X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

ГЛАВА 1. Производственные затраты в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения

1.  
   Понятие производственных затрат

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любая коммерческая организация стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.¹

Полковский Л.М. дает следующее определение затрат:

 

Совокупность живого и вещественного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженная в денежной форме.

 

Затраты

Рисунок 1. Понятие затраты²

Следующее определение затрат трактуется как денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Объект учета затрат - это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления.³

Как видно из определения затраты характеризуются:

1) денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

2) целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

3) определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени. Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

В зависимости от сферы деятельности предприятия затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг). Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и сбытом товаров. Например, заработная плата продавцов, затраты на рекламу, амортизация торгового оборудования и др. Уплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты организации, связанные с выполнением определенных операций. Важным моментом в учете является выбор периода времени, в течение которого приобретение активов или услуг определяется как расходы. Расходы рассматриваются как затраты по ресурсам или услугам, потребленным в процессе производства для получения дохода. Термины «себестоимость» и «затраты отчетного периода» используются, чтобы обозначить время, в течение которого эти расходы признаются⁴

Производственные затраты делят на три группы. Первая группа — по месту их появления (цех, подразделение). Такие затраты фиксируют в отчётах о хозяйственной деятельности. Вторая группа – затраты по себестоимости типов продукции. И третья группа – по статьям расчёта и по элементам затрат. Рассмотрим, более детально, что значит производственные затраты. Производственные затраты — это прямые затраты на материалы, труд и различные общепроизводственные расходы. Непроизводственные (периодического характера или затраты отчетного временного термина) – это коммерческие и управленческие расходы.

Существует деление затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты – это прямые материальные издержки и затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету, и их относят непосредственно на определенный товар. Каждое производственное изделие состоит из тех или иных материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готового товара, а их стоимость, прямо и экономично, без особых затрат можно отнести на конкретное изделие. В некоторых случаях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид произведенного товара. Подобные материалы относятся к вспомогательным, а расходы по ним — к косвенным общепроизводственным расходам, которые принято учитывать в целом за отчетный временной период, а затем специальными методами распределяются между определенными видами товарной продукции. Косвенные расходы — это совокупность затрат, которые связанны с производством и которые не принято относить на конкретные виды изделий.

Цель любой классификации затрат в управленческом учете должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку, принимая решения, он должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат.⁵

Керимов В.Э. в своей книге «Бухгалтерский управленческий учет» приводит список классификации затрат. В таблице 1 перечислены направления и признаки классификации затрат, применяемые в управленческом учете:

Таблица 1- Направления и признаки классификации затрат, применяемые в управленческом учете⁶

Направления затрат для процессов:	Признаки классификации затрат
Принятия управленческих решений	затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные
Прогнозирования	затраты краткосрочного и долгосрочного периодов
Планирования	затраты планируемые и непланируемые
Организации	затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности
Учета	затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные.

Так же существует деление затрат на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы - это расходы, которые на определенном предприятии невозможно разложить на составляющие. Комплексные затраты - это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т. д.).

В международной учетной практике единые классификации либо регламентация затрат отсутствуют. Однако это не означает, что там нет детальных классификаций затрат.⁷

Существует множество трактовок понятия затрат. Таким образом, многообразие данных терминов приводит к тому, что одно и то же понятие может нести разную смысловую нагрузку, поэтому необходимо четко разделять эти понятия и при рассмотрении вопросов, связанных с затратами и расходами желательно формулировать и аргументировать сущность данных понятий и их применение в том или ином контексте. Именно при точном понимании данных терминов, будет возможно грамотно управлять затратами и расходами предприятия.⁸

1.  
   Формирование производственных затрат в системе бухгалтерского учета

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - один из центральных участков работы бухгалтерии предприятия.⁹

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих затрат, которая зависит от объектов учета.

Учет затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Планом счетов предусматривается специальный раздел III «Затраты на производство», включающий в себя следующие счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29. Данный раздел плана счетов предназначен для группировки информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).¹⁰

Учет затрат на предприятии ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с изменениями и дополнениями от 6 апреля 2015 г) Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.¹¹

В таблице 2 представлены счета бухгалтерского учета затрат

Таблица 2 -Счета затрат бухгалтерского учета¹²

Код счета	Наименование	Краткое описание
20	Основное производство	Предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
21	Полуфабрикаты собственного производства	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.
23	Вспомогательные производства	Предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
25	Общепроизводственные расходы	Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
26	Общехозяйственные расходы	Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
28	Брак в производстве	Предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
29	Обслуживающие производства и хозяйства	Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Далее рассмотрим каждый счет. В частности, счет 20 используется для учета затрат:

1. по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

2. по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

3. по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Затраты вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. На этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных

материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца, так же как и счет 20 «Основное производство», показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Так же указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Рассмотрев Раздел III плана счетов можно сделать выводы что счета данного раздела предназначены для накапливания и систематизации информации о расходах по обычным видам деятельности, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции, работ, услуг.

На счетах этого раздела организуется сбор, группировка и обобщение информации, а также наблюдение за хозяйственными процессами в основных, вспомогательных, обслуживающих и других сферах, предусмотренных целями деятельности организации.

1.  
   Формирование затрат для целей налогообложения

Налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.¹³

В статье 252 НК РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Затраты можно считать обоснованными, если они экономически оправданы. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).¹⁴

Так же в НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме

Первое условие, которое должно соблюдаться – обусловленность целями получения доходов состоит в том, что любой расход должен быть направлен на достижение главной цели любой коммерческой фирмы – получение прибыли.

Второе условие – рациональность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно. Ведь признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск(ст. 2 Гражданского кодекса РФ).¹⁵

Третьим, немаловажным, условием является наличие документов, подтверждающих расходы. Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих совершенный хозяйственный факт.

Так согласно учетной политике затраты организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, а остальные расходы – в полном объеме.

Малюгина Д.А в своей статье указывает следующее: «…в налоговом учете торговой организации установлен иной порядок. Существует деление на 2 группы. Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу необходимо зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. В налоговом учете производственной организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. подтверждающих произведенный расход».¹⁶ Все остальные расходы являются косвенными.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов состав затрат, непосредственно связанных с деятельностью организации, делится на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Амортизация — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

К материальным затратам предпринимателя относятся расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, затраченные на обслуживание производственного процесса (оказания услуг), на приобретение электроэнергии, топлива и воды, расходуемые на отопление зданий, технологические цели. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий: расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма расходов должна быть определяемой; организация должна оплатить или принять на себя обязательство оплатить данные расходы.

Все совершенные операции должны быть документально подтверждены, так как для исчисления налога на прибыль, или другого налога, налогоплательщик обязан предоставить полный пакет документов, подтверждающих совершенный факт. В интересах организации показать больше расходов, то есть затрат, так как от этого зависит будущий налог на прибыль. Если это сельскохозяйственная организация, то формирование затрат необходимо для исчисления ЕСХН.

1 Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2017. —399с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93359.

2 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2016. — с.6-256 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/70513.

3 Карпова, Т.П. Управленческий учет : учебник / Т.П. Карпова. - Москва : Юнити-Дана, 2012. –с.142-352 с. - (Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет). - ISBN 5-238-00633-0 ; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru

4 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2016. — 256 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/70513.

5 Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2017. — 399с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93359.

6 Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник [Электронный ресурс] : учеб. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2017. — 399с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93359.

7 Булгакова, С.В. Управленческий учет : учебник для бакалавров / С.В. Булгакова ; Министерство образования и науки РФ, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет». - Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2015. - 370 с. - Библиогр.: с. 39. - ISBN 978-5-9273-2193-3 ; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru

8 Игуменников А. С. Различие понятий «затраты» и «расходы» // Молодой ученый. — 2015. — №5. — С. 275-278.

9 Полякова, С.Н. Бухгалтерский учет : учебное пособие / С.Н. Полякова, Е.В. Старовойтова, О.В. Соловьева ; Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, Экономический факультет. - Москва : ИНФРА-М, 2014. - 390 с. : схем., табл. - (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова). - ISBN 5-16-001996-0 ; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru

10 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению http://base.garant.ru/12121087/

11 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"ПБУ Режим доступа : Справочно-правовая система «ГАРАНТ»

12 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". План счетов: Раздел III - Затраты на производство. Режим доступа: «Консультант плюс»

13 Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение / под ред. М.В. Васильевой. - Москва : Студенческая наука, 2012. - Ч. 1. Сборник студенческих работ. –с.113- 1118 с. - (Вузовская наука в помощь студенту). - ISBN 978-5-906419-08-8 То же [Электронный ресурс]. - URL: http://biblioclub.ru

14 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ(с изменениями на 01.05.2016) (ред. от 27.11.2017г.) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

15 Гражданский кодекс РФ, принятый Государственной Думой 30.11.94 г №51-ФЗ (Редакция от 05.12.2017 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018) N 259-ФЗ) [Электронный ресурс]: Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

16 Малюгина, Д.А. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ [Электронный ресурс] // Сетевой научный журнал ОрелГАУ. — Электрон. дан. — 2014. — № 2. — С. 24-27. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/journal/issue/291339. — С. 25.).

Код для цитирования: Скопировать