X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

1.1 Сущность понятие затраты в управленческом учете

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство можно группировать по разным признакам: экономическому содержанию и назначению, составу, способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции, по отношению к объему производства, по возможности планирования, по местам возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки – важность затрат для определения типа решений, цель анализа и т. п.¹

Основным объектом управленческого учета являются затраты. Для рациональной реализации управленческих задач выделяют такие категории как место возникновения затрат и носитель затрат.

Рассматривая издержки производства в качестве объекта учета, нужно понимать такие экономические понятия, как расходы и затраты. В теории и практике эти понятия используются как синонимы, но по экономическому содержанию они разные.

Затраты – это неопределенное слово в учете, которое может употребляться в различных значениях. Это определение затрат позволяет выделить ряд положений:

Они определяются использованием ресурсов

Их величина предоставлена в денежном ворожении

Затраты всегда сопоставляются с конкретными целями и задачами

Используя выше приведенные положения, затраты можно разделить на два вида: затраты организации (косвенные) и затраты на производство (прямые).

Затраты организации – это выражение в денежном эквиваленте величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с производственно-хозяйственной деятельностью.

Затраты на производство – это стоимость части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетные период.

Таким образом, понятие “затраты организации” значительно шире, чем понятие “затраты на производство”.

Сравнительно трактовки понятия расходы можно отметить следующее. Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). В нем под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.²

Другими словами под расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течении определенного времени для получения дохода. А затраты- это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая в течении определенного периода времени будет вычтена из прибыли. Значит, расходы это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

В налоговом учете ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документальные подтверждения затраты, осуществленные налогоплательщиком.³

Исходя из определений, находящихся в налоговом учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, отгруженных товаров, готовой продукции и т. д. Значит, затраты становятся расходами тогда, когда признается доход, с получением которого связано потребление ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах, а формируют прибыль и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Сформировав представление о затратах, можно отметить, что затратами следует понимать явные издержки производства, а под расходами – снижение средств, предприятия или увеличение долгового бремени в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факты использования материалов, сырья, услуг и т. п. И лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Следующим важным аспектом при изучении затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам , необходимой для эффективного управления затратами. Это позволит не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее проводить их анализ, а так выявлять соотношение мужно отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности.

Общая цель классификации затрат состоит в создании структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, сводиться к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение так как он определяет выбор классификации.

Выделяют два типа классификаций: объективная и субъективная.

Субъективная классификация – это определение и группировка от дельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками например (прямые, косвенные или постоянные, переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

В практике организации управленческого учета предусматривается различные способы классификации затрат. При этом схемы классификаций зависят от назначения информации. Пользователи информации управленческого учета, выделяют участок учета, где они берут информацию для решения проблем. Под направлением, по которому ведется учет затрат понимается область деятельности либо процесс, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство.

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получение прибыли

В управленческом учете любой целью классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных и обоснованных решений. Принимая решения, нужно знать как затраты повлияют на себестоимость и рентабельность производства. В этом и заключается суть процесса классификации затрат – выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Выделяют следующие группы классификации затрат. Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Учет общей суммы на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием производственных затрат.⁴

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных фондов

Прочие затраты

Для контроля за составными частями затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на что эти затраты произведены, или учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

Сырье и материалы

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

Возвратные отходы (вычисляются)

Топливо и энергия на технологические цели

Транспортно-заготовительные расходы

Итого: Материалы

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на содержания и эксплуатацию машин и оборудования

Общепроизводственный расходы

Итого: Цеховая себестоимость

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Итого: Производственная себестоимость

Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т. к. учитывается характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Входящие и стекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и , как ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы дл получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходя в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по Д-т сч. 90 “Продажи”.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибыли и убытков.

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямы затраты на оплату труда. Они учитываются по Д-т сч. 20 “Основное производство” и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методики (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 “Общепроизводственные расходы”.

Общехозяйственные (непроизводственные) расход осуществляются с целью управления производством. Они напрямую несвязанные с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесение затрат на себестоимость продукции.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов.

Прямые затраты

Прямые затраты на оплату труда

Общепроизводственные расходы

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведется на сч. 26 и сч. 44. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течении которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Одноэлементные и комплексные затраты . Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье “добавленные расходы”.

1.3 Методы учета затрат

Эффективность деятельности предприятия можно оценить при помощи четкого и грамотного учета текущих издержек. Выбор метода учета затрат осуществляется организацией самостоятельно путем закрепления способа в учетной политики организации. При изменении нормативных положений бухгалтеру предприятия необходимо внести соответствующие изменение в учет. Основными методами, используемые бухгалтерами компаний в РФ, является следующие методы:

Позаказный метод – применяется в мелкосерийном, индивидуальном производстве сложной продукции, при ремонтных и экспериментальных услугах. К примеру, относиться судостроительство и машиностроительные предприятия. Расчет себестоимости каждого из изделий ведется исходя из прямых и косвенных затрат.

Нормативный – широко распространен на предприятиях с массовым производством или серийным, в обрабатывающих отраслях, в легкой промышленности, машиностроении. Основан, на использовании заданных норм.

Попередельный метод – распространен в массовых производствах, для которых характерна последовательная многостадийная обработка материалов и сырья. К примеру, это текстильная промышленность, металлургическая отрасль, а также химическая и нефтепереработка. Калькулирование ведется по бесполуфабрикатному методу или полуфабрикатному, с исчисление себестоимости на каждой стадии производства.

Попроцессный метод - чаще всего используется на электростанциях, в добывающей или химической промышленности, то есть там, где номенклатура изделия узкая, а полуфабрикатное производство отсутствует полностью или ограниченно. Позволяет точно откалькулировать каждый отдельный процесс. ⁵

По объектам учета затрат в сельском хозяйстве выделяют позаказный, попередельный, попроцессный, пофазный (по периодам производства), котловой и нормативный методы.

Метод учета затрат на производство и калькулирование выбирается предприятием самостоятельно.

По мнению Ивашкевич В. Б. калькуляция это

расчет, вычисление в денежном выражении ряда экономических показателей; себестоимости продукции, работ и услуг, оптовых и других продажных цен ⁶.

В сельском хозяйстве объект производства (наблюдения, учета затрат) и объект калькуляции часто не совпадают.

Например, в растениеводстве объектами наблюдения затрат являются сельскохозкультуры, группы культур, а объектами калькуляции – виды продукции, получаемые от этих объектов производства: основная, сопряженная, побочная.

Метод калькуляции себестоимости продукции дает возможность исчислить себестоимость продукции, оценивать незавершенное производство, брак в производстве, недостачи, потери или излишки продукции .

Рассмотрим методы учета затрат:

Нормативный метод является универсальным. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности производства. Составлять нормативы следует ежемесячно (поквартально, по итогам года). Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу – нормативы расходов производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию. Однако не все сельскохозяйственные предприятия используют нормативный метод, применяются лишь отдельные его составляющие и то не на все виды продукции. Это зависит, в первую очередь, от влияния климатических условий на процессы производства, которые приводят к изменению в технологии производства. В сельскохозяйственном производстве, особенно в растениеводстве, климатические условия часто вызывают изменение в запланированной технологии. Здесь объем работ по сравнению с предусмотренным в технологической карте иногда настолько изменяется, что происходят большие отклонения в затратах. Эти изменения невозможно предусмотреть заранее. Нормативный метод удобнее будет применять в животноводстве ⁷.

Позаказный метод учета затрат используется в растениеводстве и животноводстве. Основными недостатками данного метода учета затрат являются: отсутствие возможности оперативного контроля затрат на производство, исчисление фактической себестоимости производимой продукции лишь в конце года. В связи с этим сопоставление ее с плановой величиной позволяет установить только арифметическое увеличение или уменьшение затрат против плана, а выяснение истинных причин роста или снижения себестоимости возможно только путем сложных дополнительных расчетов ⁸.

Для улучшения качества учета затрат в растениеводстве и животноводстве при позаказном методе необходимо этот метод сочетать с нормативной системой путем обоснованного нормирования всех производственных затрат.

Попередельный метод – это учет затрат не только по отдельным объектам производства, но и в пределах каждого объекта – в разрезе технологических переделов. Этот метод можно использовать в растениеводстве по учету затрат на производство овощеводства и др. Однако простое ведение данного метода не обеспечивает текущего контроля над затратами производства. Поэтому многие экономисты предлагают сочетать данный метод с нормативной системой планирования, учета и контроля.

Этот метод больше всех подходит для растениеводства, потому что в попередельном методе можно составить смету затрат на короткий период времени т.е. передел. Как сказано выше, в растениеводстве климатические условия часто вызывают изменение в запланированной технологии и эти изменения невозможно предусмотреть заранее.

Применение попроцессного метода учета в сельском хозяйстве имеет свои особенности, которые обусловлены тем, что технологические процессы не совпадают с объектами калькуляции, и с объектами производства. Поэтому его применение в растениеводстве – трудоемкая операция, но при использовании его в сочетании с нормативной системой все затраты на организацию и ведение будут оправданы возможностями информационного обеспечения системы управления производства .

Котловой метод предполагает учет затрат на производство вести в разрезе подразделений, но по статьям калькуляции, а сводный учет затрат – нарастающим итогом по подразделениям. Для оперативного управления в специальной ведомости или реестре аналитического учета ведутся отклонения фактических затрат от их нормативов. Данный вариант учета может быть использован при внедрении нормативной системы планирования, учета и контроля затрат на производство продукции или при внедрении элементов данной системы, например, нормативно-чековой системы учета затрат. Опыт применения последней накоплен во многих сельскохозяйственных организациях ⁹

Можно сделать вывод, что в сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, наиболее эффективными и результативными методами могут быть попередельный и попроцессный. В животноводстве из приведенных моделей можно использовать нормативный, позаказный, пофазный и котловой методы учета затрат. Эффективной моделью учета затрат в животноводстве может стать пофазная, при его использовании например в молочном скотоводстве, можно выделить следующие периоды производства: сухостойкий (зимний) и лактационный (летний). Это позволит аккумулировать и локализовать затраты зимнего и летнего периодов с целью их отнесения соответственно на себестоимость полученного приплода и молока от молочного стада.

Библиографический список

Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специ- альностям, 8-е изд, испр. – М. : Омега-Л, 2010. – 570 с

Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специально- стям. – М. : Магистр, 2016. – 574 с.

Книга Управленческий учет. Профессиональный учебник Управленческий учет. Профессиональный учебникКниги Экономика Автор: Карпова Т. П., Издат.:Юнити-Дана С. 354

Справочник экономиста № 4, 2015 г. с. 78

Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: НК РФ » Часть вторая » Раздел 8 » Глава 25 Статья 252. Расходы. Группировка расходов Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

Никандрова, Л. К. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Л. К.

Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответ- ственности : учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специаль- ности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч. Хами- дулина. – М. : КноРус, 2015. – 160 с

1^ Никандрова, Л. К. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Л. К. Никандрова, И. В. Гулина. – М.: Университетская книга; Логос, 2007. - 184 с. – (Новая университетская библиотека).

2^ Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специ- альностям, 8-е изд, испр. – М. : Омега-Л, 2010. – 570 с

3^ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: НК РФ » Часть вторая » Раздел 8 » Глава 25 Статья 252. Расходы. Группировка расходов Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

4^ Жарикова Л.А. Управленческий учет: учебное пособие. - Тамбов, ТГТУ, 2015 г. - 136 с.

5^ Книга Управленческий учет. Профессиональный учебник Управленческий учет. Профессиональный учебникКниги Экономика Автор: Карпова Т. П., Издат.:Юнити-Дана С. 354

6^ Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специально- стям. – М. : Магистр, 2016. – 574 с.

7^ Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответ- ственности : учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специаль- ности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч. Хами- дулина. – М. : КноРус, 2015. – 160 с.

8^ Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответ- ственности : учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специаль- ности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч. Хами- дулина. – М. : КноРус, 2010. – 160 с.

9^ Справочник экономиста № 4, 2015 г. с. 78

Код для цитирования: Скопировать