдельных пунктов. Табличная форма создания принципов учетной политики более удобна. В то же время принципы учетной политики, утвержденные приказом, являются независимым законченным документом, имеющий собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания и становятся приложением к соответствующему приказу.⁹

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств владельцев этой организации и активов и обязательств других организаций;

- организация продолжит деятельность в ближайшем будущем, и у нее нет намерений и потребности устранения или существенного сокращения деятельности, и, поэтому, обязательства будут возмещены в соответствии с установленным порядком (предположение о непрерывности деятельности)

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации принадлежат тому отчетному периоду, в который они произошли, независимо от фактического времени квитанции или оплаты денег, связанных с этими фактами (предположение о временной определенности фактов экономической деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).¹⁰

1.  
   Порядок разработки учетной политики для целей управленческого учета

Учетная политика управленческого учета- это описание применяемых фирмой методов и механизмов учета затрат, составляющих себестоимость реализованной продукции фирмы (работ, услуг), с помощью которых компания составляет отчеты, нацеленные на помощь руководству в принятии эффективных управленческих решений.

Цель развития принципов учетной политики - создание комплекса документов, связанных, между собой обеспечивая единство техники в организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, улучшении качества и надежности всех типов отчетности, предоставляя полезную и оперативную информацию руководству для принятия разумных управленческих решений.¹¹

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов управленческого учета;

• форма первичных документов и учетных регистров, используемых

в управленческом учете;

• формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

• перечень центров затрат и центров ответственности;

•методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

• трансфертные цены;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации управленческого

учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации. Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.¹²

В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:

Организационный раздел.

Технический раздел.

Методический раздел.

Первый раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:

- привести сведения об учетных принципах, на которых будет выстраиваться управленческий учет, показать используемую терминологию, а также, если необходимо, сослаться на какие-либо нормативные документы, которыми регулируется управленческий учет;

- расписать организационную структуру фирмы:

кто за что ответственный, какая в компании система подчинения,

какое подразделение ответственно за составление рассматриваемой учетной политики и ведения управленческого учета в целом;

- прописать, какова система финансового обеспечения деятельности фирмы.

Второй раздел является техническим, так как в нем компания должна уладить аспекты технического плана. В частности, необходимо предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить важные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.).

Третий раздел является самым важным и содержательным. В нем организации раскрывают методический компонент ведения управленческого учета на предприятии и составления необходимой отчетности. А именно отражают следующие аспекты:

- методы оценки активов и обязательств (включая амортизацию, списание материалов и т. д.);

- систему группировки расходов на предприятии (прямые и косвенные, накладные и основные и т. д.);

- порядок распределения косвенных расходов (определение базы для такого распределения, способы распределения), а также списания расходов будущих периодов;

- механизмы исчисления себестоимости продукции фирмы, определение видов себестоимости в зависимости от цели формирования конкретного отчета (к примеру, плановая, фактическая, прогнозная и т. д.);

- способы формирования, правила и ситуации, когда фирме следует применять трансфертные цены;

- применяемые способы формирования цены на товары, а также процент прибыли, закладываемый в цену;

- систему управленческого анализа, т. е. какие показатели являются контрольными, как выстраиваются прогнозные планы на основе таких показателей, и т. д.¹³

Правильно сформированная учетная политика управленческого учета позволяет одновременно реализовать следующие основные задачи:

- предотвратить убыточные действия в процессе ведения коммерческой деятельности;

- обеспечить наличие внутрихозяйственного резерва;

- проконтролировать целесообразность ведения определенных хозяйственных операций.¹⁴

Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета является одним из ключевых элементов организации управленческого учета на предприятиях. Наряду с этим, к его элементам относятся:

— определение организационно-финансовой структуры предприятия и выделение центров ответственности;

— классификация затрат по направлениям;

— постановка системы бюджетирования на предприятии;

— формирование системы внутренней управленческой отчетности;

— автоматизация учетно-аналитических процедур.

В таблице 1 представлены элементы учетной политики.

Таблица 1. Элементы учетной политики для целей управленческого учета

Элемент учетной политики	Внутренний документ	Цель документа
Организационный раздел УПУУ
Управленческая структура организации	Положение об управленческой структуре организации	Определение схемы организационной структуры основных организационно- производственных и управленческих подразделений, их функции и направления деятельности. Выработка механизма обеспечения взаимодействия, координации и контроля деятельности служб и подразделений.
Финансовая структура организации	Положение о финансовой структуре	Разработка номенклатуры мест возникновения затрат и центров ответственности по затратам, продажам, прибыли и инвестициям.
Бюджетная структура	Положение о бюджетировании	Разработка положений, закрепляющих общие правила бюджетирования, разработка структуры генерального бюджета организации и регламентов бюджетирования.
Структура службы управленческого учета	Положение о службе управленческого учета	Разработка структуры аппарата управленческого учета, должностных инструкций сотрудников отдела мероприятия по повышению квалификации графиков выполнения учетно- аналитических работ
Технический раздел УПУУ
План счетов и их корреспонденции	Рабочий план счетов управленческого учета	Обобщение информации о процессах формирования издержек производства и обращения стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Обеспечение взаимосвязи финансового и управленческого учета.
Внутренний документооборот	План документации и документооборота	Разработка перечня документов для учета свершившихся и будущих фактов хозяйственной деятельности, формирования графика документооборота.
Методический раздел
Продолжение таблицы 1
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции	Положение об УПУУ. Положение о нормативном хозяйстве организации. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции.	Разработка классификатора по объектам учета затрат, носителям затрат, объектам калькулирования, порядка их применения. Информации о базах распределения косвенных расходов. Разработка структуры и состава статей смет и калькуляций.
Методы ценообразования	Положение об УПУУ. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции.	Обобщение информации о возможностях применения тех или иных методов ценообразования.
Бюджетирование и внутренняя отчетность	Положение о бюджетировании. Положение о внутренней управленческой отчетности. Положение об управленческом анализе.	Определение состава и структуры бюджетов, формирование реестра управленческих отчетов, порядка их составления и графика представления. Разработка системы стоимостных и натуральных показателей для оценки контроля, анализа, прогнозирования и планирования деятельности отдельных направлений деятельности организации и ответственных менеджеров.

Рассмотрение управленческого учета в совокупности технической, методической и организационной сторон может обеспечить реализацию предназначения современного управленческого учета. Информация системы управленческого учета обеспечивает необходимую детализацию информации по рассматриваемым явлениям и процессам, по доходам и расходам, и таким образом создаются условия для оперативного использования этой информации в целях управления.¹⁵

1^ Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. – С.116-117.

2^ Бородин, В.А. Бухгалтерский учет : учебник / В.А. Бородин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. - С.488.

3^ Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 583 с.(117-118)

4^ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

5^ Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета : учебник / С.Н. Поленова. - 3-е изд. - М. : Дашков и Ко, 2013. - С.353-354.

6^ Бухгалтерский учет : учебное пособие / П.Я. Папковская, А.Н. Соболевская, А.В. Федоркевич и др. ; под ред. П.Я. Папковской. - Минск : РИПО, 2015. – С.380.

7^ Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М. : Дашков и Ко, 2016. – С.138.

8^ Бородин, В.А. Теория бухгалтерского учета : учебник / В.А. Бородин, Ю.А. Бабаев, Н.Д. Амаглобели ; под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 247.

9^ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

10^ Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.В. Анциферова. - М. : Дашков и Ко, 2015. – С.531-532.

11^ Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 4. — С.73

12^ Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков. - М. : ТК Велби, Изд.- во Проспект, 2013. - С.336.

13^ Сайт «НАЛОГ-НАЛОГ.РУ»// http://nalog-nalog.ru.

14^ Cайт «БухОлайн24» //http://buhonline24.ru.

15^Иванова Ж.А. Учетная политика для целей налогообложения // Проблемы современной экономики. — 2014. — № 4.

Код для цитирования: Скопировать