Финансовая отчетность – это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих экономическую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними и внутренними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.
Одной из форм отчетности, характеризующей финансовый результат функционирования предприятия, является отчет о финансовых результатах [2]. Он считается одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности, так как существенно значим для оценки деятельности компании.
Отчет о финансовых результатах, как составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, является информационной базой, раскрывающей финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату.
Отчет о финансовых результатах представляется в комплекте годовой финансовой отчетности всеми зарегистрированными юридическими лицами. От составления данного отчета освобождаются лишь индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные и страховые организации, и государственные (муниципальные) учреждения [2].
В соответствии с Приказом Министерства финансов № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изм. и доп. от 06.04.2015г.) данный отчет должен предоставляться в табличной и (или) в текстовой форме, содержание пояснений к отчету оформляются только в табличной форме [2].
Рассмотрим и произведем расчет показателей отчета о финансовых результатах ООО «Кормиловский Молзавод» за 2015 г.
Предприятие было создано 4 марта 2004 г. Юридический адрес: 646970, Омская область, р.п. Кормиловка. Общество создано в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Целью деятельности данной организации является переработка молока и производство сыра.
На последнее число каждого месяца в бухгалтерском учете организации нужно определить промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток). Промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» такими проводками: Д 90-9 (91-9) - К 99 - Учтена прибыль отчетного периода; Д 99 К 90-9 (91-9) - Учтен убыток отчетного периода
Отчет о финансовых результатах ООО «Кормиловский Молзавод» за анализируемый период представлен следующими строками (табл. 1)
Таблица 1 – Отчет о финансовых результатах за 2015 год
ООО «Кормиловский Молзавод»
Наименование показателя |
За 31 декабря 2015 г. |
Выручка |
177 287 |
Себестоимость продаж |
( 171 774) |
Валовая прибыль (убыток) |
5 513 |
Прибыль (убыток) от продаж |
5 513 |
Прочие расходы |
(1 056) |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
4 457 |
Текущий налог на прибыль |
(891) |
Чистая прибыль (убыток) |
3 566 |
Совокупный финансовый результат периода |
3 566 |
По строке 2110 за 2015 г. «Выручка» оказывается равна 177 287 тыс. руб.
209 198 659,89 руб. (Оборот по кредиту 90.1) – 31 911 659,98 руб. (Оборот по кредиту 90.3) = 177 287 000 руб.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» наблюдается значение 171 774 тыс. руб.
Оборот по дебету 90.2 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» за 2015 г. составил 171 774 000 руб.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» имеет значение 5 513 тыс. руб.
177 287 000 руб. (строка 2110 «Выручка») – 171 774 000 руб. (строка 2120 «Себестоимость продаж») = 5 513 000 руб.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» значение не представлено, так как в организации не использует счет 44.
По строке 2220 «Управленческие расходы» значение не представлено так как в организация не используется 26 счет.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» за отчетный 2015г. становится равной 5 513 тыс. руб.
Так как строки 2210 и 2220 не заполняются, то строка 2200 равна строке «Валовая прибыль (убыток)» – 5 513 000 руб.
По строке 2320 «Проценты к получению» значение не представлено, так как организация не выдавала займы за отчетный 2015 г.
По строке 2330 «Проценты к уплате» значение не представлено, так как организация не приобретала кредиты и займы за отчетный 2015 г.
Строка 2340 «Прочие доходы» значение не представлено, так как за исследуемый период кредитовый оборот по счету 91 равен нулю.
Строка 2350 «Прочие расходы» оказывается равной 1 056 тыс. руб.
2 823 300,52 руб. (Оборот по дебету 91.02 «Прочие расходы») – 1 767 300,52 руб. (Сумма налога на добавленную стоимость с операций) = 1 056 000 руб.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» оказывается равной 4 457 тыс. руб.
5 513 тыс. руб. (строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж») – 1 056 тыс. руб. (строка 2350 «Прочие расходы») = 4 457 тыс. руб.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» при заполнении отчета о финансовых результатах равна 4 457 * 20% = 891 тыс. руб.
По строке 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» значение не представлено. Потому что за отчетный период не было выявлено не соответствий сумм отдельных доходов и расходов признаваемый в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» значение не представлено, так как за 2015 г. отсутствует кредитовый и дебетовый оборот по счету 77.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» значение не представлено, так как за 2015 г. отсутствует кредитовый и дебетовый оборот по счету 09.
Строка 2460 «Прочее» значение не представлено, так как отсутствует дебетовый оборот по счету 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и кредитовый оборот по счету 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств).
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за отчетный период становится равной 3 566 тыс. руб. (4 457 тыс. руб. (строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения») – 891 тыс. руб. (строка 2410 «Текущий налог на прибыль»))
В справочной информации отчета о финансовых результатах не заполняются строки:
2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;
2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».
Это связано с особенностями отрасли деятельности ООО «Кормиловский Молзавод».
По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» наблюдается значение, равное 3 566 тыс. руб.
3 566 тыс. руб. (строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»).
Отчет о финансовых результатах предприятия ООО «Кормиловский Молзавод» за 2015 год составлен согласно всем нормам внутренних документов и законодательства РФ. Замечаний со стороны органов налоговой службы не имел.
Литература:
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» [Электронный ресурс]. – М., [2016]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]. – М., [2016]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Финансы. Форма 2 отчет о финансовых результатах, [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pfgfx.ru/pravo/2-otchet-o-finansovyx-rezultatax-2.html. (Дата обращения: 22.12.2016 г.)