На сегодняшний день, при всем многообразии денежных средств, наличные деньги по-прежнему имеют широкое распространение в нашей стране. Вследствие этого, для сокращения объемов теневой экономики, государство довольно строго регулирует вопросы организации и учета наличных денежных средств, соответствующих расчетов между предприятиями.
В связи с этим, организация бухгалтерского учета наличных денежных средств играет важную роль в общей системе бухгалтерского учета и должна обеспечивать законность и эффективность обращения наличности на предприятии.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Источники получения информации:
- устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;
- бухгалтерская и статистическая отчетность;
- планы, сметы, проекты;
- контракты, договора, соглашения;
- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
- внутрифирменные инструкции;
- материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;
- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным стандартом и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 307.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудита состоит из 2-х этапов:
1. Составляется общий план аудита
2. Программа аудита
Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; общий уровень компетентности руководства и т.д.)
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу и т.д.)
в) риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита и т.д.)
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов и т.д.)
е) прочие аспекты (особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и т.д.)
Рабочий документ аудитора
ПЛАН АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СПК «СЛАВЯНСКИЙ» ЗА 2015г.
Организация: СПК «Славянский» Аудиторы (ФИО): Алинова А.М.
Борменко К.Ю.
Руководитель: Аубакиров Т.А. Дата начала проверки: 05.11.2016 г.
Проверяемый участок учета:Дата окончание проверки: 21.11.2016 г.
Учет денежных средств
Телефон (факс): 38-17-73
Проверяемый период: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.
№ п.п. |
Процедура |
Дата проверки |
ФИО аудитора |
1 |
Аудит кассовых операций |
||
1.1 |
Инвентаризация денежных средств в кассе |
05.11.16-07.11.16 |
Алинова,Борменко |
1.2 |
Проверка соблюдения лимита кассы |
Алинова,Борменко |
|
1.3 |
Проверка соблюдения предельных сумм расчета наличными средствами |
Алинова,Борменко |
|
1.4 |
Проверка формирования первичных документов по кассе |
08.11.16-10.11.16 |
Алинова,Борменко |
1.5 |
Проверка правильности корресп. счетов |
Алинова,Борменко |
|
1.6 |
Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета |
11.11.16-12.11.16 |
Алинова,Борменко |
1.7 |
Отражение данных по сч. 50 «Касса» в отчетности организации |
Алинова,Борменко |
|
2 |
Аудит операций по расчетному счету |
Алинова,Борменко |
|
2.1 |
Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия |
13.11.16-16.11.16 |
Алинова,Борменко |
2.2 |
Проверка порядка открытия расчетных счетов |
Алинова,Борменко |
|
2.3 |
Проверка формирования первичных документов по расчетному счету |
Алинова,Борменко |
|
2.4 |
Проверка правильности корресп. счетов |
Алинова,Борменко |
|
2.5 |
Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета |
17.11.16-21.11.16 |
Алинова,Борменко |
2.6 |
Проверка правильности отражения операций по сч. 51 в бух. отчетности |
Алинова,Борменко |
|
2.7 |
Выражение мнения аудитора |
Алинова,Борменко |
Рабочий документ использован/не использован
при составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)
Аудитор / А.М.Алинова /
Аудитор / К.Ю.Борменко /
Документ принят 15 ноября 2016г.
Программа аудита
Программа аудита составляется в развитии общего плана аудита. Кроме показателей содержащихся в общем плане аудитора программа аудита содержит перечень необходимых для реализации плана.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Рабочий документ аудитора
ПРОГРАММА АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СПК «СЛАВЯНСКИЙ» ЗА 2015г.
Организация: СПК «Славянский» Аудитор (ФИО): Алинова А.М.
Борменко К.Ю.
Руководитель: Аубакиров Т.А. Дата начала проверки: 05.11.2016 г.
Проверяемый участок учета:Дата окончание проверки: 22.11.2016 г.
Учет денежных средств
Телефон (факс): 38-17-73
Проверяемый период: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период прове-дения |
Исполнитель |
Рабочие документы |
1. Кассовые операции |
||||
1.1 |
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) |
05.11.16-07.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
1.2 |
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги |
08.11.16-09.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга |
1.3 |
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами |
10.11.16-12.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. |
1.4 |
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов |
13.11.16-15.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др. |
2. Банковские операции |
|||||||||||
2.1 |
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
16.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю.. |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
|||||||
2.2 |
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги |
17.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга |
|||||||
2.3 |
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия |
18.11.16-20.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры |
|||||||
2.4 |
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия |
21.11.16-22.11.16 |
Алинова А.М. Борменко К.Ю. |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
Рабочий документ использован / не использован
При составлении аудиторского заключения
(ненужное зачеркнуть)
Аудитор / А.М.Алинова /
Аудитор / К.Ю.Борменко /
Рабочий документ принят 22 ноября 2016г.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
В соответствии с Федеральным стандартом № 4 определи уровень существенности в СПК «Славянский» в 2015 г. Под уровнем существенности понимается, максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Можно сделать вывод, что уровень существенности для СПК «Славянский» в 2015 г. составил 3500 тыс. руб.
Качественно и грамотно составленные рабочие документы позволяют аудитору увидеть наиболее существенные моменты ,по которым ему необходимо высказать мнение. На этапе ознакомления и планирования позволяют аудитору ознакомиться с внешними и внутренними факторами ,влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.
Список использованной литературы
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ. [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс» (дата обращения 11.01.2017).
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» - [Электронный ресурс] – Режим доступа: Информационно-правовая система Гарант.
Парушина Н. В. Аудит: Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок //Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. 2-е издание, переработанное и дополненное// - М.: ИД «ФОРУМ» – ИНФРА-М – 2012 г. Режим доступа: http://znanium.com/bookread2.php?book=365145