IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

На основе полученной предприятием прибыли после налогообложения рассчитываются и выплачиваются дивиденды учредителям.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между учредителями в следующих случаях:

- до тех пор, пока до конца не оплачен весь уставной капитал, прописанный в учредительных документах;

- если в этот момент предприятие находится на грани банкротства или если в результате выплаты дивидендов предприятие станет несостоятельным;

- если стоимость чистых активов предприятия меньше его резервного и уставного капитала или станет меньше в результате распределения прибыли на выплату дивидендов и др. [1]

Соответственно в день принятия решения о выплате дивидендов необходимо подготовить справку, указав в ней, что предприятие не имеет ограничений для распределения прибыли.

После этого на общем собрании учредителей рассматривается вопрос о выплате дивидендов. Для обществ с ограниченной ответственностью такие собрания проводятся с 1-го марта по 30-е апреля.

На общем собрании решаются следующие вопросы: размер чистой прибыли, направляемый на выплату дивидендов; способ распределения прибыли между учредителями; сроки выплаты дивидендов. Все данные вопросы принимаются большинством голосов [2].

Также необходимо определить, какая сумма будет перечислена каждому учредителю предприятия. Сумма чистой прибыли делится между учредителями пропорционально их долям в УК по следующей формуле:

D = P*U,

где D – сумма дивидендов, выплачиваемая учредителю;

P – сумма полученной чистой прибыли;

U – процентная доля учредителя в УК.

При этом если предприятие распределяет дивиденды не пропорционально долям учредителей, может возникнуть спор с налоговой инспекцией, так как в статье 43 Налогового кодекса РФ определено, что дивиденд - это доход, начисленный пропорционально доле учредителя в УК. Следовательно, та часть прибыли, которая распределена непропорционально долям, будет считаться иным доходом, который может учитываться по высокой ставке.

Если учредитель - физическое лицо, предприятие удерживает НДФЛ, если юридическое лицо – налог на прибыль, в следующих размерах: с физических лиц - налоговых резидентов – 13%, не являющихся налоговыми резидентами - 15%; с российских организаций - 13%, иностранных организаций - 15%.

Если предприятие само не получало дивиденды, то для расчета удерживаемого налога нужно сумму дивидендов умножить на ставку налога, если же получало дивиденды, то применяется следующая формула:

T = R * 13% * V - S,

где T - налог, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых учредителю;

R - доля дивидендов в общей сумме для российских учредителей;

V - общая сумма дивидендов, выплачиваемая российским учредителям по решению общего собрания;

S - сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в отчетном периоде.

Рассмотрим на примере расчёт налогов, удерживаемых с дивидендов, для российских и иностранных учредителей.

ООО «Сельэнерго» на общем собрании учредителей решило начислить дивиденды в следующих размерах: Гордеева Н.П. (налоговый резидент России) – 300 000 руб., Рейнольдс К. (не является налоговым резидентом России) – 170 000 руб., ООО «Энергосбыт» (российская организация) – 120 000 руб. Предприятие ООО «Сельэнерго» применяет УСН. Организация получила дивиденды в сумме 95 000 руб.

Налоги, которые будут удержаны при выплате дивидендов, рассчитываются следующим образом:

1. НДФЛ с дивидендов Рейнольдс К.

Данный учредитель не является налоговым резидентом РФ, поэтому НДФЛ начисляется по ставке в 15%. Налог с дивидендов составит 25 500 руб. (170 000 х 15%). Чистая сумма дивидендов учредителя Рейнольдса К. составит 144 500 руб. (170 000 – 25 500).

2. НДФЛ с дивидендов Гордеевой Н.П.

Данный учредитель является налоговым резидентом РФ, соответственно, НДФЛ исчисляется по ставке 13%. В первую очередь необходимо рассчитать общую сумму начисленных дивидендов: 590 000 руб. (300 000 + 170 000 + 120 000). НДФЛ рассчитывается по следующей формуле:

300 000 руб. (дивиденды учредителя) / 590 000 руб. (общая сумма дивидендов) * 13% * (590 000 руб. – 95 000 руб. (сумма дивидендов самой организации)) = 32 720,3 руб., следовательно, сумма дивидендов к выплате - 267 279,7 руб. (300 000 – 32 720,3.).

3. Налог на прибыль с дивидендов ООО «Энергосбыт».

Поскольку ООО «Энергосбыт» - российская организация, налог на прибыль - 13%: 120 000 руб. / 590 000 руб. х 13% х (590 000 руб. – 95 000 руб.) = 13 088,1 руб. Чистая сумма дивидендов ООО «Энергосбыт» равна 106 911,9 руб. (120 000 – 13 088,1).

Оплата дивидендов должна производиться в течение 60 дней.

Налоги должны передаваться в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов. НДФЛ - не позднее дня перечисления дивидендов на счет учредителя. Если дивиденды начисляются физическим лицам, то страховые взносы с них не уплачиваются, т.к. страховыми взносами облагаются выплаты только по гражданско-правовым и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, а дивиденды к указанным выплатам не относятся [5].

Для ведения бухгалтерского учёта расчётов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются следующие субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в УК»;

- 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

- 75-3 «Прочие расчеты» [3].

Начисление доходов учредителям за счет прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 75-2 «Расчеты по выплате доходов». При начислении доходов учредителям, которые являются работниками предприятия, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплата доходов учредителям отражается по дебету счёта 75-2 в корреспонденции с кредитом счетов:

- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - выплата денежными средствами;

- 90 «Продажи» - выплата дивидендов продукцией предприятия;

- 91 «Прочие доходы и расходы» – выплата дохода путем передачи основных средств и др.

Начисление доходов учредителям (при отсутствии прибыли) может быть произведена за счет средств резервного капитала с отражением данной операции по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75-2 [4].

Начисление НДФЛ отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. (ред. от 28.12.2016 г.) // СПС «Консультант Плюс»;

2. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. 03.07.2016);

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010);

4. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 576 с.;

5. Журнал «Деловая жизнь»: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://bs-life.ru Дата обращения: 07.02.2017

Код для цитирования: Скопировать