IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

В условиях рынка информация о расчётах по кредитам и займам является предметом внимания различных пользователей. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь возможность убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятий важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять имуществом [1].

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию, особенно информацию о состоянии расчётов по кредитам и займам. Всё это свидетельствует об актуальности темы работы. Целью работы является исследование учета кредитов и займов.

В связи с поставленной целью следует решить ряд задач:- рассмотреть понятие кредитов и займов, их отличительные особенности;- раскрыть виды кредитов (займов), условия их трансформации;- показать состав и порядок признания затрат по кредитам (займам); Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой наиболее типичное и классическое соглашение, родовое для различного рода иных кредитных обязательств. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть также заменен заемным обязательством. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей в собственность заемщика. Переход предмета займа в собственность другой стороны является особенностью именно договора займа и отличает его от схожих соглашений (аренды, ссуды, кредита). Договор займа возлагает обязанность только на заемщика, оставляя за займодавцем право требования.

По своей юридической природе договор займа является:-реальным;-возмездным -одностороннеобязывающим. Лицо, передающее деньги или вещи в заем, именуется займодавцем, а лицо, принимающее это имущество, - заемщиком. Сторонами в договоре займа по общему правилу могут быть любые субъекты гражданских правоотношений. Вместе с тем гражданское законодательство предусматривает определенные ограничения участия в договоре займа государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также государственных и муниципальных учреждений. Систематическое выступление лица займодавцем требует от него статуса лицензированной кредитной организации [2].

Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор является разновидностью договора займа. Закон прямо определяет, что к отношениям по кредитному договору применяются нормы, регулирующие заемные отношения, если иное не предусмотрено специальными правилами и не вытекает из существа кредитного договора. Кредитный договор имеет более узкую, исключительно профессионально-деловую сферу применения, что и обусловливает особенности формы, субъектного состава и юридического характера сделки.Кредитный договор является:

-консенсуальным;-возмездным;- двустороннеобязывающим.

В отличие от договора займа, кредитором, т. е. лицом, представляющим денежные средства заемщику, может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка РФ на совершение кредитных сделок.

Предметом кредитного договора выступают имущественные права требования - денежные средства, т. е. безналичные деньги. Особенности кредитных отношений проявляются в содержании прав и обязанностей сторон.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные отличия договора займа от кредитного договора

Виды отличий	Кредитный договор	Договор займа
По форме предоставления	Предоставляется только в виде денежных средств	Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства
По уплате процентов	Уплата процентов является обязательным условием договора	Уплата процентов является необязательным условием договора
По кредитору (заимодателю)	Средства могут предоставить только банк или кредитная организация	Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо

Виды кредитов (займов), условия их трансформации:В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную – свыше 12 месяцев.Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлён (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной – с истекшим сроком погашения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга.

Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете в таблице 2

Таблица 2

Корреспонденции счетов по учету кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчёт «Учет срочной задолженности»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам”
Отражены Суммы кредитов и займов, предоставленные организации	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на прочие доходы.	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» на сумму задолженности, по которой истек срок давности.

Согласно ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);-дополнительные расходы по займам [7].

Дополнительными расходами по займам являются:-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;-суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);-иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и заказчиком в качестве основных средств нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения [4].

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

А) расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

Б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

В) начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

 Итак, в зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную – свыше 12 месяцев. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. Кредитный договор — это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

Список литературы

1.Кожинов В. Я. Теория бухгалтерского учета: Гарант, 2015. - 518с.2.Козлова Е. П., Парашутин Н. В. Бухгалтерский учет, М.: Финансы и статистика, 2014. - 549с.

3.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие – М: ИНФРА – М, 2014. - 640с.

4.Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2014. – 784с.5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 15/01 Утверждено приказом министра РФ от 09.06.2008 №44н

6.Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н. Г.Сапожникова.- 2-изд., перераб. И доп..-М.: КНОРУС, 2015.- 448 с.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 1 июля 2015 г. N 230-ФЗ

8.Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 08.03.2015 г. N32-ФЗ

Код для цитирования: Скопировать