IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

Изменения законодательства Российской Федерации, в том числе и в области бухгалтерского и налогового учета заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Целью создания любого коммерческого предприятия является извлечение прибыли, а также повышение рентабельности, то есть такая ситуация при которой соотношение прибыли к затратам имеет большее значение. Для достижении такого результата предприятия стремятся снизить уровень издержек и повысить конечный финансовый результат любыми способами. Одним из которых является методика ведения бухгалтерского учета основных средств в организации, продиктованная нормативно-правовыми актами, а также учетной политикой хозяйствующего субъекта.

В данной работе раскрывается понятие основных средств, отражены особенности учета данного объекта согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Налогового кодекса РФ (НК РФ). Отражением практической значимости работы являются расчет налога на прибыль в соответствии с изменением в законодательстве РФ, исчисление налога на имущества, на основании которых сделаны выводы о проделанной работе.

Основные средства являются одним из важных факторов любого производства. Эффективное использование основных средств оказывает влияние на улучшение всех технико-экономических показателей, в том числе снижению себестоимости и увеличению выпуска продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли.

Основные средства – часть средств производства, которая длительное время принимает участие в процессе производства, сохраняя при этом свойства и натуральную форму, а также переносит свою стоимость частями на стоимость готовой продукции [5, 14 с.].

Ведение учета основных средств на предприятии позволяет:

• осуществлять полный и оперативный контроль местонахождения и перемещения оборудования;

• быстро и точно обработать данные во время учета;

• уменьшить затраты на обработку информации;

• своевременно выявить окончание срока эксплуатации имущества;

• снизить вероятность несанкционированного исчезновения основных средств.

Учет основных средств - один из сложнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. И с 01.01.02 г с принятием 25 главы Налогового Кодекса, помимо бухгалтерского, выделился еще и налоговый учет основных средств, что требует от бухгалтера большой работы. Поэтому работник, ведущий учет основных средств, должен обладать очень высокой квалификацией, и в совершенстве должен знать данный объект учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. [2, ст.313]

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.[3, ст.1]

В последние годы во многих странах мира обращают особое внимание на Международные стандарты финансовой отчетности. Одни страны уже ввели, другие интенсивно готовятся к введению национальных бухгалтерских стандартов на основе МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

На основании данных бухгалтерского, налогового учета и МСФО представлена сравнительная характеристика основных средств.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика основных средств.

МСФО 16	ПБУ 6/01	НК РФ
Условия признания в качестве основных средств
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если: (a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; (b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.	Имущество организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для использования в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, а также для управленческих нужд и предоставления за плату.	Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей.
Приобретение основных средств
В стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объектом и вводом его в эксплуатацию	В стоимость включаются суммы фактических затрат организации от приобретения до ввода в эксплуатацию за исключением НДС	Состоит из всех расходов понесенных на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для эксплуатирования. В первоначальную стоимость ОС не входит сумма НДС.
Метод начисления амортизации
Прямолинейное списание, снижающаяся балансовая стоимость, производственный метод	Линейный способ, Способ уменьшаемого остатка, Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, Списание стоимости пропорционально объему продукции	Линейный и нелинейный.
База для начисления амортизации
Амортизируемая стоимость	Первоначальная и остаточная стоимость	Первоначальная стоимость
Начало начисления амортизационных отчислений
Начинается с момента готовности основного средств	Начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету	Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.
Прекращение начисление амортизационных отчислений
Прекращение происходит с момента прекращения их признания	Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью проамортизируется или будет списано с баланса организации

Из приведенной таблицы можно сказать, что построение системы бухгалтерского учета и отчетности в целом соответствует международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

МСФО основывается на справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Несмотря на это, этот стандарт не является обязательным и не может требовать, чтобы при составлении отчетности компании следовали именно им.

Что касается налогового и бухгалтерского учета, то наблюдается больше различий, нежели сходств. Основными сходствами учетов является то, что в первоначальную стоимость основных средств не включается НДС, базой для начисления амортизации является первоначальная стоимость, а бухгалтерском учете еще и остаточная, а также прекращение начисления амортизационных отчислений у учетов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания.

Расхождениями в учете выступают следующие критерии: методы начисления амортизации, начало начисления амортизационных отчислений, а также получение в счет вклада в уставный капитал и получение основных средств по договору дарения. В налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета, т.к. амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Главным отличием основных средств бухгалтерского учета от налогового состоит в первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эта стоимость может составлять 40000 рублей, это прописано в учетной политике каждого предприятия. В налоговом учете – 100000 рублей. Эта разница обусловлена введением изменений в ст.256 и 257 Налогового кодекса РФ с 01.01.2016 г.

Рассматривая финансовый и налоговый учет основных средств можно говорить о налоге на имущество и налоге на прибыль. В связи с уменьшением налоговой базы снижается налоговая нагрузка по уплате налога на прибыль, так как основные средства менее 100000 рублей можно единовременно списывать на расходы. В качестве доказательств в таблице 2 приведены расчеты налога прибыль на примере предприятия ПАО «Примавтодор».

Таблица 2 – Расчет налога на прибыль на примере ПАО «Примавтодор»

Показатель	До изменения НК РФ (тыс. руб.)	После изменения НК РФ (тыс. руб.)
Доходы от реализации товаров	3793132	3793132
Внереализационные доходы	81350	81350
Расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе: материальные затраты затраты на оплату труда амортизационные отчисления	3132113 1298212 1204943 628958	3178388 1348175 1204943 625270
Внереализационные расходы	382934	379934
Налогооблагаемая база	359435	316160
Сумма налога на прибыль	71887	63232

Налог на прибыль – это прямой налог, величина которого зависит от финансовых результатов предприятия, а именно, объектом налогообложения выступает результат вычитания из суммы доходов сумму расходов – т.е. прибыль. В связи с изменениями в законодательстве, к налоговому учету не признаются основные средства, стоимость которых составляет менее 100000 рублей, эти средства сразу списываются на затраты предприятия. Поэтому нет необходимости в амортизации такого имущества. А раз амортизационных отчислений нет, то расходы, связанные с производством и реализацией товаров/ продукции будут меньше. Таким образом, с принятием поправок в Налоговый Кодекс РФ, предприятие сможет сэкономить 8655000 рублей (63232000-71887000), уменьшив налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога на прибыль.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования оказывают влияние на финансовые результаты деятельности компании. В таблице 3 произведем расчет суммы налога на имущество одного объекта учета, приобретенного в январе 2016 года, стоимостью 98000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Таблица 3 – Расчет налога на имущество одного объекта учета (в рублях)

Период	Первоначальная стоимость ОС	Норма амортизации	Сумма амортизационных отчислений	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
на 01.02.2016	98000	0,02	1633	1633	96367
на 01.03.2016	98000	0,02	1633	3267	94733
на 01.04.2016	98000	0,02	1633	4900	93100
на 01.05.2016	98000	0,02	1633	6533	91467
на 01.06.2016	98000	0,02	1633	8167	89833
на 01.07.2016	98000	0,02	1633	9800	88200
на 01.08.2016	98000	0,02	1633	11433	86567
на 01.09.2016	98000	0,02	1633	13067	84933
на 01.10.2016	98000	0,02	1633	14700	83300
на 01.11.2016	98000	0,02	1633	16333	81667
на 01.12.2016	98000	0,02	1633	17967	80033
на 31.12.2016	98000	0,02	1633	19600	78400
					1048600
Среднегодовая стоимость имущества						87383
Сумма налога на имущество одного объекта за 1 год						1922,4

Налог на имущество рассчитывается на базе бухгалтерского учета. Базой для исчисления налога на прибыль является остаточная стоимость основных средств. Так как в бухгалтерском учете поправок не произошло, имущество, стоимостью менее 40000 рублей, списывается на материальные затраты. В данном случае имущество признается в качестве основного средства, потому что его стоимость 98000 рублей. Сумма налога на имущество по одному объекту основного средства составляет 1922,4 рублей (87383*0,022).

На примере «Примавтодора» в таблице 4 можно проанализировать ситуацию, когда предприятие имеет несколько объектов основных средств стоимостью менее 100 000 рублей.

Таблица 4 - Размер налога на имущество на примере предприятия ПАО «Примавтодор» по отдельным объектам основных средств (в рублях)

Объект основного средства	Среднегодовая стоимость	Налоговая ставка	Сумма налога на имущество
Производственный и хозяйственный инвентарь	20 451 000	2,2%	449 922

Тогда при увеличении размера первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском законодательстве до 100 000 рублей, предприятие позволит сократить налог на имущество на 449 922 рублей, что даст возможность увеличить финансовый результат компании.

Таким образом, по данным НК РФ имущество, приобретенное в 2016 году, стоимостью менее 100000 рублей уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, что существенно экономит средства предприятия. Если в бухгалтерском учете также будут сделаны поправки и стоимость принятия к учету основных средств сравняется с данными налогового учета, то предприятие, приобретая объект стоимостью менее 100000 рублей значительно уменьшит размер налога на имущество, что положительно скажется на финансовом результате компании.

Список использованных источников:

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» от 28 декабря 2015г. №217н.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (в ред. от 09.04.2016г.) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»

3 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (с изм. и доп. с 04.11.2014) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»

4 Положение по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Основные средства» утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (с изм. и доп. от 24.12.2010г.) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»

5 Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: 2011, 118 с.

Код для цитирования: Скопировать