IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99)[2].

Вне зависимости от того, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не имеют установленной формы, их наличие необходимо. Именно в пояснениях, приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах [3].

Каждая организация самостоятельно определяет содержание пояснений, но раскрытие сведений следует осуществлять с учетом требований нормативных документов, поскольку положениями по бухгалтерскому учету четко определены сведения, которые обязательно должны быть представлены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В данной статье рассмотрим порядок формирования данного отчета, на примере ООО «Корпорация плюс». При составлении пояснения бухгалтер ООО «Корпорация плюс» руководствуется Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и использует предложенную им форму [1].

Первый раздел пояснения называется «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)», в ООО «Корпорация плюс» данный раздел не раскрывается.

Пояснение к балансу, бухгалтер начинает заполнять с раскрытия информации, об основных средствах, имеющиеся у ООО «Корпорация плюс». В разделе 2.1. «Наличие и движение основных средств» раскрывается следующая информация:

1) Данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации на начало периода. За 2015 год первоначальная стоимость составила 4 040 тыс. руб., из пояснения видно, что данные основные средства были приобретены организацией в 2014 году. Амортизация составила 10 тыс. руб.

2) Данные об изменениях за период, в части поступления, выбытия и начисленной амортизации основных средствах. Поступления и выбытия в течении 2015 года у организации отсутствовали, амортизация начислена в размере 24 тыс. руб. ;

3) Данные на конец периода. Первоначальная стоимость составила 4 040 тыс. руб. так как поступлений и выбытий в 2015 году у организации не было, амортизация на конец периода составила 34 тыс. руб. (10 тыс. руб+24 тыс. руб.).

В данном разделе так же рассматривается подробный состав основных средств организации.

Следующим заполняется пункт 2.2. «Незавершенные капитальные вложения» раздела 2, данный пункт составлен по такой же структуре, как и предыдущий. Так, строка «Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации основных средств – всего» на начло года составили 371 600 тыс. руб., за период произведены затраты в размере 39 644 тыс. руб. В итоге сумма на конец периода составила 411 244 тыс. руб., она сложилась из стоимости на начало года и произведенных затрат за период.

Интерес для пользователей, так же представляет раздел 3 «Финансовые вложения», в нем можно увидеть какие займы выдавались организацией за период, был ли возврат выданных ранее денежных средств, сумму начисленных процентов. В ООО «Корпорация плюс» долгосрочные вложения отсутствуют, за 2015 было выдано займов на сумму 73 078 тыс. руб., погашено займов на сумму 7 895 тыс. руб., проценты начислены в сумме 5 646 тыс. руб. В итоге сумма на конец периода составила 68 821 тыс. руб., начисленные проценты в данный показатель не входят.

В разделе 4 «Запасы», представлена структура запасов организации, их изменение за период с выделением суммы поступления запасов и произведенных затрат, а так же их себестоимости. Стоит отметить, что за исключением денежных средств, запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, таким образом, реальные остатки запасов и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность организации. Чтобы заполнить данный раздел используют данные по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Всю задолженность разделяют по срокам ее погашения, на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность в ООО «Корпорация плюс» является краткосрочной и представлена авансами выданными в сумме 1 304 тыс. руб. и прочей дебиторской задолженностью в сумме 1 584 тыс. руб. Кредиторская задолженность включает в себя долгосрочные займы – 158 482 тыс. руб. и краткосрочную кредиторскую задолженность в сумме 280 844 тыс. руб. представленную в основном показателем «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что в свою очередь говорит о затруднениях в расчетах с поставщиками в данном периоде.

Раздел 6 «Затраты на производство», даёт информацию о структуре затрат. Данный раздел включает в себя следующие показатели: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты; итого по элементам; изменение остатков незавершенного производства; итого расходы по обычным видам деятельности [1].

Раздел 7 «Оценочные обязательства», 8 «Обеспечение обязательств»,9 «Государственная помощь» в ООО «Корпорация плюс» не заполняется.

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать вывод о том что, информация, сообщаемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, необходима для понимания финансового положения организации динамики и движении её активов и обязательств, а так же их состава. Причем важность раскрываемой информации такова, что о ней дополнительно упоминается в стандартах аудиторской деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - неотъемлемая составная часть бухгалтерской отчетности. Поэтому к их составлению предъявляются определенные требования. Только пояснения, составленные по установленным правилам, могут входить в состав отчетности, в отношении которой выдается аудиторское заключение.

Список литературы

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. – М., [2016]. – Режим доступа: информационно–правовая справочная система Консультант Плюс;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2015]. – Режим доступа: информационно–правовая справочная система Консультант Плюс;

3. Черевадская О.Е./ Некоторые особенности составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах/ О.Е. Черевадская // Аудиторские ведомости, 2014 - № 8.

Код для цитирования: Скопировать