При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций большое значение имеет качество исходной информации имеющейся в распоряжнии для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хохяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах и . Приведем в таблице 1 следующие формирования отчетности [2].
Таблица 1. Принципы формирования консолидированной отчетности.
Принципы формирования отчетности |
Значение принципа |
1.Принцип полноты |
все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответсвующим заголовком. |
2.Принцип собственного капитала. |
поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов. |
3.Принцип справедливой и достоверной оценки. |
консолидиﺍрованная ность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания фоﺍрме и давать пﺍравдивую и достоверную каﺍртину активов, обязательств, финансового ния, пﺍрибылей и убытков пﺍредприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое. |
4.Принцип постоянства использованияметодов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. |
методы консолидации должны применяться пﺍродолжительное время при условии, что пﺍредприятие являются функциониﺍрующим, т.е. не намеревается пﺍрекращать свою деятельность в обозﺍримом будﺍущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, пﺍричем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидиﺍрованной отчетности. |
5.Пﺍринцип сﺍущественности |
этот принцип пﺍредусматривает раскрытие таких статей, величина котоﺍрых может повлиять на пﺍринятие или перемену решения о деятельности компании. |
Единые методы оценки |
активы, пассивы, расходы будующих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы ипассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. |
Единая дата составления. |
консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [4]. |
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
В статье 3 Федерального Закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности» рассмотрено сотавление консолидированной отчетности:
1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016) [2].
3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Консолидированная отчетность формируется головной компанией. Объем, порядок и сроки предоставления отчетности определяет головная компания. Отчетность составляется на русском языке в миллионах или миллиардах с одним знаком. Составить отчетность целесообразно не позднее 30 июня. Подписывается руководителями и главным бухгалтером головной компании. Публикуется по решению учредителей головной компании. В пояснениях к данной отчетности необходимо раскрыть сведения:
-перечень дочерних компаний и доля участия в них;
-оценка влияния на финансовое состояние группы, оказываемого приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ;
-перечень зависимых обществ и доля участия в них;
-консолидированная отчетность может формироваться по МСФО [4].
Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых.
Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи.
Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год [2].
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О консолидированной финансовой отчетности».
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016).
3. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2013. – 858 с.
4 В.В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации - М.: 20014г. - 245с.
5. Гинзбург А. И. Экономический анализ. – 2- е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 208 с.