IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

Введение

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

Формирование эффективной налоговой системы России является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные, региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними государственных задач должны иметь необходимую для этого финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов.

Проблемы налогообложения предприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов, они очень актуальны в настоящее время, этим и обусловлен выбор курсовой работы.

Цель данной работы заключается в том, что бы узнать теоретические основы налогообложения предприятия и провести анализ финансового состояния предприятия ООО «Березовское» расположенное в Сальском районе с. Березовка.

Задачи:

1. Узнать Сущность, виды и функции налогов

2. Дать общую характеристику налоговой системы РФ

3. Раскрыть основные налоги, взимаемые с предприятий

4. Определитькак происходит налогообложение субъектов малого предпринимательства

5. Выяснить какие бывают виды отвественности за налоговые правонарушения

1. Теоретические основы налогообложения предприятия 1.1 Сущность, виды и функции налогов

Историческое происхождение налогов принадлежит к этапу разделения общества на группы и появления государства. Налоги представляют собой один из методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги являются основным методом сбора доходов в бюджет страны. Налоги, как составляющая часть распределительных отношений общества, отражают закономерности производства.¹

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В нынешней литературе о налогах дается большое количество определений налога, но абсолютно во всех подчеркивается, что это обязательный платеж. Любые добровольные выплаты, взносы, отчисления не относятся к налоговым платежам.²

Под экономической сущностью налогов понимается финансовые отношения, складывающие между государством и юридическими и физическими лицами. Они выступают частью единого процесса воспроизводства, способ перераспределения новой стоимости - национального дохода и специфической формой производственных отношений.

Для понимания сущности налогов не малое значение имеет зна­ние и понимание признаков налогов. К ним относятся:

1. Императивность - то есть требование об обязательной уплате налогового платежа со стороны государства. При невыполнении платежа применяются соответствующие санкции.

2. Смена собственника - в частности через налоги, доля частной собственности становится государственной или муниципальной, обра­зуя бюджетный фонд.

3. Безвозвратность и безвозмездность — налоговые платежи обез­личиваются и не возвращаются к конкретному плательщику. Налог предстает как безвозмездное изъятие государством части средств пред­приятий, организаций и населения по заранее установленным нормати­вам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер.³

К основным элементам налогов относиться:

• Субъекты налогов которые состоят из налогоплательщиков (физические и юридические лица) обязанных в соответствии с налоговым кодексом уплачивать налоги.

• Носители налога - физические и юридические лица, которые уплачивают из своего дохода налог.

• Объект налога - доход или имущество, измеренные количест­венно, которые служат базой для исчисления налога.

• Налоговая база - характери­стика объекта налогообложения в денежной или физической или иной форме .

• Источник налога - это доход, из которого выплачивается налог.

• Единица обложения – величина измерения налога.

• Ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

• Оклад налога.

• Налоговый период - срок, в который должен быть уплачен на­лог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимо­сти от просроченного срока.

• Налоговая льгота - полное или частичное освобождение пла­тельщика от налога.

Налоги классифицируются в соответствии с их группой по какому либо признаку. К примеру, по способу формирования выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица с доходов и имущества. К ним имеют отношения подоходные налоги, налоги на при­быль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Прямые налоги состоят из реальных и личных. Реальными налогами облагаются определенные виды имущества на­логоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - пе­речня объектов обложения, составленного на основе их внешних при­знаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Они взимаются в силу факта владе­ния имуществом независимо от финансового положения и доходов на­логоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым ре­альным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспо­собность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложе­ния (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных нало­гов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Косвенные налоги облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные по­шлины, налог на покупки и продажи. ⁴

Следующая классификации налога зависит от уровня бюджета и делиться на 3 группы:

1. Федеральные налоги;

2. Региональные налоги;

3. Местные налоги.

К федеральным налогам относятся налоги и сборы, которые установлены НК РФ и на всей территории Российской Федерации обязательны к уплате. Их перечень установлен в 13 статье Налогового кодекса:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);

• Акцизы;

• Налог на доходы физических лиц;

• Налог на прибыль организаций;

• Налог на добычу полезных ископаемых;

• Водный налог;

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• Государственная пошлина.⁵

Налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации называются региональными. К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в РФ, также утверждаются налоговым кодексом. Органы местного самоуправления имеют право вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• торговый сбор.⁶

Экономические, социальные и другие общественные проблемы государство решает с помощью налогов. По средствам функций налогообложения осуществляется реализация практического назначения налогов, к наиболее основным относиться фискальная и регулирующая.

Фискальная функция означает формирование национальных доходов посредствам аккумулирования денежных средств, с целью финансирования социально необходимых потребностей. Эти средства используются на общественное обслуживание хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по национальному займу.

На инвестиционный процесс, динамику потребления и сбережения, уровень доходов физических и юридических лиц. влияет регулирующая функция. Она решает те или иные задачи политики государства области налогов посредством налоговых механизмов.

Также существуют социальные, поощрительная и контрольная функции. Социальная функция заключается в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысыл функции состоит в передаче средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения нало­гового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. При­спосабливание налоговых механизмов для реализации социальной по­литики государства представляет поощерительная функция.

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за ис­точниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с по­требностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контроль­ной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспе­чивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходи­мость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную полити­ку государства.⁷

1.2 Общая характеристика налоговой системы России

В России законодательная база налогообложения состоит из Налогового Кодекса (НК) и принятых в согласовании с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый Кодекс состоит из двух частей. Первая часть НК РФ была введена в действие 1 января 1999 года. Она содержит основополагающие нормы действующего в России налогового законодательства, включая понятия, которые используются в налоговом праве, принципы налогообложения, систему налогов, статус налогоплательщиков и органов власти, которые участвуют в налоговых отношениях, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, нормы об ответственности за нарушение налоговых законов, а также нормы о защите прав налогоплательщиков. Вторая часть НК РФ была введена в действие 1 января 2001 года. Данная часть устанавливает правила, которые касаются конкретных налогов.

Структура российской системы налогов предполагает комплексное взаимодействие всех ее с элементов включающих: налоги и сборов, их плательщиков, правовые основы и государственные органы. Она состоит из трех уровней:

1. Федеральный;

2. Региональный;

3. Местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.⁸

Налоговая система России в свою структуру включает следующие элементы:

• все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;

• субъекты обложения налогами и сборами;

• нормативно-правовая основа;

• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Рассмотрим каждый элемент более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы

Законодательная база о налогах и сборах делится на 3 уровня:

• Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

• Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

• Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

К системе налоговых органов РФ относятся:

• Министерство финансов РФ.

• Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

• учет плательщиков налогов и сборов;

• контроль за выполнением требований налогового законодательства;

• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.

• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.⁹

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру.

1.3 Характеристика основных налогов, взимаемых с предприятий

К основным налогам взимаемых с предприятия относиться:

1. налог на прибыль организации

2. налог на добавленную стоимость

3. налог на имущество организации

4. налог на доходы физических лиц

Прибыль организации — это разница между полученными доходами и понесёнными расходами. При этом на основании первичных подтверждающих документов учитываются:

1) Доходы от реализации товаров, услуг или имущественных прав.

2) Внереализационные доходы. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в других организациях; проценты, полученные по договору займа и др. (ст. 250 НК РФ). Однако некоторые доходы при налогообложении не учитываются (подробнее ст. 251 НК РФ).

Расходы — это обоснованные и документально подтверждённые затраты. То есть чем больше расходов, тем меньше в итоге налог к уплате, поэтому вы должны иметь в виду, что налоговая инспекция уделит особое внимание обоснованности ваших затрат и их документальному подтверждению в первичных документах (счёт-фактуры, договора, РКО, накладные и др.)

Расходы определяются как:

Расходы на производство и реализацию. Например, материальные расходы, расходы на оплату труда работникам и др. (ст. 318 НК РФ)

Внереализационные расходы. К таковым относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды, и др. (ст. 265 НК РФ).Определённый перечень расходов при налогообложении не учитывается (ст. 270 НК РФ).

Основная ставка для налога на прибыль организаций — 20 %. Также предусмотрены специальные налоговые ставки на прибыль — от 0 % до 30 %, в зависимости от вида деятельности, источников поступаемых доходов (ст. 284 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, предназначенный для конечного потребителя товаров и услуг. Он уплачивается при реализации товаров и услуг, а также при ввозе товаров на территорию РФ.¹⁰

Налоговая ставка НДС обычно 18 %, но также может быть 0 % и 10 % при некоторых условиях.

Общую сумму НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.

Под налоговым вычетом следует понимать НДС:

1. Предъявленный вам поставщиками при приобретении у них товаров и услуг.

Помните, что при работе с контрагентами (поставщиками), которые на УСН, ЕНВД и др. налоговых режимах, вы не сможете уплаченный им НДС принять к вычету.

2. Уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Такие «вычеты» называют НДС к зачёту. Но, чтобы применить «вычеты»:

• Товары (услуги, работы) должны быть приняты к учёту (поставлены на баланс / оприходованы). К подтверждению этого нужно иметь соответствующие первичные документы.

• Обязательно должна быть счёт-фактура.

Уплата НДС с 2015 года производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого из 3х месяцев следующего квартала.

Налог на имущество при ОСНО для организаций:

• Объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как основные средства. Исключение: движимое имущество, поставленное на баланс после 1 января 2013 года, налогом НЕ облагается!

• Организации на ОСНО платят налог на имущество по ставке, не превышающей 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.

Для ИП:

• Объект налогообложения — недвижимость ИП, используемая в предпринимательской деятельности.

• ИП на ОСНО платит налог на имущество на общих основаниях, как обычное физическое лицо по налоговой ставке до 2 % от инвентаризационной стоимости недвижимости.¹¹

Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Значительно увеличены размеры вычетов из налогооблагаемого дохода. Помимо этого, нововведением является то, что разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом учитывают не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.¹²

1.4 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Налогообложение субъектов малого предпринимательства имеет огромное значение для развития экономики государства: ведь высокие налоги и сложные схемы снижают привлекательность предпринимательства, вынуждают небольшие фирмы уходить «в тень», а некоторых вообще прекратить деятельность. Ключевая задача эффективного налогообложения заключается в том, что бы ни допустить этого, а, напротив, стимулировать развитие малого бизнеса.

Деятельность мелких фирм и частных предпринимателей регулируется ФЗ «О развитии малого предпринимательства» № 209 от 24.07.2007 (посл. изм. от 29.12.15).

В соответствии с этим нормативным актом, к сегменту малого бизнеса относятся юридические лица и предприниматели, которые отвечают следующим критериям:

1. доля других обществ в их учредительном капитале не превышает 25%;

2. среднегодовая численность работников в штате предприятия не больше 100 человек включительно;

3. годовой размер выручки не должен превышать 800 млн рублей (в соответствии с недавним постановлением Правительства РФ от 13.07.15 г.)

Для них существуют специальные налоговые режимы, представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

• патентная система налогообложения (ПСН).

ЕСХН предъявляет особые требования к выручке предприятий: доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации должна быть не менее 70 %. При этом пределов ни по выручке, ни по численности нет. Исключение — рыбохозяйственные организации, для которых численность работников не должна превышать 300 человек.

Организация может применять УСН, если выполняются следующие условия:

• Компания не является бюджетным или казенным учреждением, участником соглашения о разделе продукции, банком, страховщиком, ломбардом, профучастником рынка ценных бумаг, инвестиционным фондом или НПФ.

• Компания не занимается игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей полезных ископаемых.

• Доля участия других организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25 %, бухгалтерская остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн рублей (с 2017 года — 150 млн. рублей).

• Средняя численность сотрудников за год не превышает 100 человек.

• Доходы за 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (с 1 января 2017 г. — 90 млн. руб.). В лимит входят доходы от реализации и внереализационные доходы (при этом из них исключается НДС).,

При использовании ЕНВД, в отличие от УСН, нет ограничений по величине выручки, но есть другие условия:

• Если компания занимается розничной торговлей через магазин или павильон, площадь торгового зала не должна превышать 150 квадратных метров.

• Средняя численность за предшествующий календарный год не может превышать 100 человек.

• Кроме того, ЕНВД, в отличие от УСН, применим к строго ограниченному перечню видов деятельности (см. п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики на УСН вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения и ставку:

• доходы по ставке 6 %;

• доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15 %.

Первый вариант отличается простотой учета. Датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Во втором варианте доходы определяются также по кассовому методу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы должны быть документально подтверждены и строго соответствовать закрытому перечню согласно ст. 346.16 НК РФ.

При применении УСН 15 % учитывается минимальный налог 1 % от суммы поступивших доходов. Он уплачивается в том случае, когда рассчитанная сумма налога 15 % в итоге получается меньше суммы рассчитанного минимального налога 1 % от суммы доходов.¹³

Патентная система налогообложения – это простой, понятный и, на удивление, невостребованный налоговый режим в Российской Федерации. По состоянию на 1 января 2015 года на3 560 821 индивидуальных предпринимателя приходилось всего 122 098 патентов, то есть, получается, что патенты приобрели не более 3,5 % предпринимателей.

Суть патентной системы проста: если ИП подпадает под все выдвинутые законом требования (деятельность находится в списке разрешенных для использования ПСН, численность персонала не выше 15 человек, годовой доход по каждому виду деятельности находится в пределах от 100 тысяч до 1 миллиона рублей), то вместо уплаты ряда налогов он просто приобретает патент. Стоимость этого документа равна 6 % от налоговой базы предпринимателя с учетом поправочного коэффициента (на данный момент он равен 1). При использовании ПСН представлять налоговую декларацию не требуется, зато у предпринимателя появляются дополнительные обязанности по внутрифирменному учетному доходов – по каждому виду деятельности отдельно.

Особенности перехода на специальные режимы.

Перейти на УСН либо ЕСХН можно с начала календарного года, для вновь созданных налогоплательщиков — с даты постановки на учет. ЕНВД можно начать применять с любого момента.

Предприятия могут вести одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, комбинируя при этом разные налоговые режимы. Нормами разрешено совмещение общей системы налогообложения с ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом если организация применяет УСН, перейти по некоторым видам своей деятельности на ЕНВД она может только с начала календарного года. Для этого необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения.

А вот совмещение общей системы и УСН запрещено нормой (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Нельзя также одновременно применять общую систему и ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также совмещать УСН и ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Объект налогообложения УСН может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).¹⁴

Региональные особенности:

Практически все спец.режимы имеют свои региональные особенности. Так, для севастопольских налогоплательщиков Законом города Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС на 2015–2016 годы установлены налоговые ставки УСН в размере 3 и 7 % соответственно, для плательщиков ЕСХН — в размере 0,5 %.

Для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2015 установлена налоговая ставка в размере 5 % (Закон г. Севастополя от 14.11.2014 № 77-ЗС), для патентной системы налогообложения — в размере 1 % (Закон г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС). Ставки для спец.режима в виде ЕНВД прописаны в Законе г. Севастополя от 26.11.2014 № 85-ЗС.

Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов. Например, организации при УСН, ЕСХН и ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество; индивидуальные предприниматели – НДФЛ, налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), НДС.¹⁵

1.5 Виды ответственности за налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Законодательство предусматривает следующие виды ответственности за налоговые правонарушения:

• административную — согласно КоАП РФ;

• уголовную — по Уголовному кодексу;

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ). Административная ответственность в области налогов и сборов предусмотрена статьями 15.3—156, 15.11 КоАП РФ.

Субъектами административной ответственности являются должностные лица организации в случае совершения ими административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. При этом под должностным лицом организации понимается лицо` выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции: руководители и другие работники (ст. 2.4 КоАП РФ). Административная ответственность, установленная ст. 15.3—159, 15.11 КоАП РФ, не применяется к индивидуальным предпринимателям (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Это объясняется тем, что лицо не может быть привлечено к ответственности дважды за одно и то же правонарушение Поскольку составы правонарушений схожи с установленными НК РФ‚ предприниматель может быть привлечен только по НК РФ. Что касается организаций, то сами организации, как указано выше, могут быть привлечены за нарушение законодательства о налогах и сборах по НК РФ‚ а их должностные лица — по КоАП РФ. В качестве санкций предусматриваются штрафы.¹⁶

Уголовный кодекс содержит четыре состава налоговых преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность. Уголовная ответственность предусмотрена за такие преступления, как:

— уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);

— уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);

— неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);

— сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов (ст. 159.2).

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное не поступление соответствующих налогов в бюджет (гл. 199 УК РФ.)

Крупным размером в цепях ст. 199, 199.1 УК РФ признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:

— составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб. при условии, если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

— превышающая 6 000 000 руб. (в п. 11 постановления Пленума Верховного Суда от 28.12-2006 № 64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты)

Особо крупным размером признаются‚ соответственно. следующие суммы налогов и (или) сборов:

— составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000 000 руб., при условии если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

— превышающие 30 000 от руб.

При исчислении доли неуплаченных налогов (сборов) (свыше 10 или свыше 20%) необходимо исходить из суммы всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 2 млн. руб. (более 10 млн. руб.). Выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате. Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 6 млн. руб. (особо крупный размер — более 30 млн. руб.)_ Об этом говорится в п. 12 Постановления Пленума № 64.

Субъектами налогового преступления могут стать, во-первых` руководитель организации- налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер, то есть те лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации‚ представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Во-вторых:

- лица, организовавшее, руководившее совершением преступления или склонившее к нему. Это может быть и собственник организации;

- лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п. такое лицо несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник.

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то содеянное будет квалифицировано как деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, которое предусматривает более суровое наказание.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, караемое по ст. 198, 199 УК РФ‚ может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. ¹⁷

2. Анализ финансового состояния предприятия

ООО «Березовское»

2.1. Анализ динамики состава и структуры актива и пассива баланса

Анализ динамики состава и структуры актива и пассива баланса является частью анализа имущественного положения при рассмотрении финансово-хозяйственного состояния предприятия. Его главной целью служит выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

Оценка динамики состава и структуры актива и пассива баланса начинается с вертикального и горизонтального анализа. Его цель состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения, что отражено в таблице №1.

Так же он предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений. На его основе предприятие может сделать вывод, о усилении контроля нал издержками и стоит ли обновлять основные средства предприятия.

Таблица №1. – «Вертикальный анализ баланса»

Наименование статей	Абсолютные величины			Относительные величины
	на начало	на конец	Изменения ( +, - )	на начало	на конец	Изменения (+, -)	в % к величине на н. г.	в % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные Средства	150497	161694	11197	41,20	30,38	-10,82	7,44	6,70
Прочие внеоборотные активы	11920	159	-11761	3,26	0,03	-3,23	-98,66	-7,04
Итого внеоборотные активы	162417	161853	-564	44,46	30,41	-14,05	0,34	-0,33
Запасы	168521	193711	2590	46,14	36,41	-9,13	-1,53	1,55
Налог на добавленную стоимость	2000	766	-1234	0,57	0,16	-0,41	-61,70	-0,73
Дебиторская задолженность	31717	175550	143833	8,68	32,98	24,30	453,48	86,17
Денежные средства и эк.	431	174	-257	0,11	0,03	-0,08	-59,60	-0,15
Прочие оборотные активы	152	102	-50	0,04	0,01	-0,03	-32,89	-0,02
Итого оборотные активы	202821	370303	167482	55,54	69,59	14,05	82,57	100,34
БАЛАНС	365238	532156	166918	100	100	0	45,69	100
Уставный капитал	26240	26240	0	7,18	4,9	2,28	0	0
Нераспределённая прибыль	209191	327108	117917	57,27	61,49	4,22	56,36	70,64
Итого капитал и резервы	235431	353348	117917	64,45	66,39	1,94	50,08	70,64
Заемные средства	70201	97201	27000	19,22	18,26	-0,96	38,46	16,17
Итого долгосрочные обязательства	70201	97201	27000	19,22	18,26	-0,96	38,46	16,17
Заемные средства	30000	18234	-11766	8,21	3,42	-4,79	39,22	-7,04
Кредиторская задолженность	29606	63373	33767	8,12	11,93	3,81	114,05	20,22
Итого краткосрочные обязательства	59606	81607	22061	16,33	15,35	-0,98	37,01	13,21
БАЛАНС	365238	532156	166918	100	100	0	45,69	100

Вертикальный анализ предприятия позволяет сделать вывод о том, что на конец года предприятия стремиться повышает свой экономический потенциал, так баланс предприятия на начало рассматриваемого периода составил 365238 тыс. руб., на конец – 532156 тыс. руб. . На конец года возросли следующие статьи баланса, оборотные активы на 167482 тыс. руб., собственные средства – 117917 тыс. руб., собственный капитал возрос на 22061 тыс. руб., краткосрочные и долгосрочные обязательства на 22061 тыс. руб. и 27000 тыс. руб. соответственно. Произошло уменьшение внеоборотных активов на 564 тыс. руб., на мой взгляд, это было связанно с уменьшением инвестиционной активности предприятия. В целом все сопутствующие изменения привели к увеличению чистой прибыли предприятия.

Горизонтальный анализзаключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших года в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы. Рассматривается о в таблице № 2 .

Его технология анализа достаточно проста, для начала последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям бухгалтерского баланса на начало и конец периода. В западных представлениях часто данные конца периода помещают первыми. Затем в четвертой колонке высчитывается абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи

На основе горизонтального анализа на предприятии можно сделать следующие основные выводы: для получения более льготного для себя соотношения дебиторской и кредиторской задолженности – улучшить взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками; попытаться уменьшить административные издержки; приложить максимум усилий для поиска выгодных источников краткосрочного финансирования, если не удастся добиться условий льготного кредитования со стороны поставщика.

Таблица №2. – «Горизонтальный анализ баланса»

Наименование статей	на начало года		на конец года		изменения (+, -)		темп роста, %
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные Средства	150497	41,20	161694	30,38	11197	-10,82	107,43
Прочие внеоборотные активы	11920	3,26	159	0,03	-11761	-3,23	1,33
Итого внеоборотные активы	162417	44,46	161853	30,41	-564	-14,05	99,65
Запасы	168521	46,14	193711	36,41	2590	-9,13	114,94
Налог на добавленную стоимость	2000	0,57	766	0,16	-1234	-0,41	38,3
Дебиторская задолженность	31717	8,68	175550	32,98	143833	24,30	55,25
Денежные средства и эк.	431	0,11	174	0,03	-257	-0,08	40,37
Прочие оборотные активы	152	0,04	102	0,01	-50	-0,03	67,10
Итого оборотные активы	202821	55,54	370303	69,59	167482	14,05	182,57
БАЛАНС	365238	100	532156	100	166918	0	145,70
Уставный капитал	26240	7,18	26240	4,9	0	2,28	100
Нераспределённая прибыль	209191	57,27	327108	61,49	117917	4,22	156,3
Итого капитал и резервы	235431	64,45	353348	66,39	117917	1,94	150,08
Заемные средства	70201	19,22	97201	18,26	27000	-0,96	138,46
Итого долгосрочные обязательства	70201	19,22	97201	18,26	27000	-0,96	138,46
Заемные средства	30000	8,21	18234	3,42	-11766	-4,79	607,44
Кредиторская задолженность	29606	8,12	63373	11,93	33767	3,81	214,05
Итого краткосрочные обязательства	59606	16,33	81607	15,35	22061	-0,98	136,91
БАЛАНС	365238	100,00	532156	100,00	166918	0	145,70

На основе результатов горизонтального анализа предприятия можно сделать следующие выводы, что структуре баланса в основном произошли не значительные изменения, которые свидетельствуют о стабильном положении на предприятии. Наибольший удельный вес на начало и конец года приходиться на активы предприятия, это оборотные средства которые составили 55,54% и 69,59%, в том числе на запасы приходиться 46,14% и 36,41% и на дебиторскую задолженность – 8,68% и 32,98% соответственно. В структуре пассивов наибольший удельный вес приходиться на собственные средства , составляющие 64,45% и 66,39%.

В целом на предприятии источником формирования активов является собственный капитал, что свидетельствует о низкой зависимости предприятия от инвесторов.

Так же мы отдельно рассмотрим состав и структуру актива и пассива баланса в таблицах №3 и № 4 . Что бы выявить удельный вес каждой статьи баланса актива и пассива в общей их структуре. И их изменение на конец года по сравнению с началом года.

Таблица №3. – «Состав и структура актива»

Показатели	На начало года		на конец года		абсолютное отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1.Внеоборотные активы: Основные средства	150497	41,20	161694	30,38	11197	7,44
Прочие внеоборотные активы	11920	3,26	159	0,03	-11761	98,66
Итого внеоборотные активы	162417	44,46	161853	30,41	-564	0,34
2. Оборотные активы запасы	168521	46,14	193711	36,41	2590	1,53
Дебиторская задолженность	31717	8,68	175550	32,98	143833	453,48
Денежные средства	431	0,11	174	0,03	-257	59,6
Прочие оборотные активы	152	0,04	102	0,01	-50	32,89
Налог на добавленную стоимость	2000	0,57	766	0,16	-1234	61,7
Итого оборотные активы	202821	55,54	370303	69,59	167482	82,57
БАЛАНС	365238	100,00	532156	100,00	166918	0

Проанализировав состав и структуру активов баланса можно сделать вывод, что в структуре баланса на начало и конец года большую часть занимают оборотные активы ( на начало года они составили 55, 54 %, на конец- 69, 59%). Рост оборотных активов был связан с увеличением запасов на 2590 тыс.руб. и дебиторской задолженности на 143833 тыс.руб., а так же снижение НДС, денежных средств и прочих оборотных активов, на мой взгляд, это свидетельствует о затоваривании продукции. Внеоборотные активы снизились на 564 тыс.руб., на мой взгляд это связанно с физическим устареванием основных производственных фондов.

Таблица №4. –« Состав и структура пассива»

Показатели	На начало года		на конец года		абсолютное отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1.Капитал и резервы: Уставный капитал	26240	7,18	26240	4,9	0	0
Нераспределённая прибыль	209191	57,27	327108	61,49	117917	56,36
Итого капитал и резервы	235431	64,45	353348	66,39	117917	50,08
2.Долгосрочные обязательства: Заемные средства	70201	19,22	97201	18,26	27000	38,46
Итого долгосрочные обязательства	70201	19,22	97201	18,26	27000	38,46
3.Краткосрочные обязательства: Заемные средства	30000	8,21	18234	3,42	-11766	39,22
Кредиторская задолженность	29606	8,12	63373	11,93	33767	114,05
Итого краткосрочные обязательства	59606	16,33	81607	15,35	22061	37,01
БАЛАНС	365238	100,00	532156	100,00	166918	0

Анализ состава и структура пассива показывает, что на конец и на начало года наибольший удельный вес принадлежит собственным средствам предприятия( на начало года он составил 64,45% , на конец года – 66.39). Увеличения собственного капиталов было связано с ростом нераспределенной прибыли на 117917тыс.руб. Так же хотелось бы отметить что увеличилась кредиторская задолженность, в основном это произошло за счет увеличения задолженности перед поставщиками, а также увеличения налоговых обязательств. Увеличение кредиторской задолженности произошло на фоне увеличения запасов компании. В целом имущество компании возросло 166 918тыс. руб.

2.2. Оценка финансовой устойчивости организации (предприятия)

Методика анализа финансовой устойчивости включает в себя расчет абсолютных и относительных показателей. К первым показателям у нас относятся значения, которые характеризуют ликвидность предприятия, а также состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

К абсолютным показателям относятся:

1. Наличие собственных оборотных средств

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат Расчет этих показателе предоставлен в таблице № 5.

Исходя из выше перечисленных показателей, можно определить тип финансовой устойчивости предприятия. Если все показатели имеют положительное значение то это будет 1тип - абсолютная финансовой устойчивости. Если первый показатель отрицательный , а второй и третий показатель положительный то это 2 тип или нормальная финансовая устойчивость. Когда два первых показателя имеют отрицательное значение, а третий положительный, то это неустойчивое финансовое положение. Кризисное финансовое положение или 4 тип, наступает, когда все 3 показателя имеют отрицательное значение. Определение типа финансовой устойчивости предприятии предоставлен в таблице №6.

Относительные показатели финансовой устойчивости рассчитываются как соотношение абсолютных показателей актива и пассива бухгалтерского баланса предприятия. В методике расчета показателей финансовой устойчивости существует большое количество коэффициентов.

Рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент концентрации собственного капитала или автономии. Показатель отражает долю собственных средств, в структуре капитала

2. Коэффициент концентрации заемного капитала, показывает, какая часть заемных средств содержится в структуре капитала предприятия

3. Коэффициент финансовой устойчивости, отражает долю собственных средств и долгосрочных источников в структуре капитала

4. Коэффициент финансовой зависимости отражает, какой объем средств, приходится на 1 руб. вложенных в активы

5. Коэффициент маневренности собственного капитала. Показатель отражает, какая доля собственного капитала используется для финансирования деятельности предприятия

6. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств, показывает, сколько заемных средств привлечено на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

Расчет этих показателей находиться в таблице №7.

Анализ расчетных показателей является основным инструментом оценки финансовой устойчивости предприятия.

Таблица №5. - « Динамика обеспеченности запасов и затрат предприятия финансовыми источниками»

Показатели	Условные обозначения	Значение, т.р.		Абсолютное отклонение
		Предыд. год	Отчетный год.
1.Собственные источники оборотных средств	СИ	235431	353348	117917
2.Внеоборотные активы	ВА	157050	162135	5085
3.Наличие собственных оборотных средств СОС= СИ-ВА	СОС	78381	191213	112832

Продолжения таблицы №5

4.Долгосрочные пассивы	ДП	70201	97201	27000
5.Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат СД=СОС+ДП	СД	148582	288414	139832
6.Краткосрочные заемные средства	КЗС	59606	81607	22001
7.Общая величина источников формирования запасов и затрат	ОИ	208188	370021	161833
8.Запасы	З	168521	193711	25190
9.Трехкомпонентный показатель		(1;1;1)	(1;1;1)	-

Из проведенных расчетов показателей обеспеченности запасов и затрат предприятия финансовыми источниками, можно сделать вывод, что наблюдается положительная тенденция увеличении каждого показателя с начала года на конец. Так наличие собственных оборотных средств возросли на 112832тыс. руб., показатель наличия собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат – 139832 тыс. руб., а общая величина источников формирования запасов и затрат на 161833 тыс. руб.

Таблица № 6. – «Анализ финансовой устойчивости»

Показатели	2014 г.	2015г.	Отклонения 2015/2014	Темпы роста 2015
Источники собственных средств	235431	353348	117917	150,09
Внеоборотные активы	157050	162135	5085	103,24
Собственные оборотные средства	78381	191213	112832	243,95
Долгосрочные кредиты и займы	70201	97201	27000	138,46
Наличие оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат	148582	288414	139832	194,11
Краткосрочные пассивы	59606	81607	22001	136,91
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	208188	370021	161833	177,73

Продолжение таблицы №6

Величина запасов и затрат	168521	193711	25190	114,95
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	-90140	-2498	87642	2,77
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-19939	94703	114642	-474,96
Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	39667	176310	136643	444,48
Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости	( - ; - ;+ )	( - ; + ; +)	Х	Х

Из расчетов, в вышеприведенной таблице, можно определить тип финансовой устойчивости на 2014 и 2015 год. В 2014 году было неустойчивое финансовое положение организации или 3 тип финансовой устойчивости, это значит, что нарушена платежеспособность предприятии. В 2015 году наблюдается, второй тип и называется нормальная финансовая устойчивость, следовательно, запасы предприятия покрываются не только за счет собственных оборотных средств, но и за счет долгосрочных кредитов и займов.

Таблица №7. – «Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости»

Показатели	Норматив	2014 г.	2015 г.	Отклонения	Темпы роста
				2015/2014	2015
Имущество предприятия	-	365238	532156	166918	145,70
Источники собственных средств	-	235431	353348	117917	150,09
Краткосрочные пассивы	-	59606	81607	22001	136,91
Долгосрочные кредиты и займы	-	70201	97201	27000	138,46

Продолжение таблицы №7

Итого заемных средств	-	129807	178808	49001	137,75
Внеоборотные активы	-	162417	161853	-564	99,65
Оборотные активы	-	202821	370303	167482	182,58
Запасы и затраты	-	202821	370303	167482	182,58
Собственные оборотные средства	-	73014	191495	118481	262,27
Коэффициент автономии	≥ 0,5	0,64	0,66	0,02	103,01
Соотношение заемных и собственных средств	< 0,7	0,55	0,51	-0,05	91,78
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	≥ 0,1	0,36	0,52	0,16	143,65
Коэффициент маневренности	> 0,5	0,31	0,54	0,23	174,75
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилиз. средств	-	1,25	2,29	1,04	183,21
Имущество производственного назначения	≥ 0,5	1,00	1,00	0	100,00

На основе проведенного анализа относительных показателей финансовой устойчивости можно сделать выводы:

•  

  1. Коэффициент автономии в 2014 и 2015 году находиться в норме, 0,64 и 0,66 соответственно, также отмечается увеличение доли собственного капитала в общей структуре двух анализированных периодов.

  2. Соотношение заемных и собственных средств за два периода тоже находиться в пределах нормы. Отмечается тенденция снижения в 2015 году по сравнению с 2014 на 8,22%.

  3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами возрос на 43,65% и тоже находиться в пределах нормы.

  4. По коэффициенту манёвренности собственного капитала: в 2015 году данный коэффициент уменьшился на 74,75 %. Этот коэффициент показывает, что у данного предприятия и в 2015, и в 2014 годах есть большая доля собственных средств, находящихся в мобильной форме.

  5. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств тоже возрос на 83,21%.

Таким образом, в целом анализ относительных показателей свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о хорошей структуре источников капитала.

2.3. Анализ платежеспособности и ликвидности организации (предприятия)

Платежеспособность и ликвидность являются основными характеристиками финансового состояния организации. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

По степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы представленные на рисунке №1.

Рисунок №1 - « Группы активов по степени ликвидности предприятия»

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. И представлены на рисунке 2.

Рисунок №2 -« Группы пассивов по степени ликвидности предприятия»

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ≥ П1;

А2 ≥ П2;

А3 ≥ П3;

А4 ≤ П4.

Выполнение первых трех неравенств влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным являются сопоставления итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер, в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличия у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которые определяются временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Расчеты предоставлены в таблицах № 8 и №9.

Таблица №8. - «Финансовые коэффициенты»

Показатели	Расчёт	Значение		Норм. значение		Отклонение
		пред. период	отч. период			Абсол. Отклон.	Темп роста
1	2	3	4	5		6	7
коэффициенты капитализации
1.Коэффициент независимости (доля собст.средств в стоимости имущества)		0,64	0,66	>0,3		0,02		103,02
2.Доля заемных средств в стоимости имущества		0,35	0,33	0,1		-0,008		20

Продолжение таблицы №8

2.Коэффициент промежуточной ликвидности		0,53	2,1	>0,8	1,5	396,22
3.Коэффициент покрытия (общей ликвидности)		3,4	4,53	>2	1,13	133,23
показатели деловой активности
1.Коэффициент оборачиваемости (общий)		0,44	0,62	-	0,18	140,9
2.Оборачиваемость запасов		0,96	1,71	-	0,75	178,12
3.Оборачиваемость собственных оборотных средств		2,22	1,73	-	-0,49	77,9
4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,35	0,51	>0,1	0,16	145,71

На основе проведенного анализа финансовых показателей можно сделать выводы, в 2014 и 2015 гг. коэффициент независимости составил 0,64 и 0,66 , это означает, что более 60% актив покрываются за счет собственных средств. Так же сократилась доля заемных средств в общей стоимости имущества и составила 0,35 и 0,33 соответственно. За анализируемые два периода возрос объем дебиторской задолженности на 300%. Уменьшения коэффициента абсолютной ликвидности на 80% приводит к тому, что в 2014 году доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств больше чем в 2015 году. Коэффициент промежуточной ликвидности возрос на 1,57 , это значит, что в отчетном году будет легче погасить текущие обязательства в случаи кризисного положения, чем в предыдущем году. Так же в 2014 и 2015 предприятии способно погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, об этом свидетельствует коэффициент покрытии составивший 3,4 и 4,53 соответственно. Коэффициент оборачиваемости возрос на 40,9% , это свидетельствует о быстром высвобождении оборотных средств. Так же на предприятии достаточно собственных средств для финансирования текущей деятельности, об чем говорит коэффициент обеспеченности собственным оборотными средствами составляющий 0,51 в отчетном периоде и 0,35 в предыдущем.

Таблица №9. –«Агрегированный баланс предприятия для оценки ликвидности»

Агрегированные статьи	Группа активов		Агрегированные статьи	Группа пассивов
	2014г.	2015 г.		2014г.	2015г.
А1: наиболее ликвидные активы	431	174	П1: наиболее срочные обязательства	29606	63373
А2: быстро реализуемые активы	31869	175652	П2: краткосрочные пассивы	30000	18234
А3: медленно реализуемые активы	168521	193711	П3: долгосрочные пассивы	70201	97201
А4: трудно реализуемые активы	162417	161853	П4: постоянные пассивы	235431	353348

Проведя анализ абсолютной ликвидности, можно сделать вывод, что в 2014 и 2015 году А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3 и А4< П4 это значит что ликвидность предприятия в меньшей степени отличается от абсолютной.

2.4. Анализ финансовых результатов организации (предприятия)

Основную часть экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности составляет прибыль организации. Она является выраженной в денежной форме чистый доход на вложенный капитал. В следствии анализа решаются следующие задачи:

•  

  1. распределение прибыли и изучение данных о формирование финансовых результатов.

  2. рассмотрение изменения рентабельности предприятия и показателей прибыли

  3. выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

  4. раскрытие резервов и их применение для роста прибыли и рентабельности предприятия.

Анализ финансовых результатов организации проводиться на основе формы № 2 бухгалтерского отчета «Отчета о финансовых результатах» и представлен в таблице №10. В этой форме придерживается принцип сбалансированности доходов и расходов за календарный год, так же отражены статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

Таблица №10. – «Анализ финансовых результатов»

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Темп роста, % 2015 г. к 2014 г.	Удельный веc (%) к выручке от продажи товаров, продукции
	2014 г.	2015 г.		2014 г.	2015 г.	Изменение (+;-)
						2015 г. к 2014 г.
Выручка	162639	331439	203,78	-	-	-
Себестоимость продаж	114955	202555	163,78	70,68	61,11	9,57
Валовая прибыль (убыток)	17684	128884	270,28	29,31	38,88	1,57
Коммерческие расходы	1792	11313	631,30	1,10	3,41	2,31
Прибыль(убыток) от продаж	15892	117571	739,81	9,77	35,47	25,70
Процент к получению	-	1	100	-	-	-
Прочие операции	5322	17787	334,21	3,27	5,36	2,09
Прибыль (убыток) до налогообложения	40339	118265	293	24,80	35,68	10,88

Продолжение таблицы №10

екущий налог на прибыль	294	348	118,36	0,18	0,10	-0,08
Чистая прибыль (убыток)	40045	117917	294,46	24,62	35,57	10,95

Проведя анализ финансовых результатов предприятия можно сделать вывод, что в 2015 г.по сравнению с 2014г. произошло увеличение всех показателей деятельности предприятия. Это было связанно с увеличение выручки на 103,78%, валовой прибыли на 170,58%, прибыли от продаж на 639,81%. В следствии всех этих изменений возросла и чистая прибыль предприятии на 194,46 %, так в 2014 г. она составила 40045 тыс. руб. ,а в 2015г. – 117917 тыс. руб. На мой взгляд большинство изменений было связанно с увеличение объемов и цены продаваемой продукции. По отношению к выручке большая часть удельного веса принадлежит себестоимости продаж и составила в 2014 - 70,68 и в 2015 - 61,11%.

2.5. Оценка потенциального банкротства организации (предприятия)

Под банкротством предприятия понимают неспособность в полном объеме удовлетворить запросы кредиторов по валютным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей. Для его оценки существуют различные зарубежные и отечественные модели. В качестве исходных данных во всех моделях используются значения бухгалтерского баланса (форма №1), а также значения отчета «О финансовых результатах (форма №2).

Одной из наиболее простых количественных кризисно - прогнозных методик является двухфакторная модель оценки возможности банкротства М.А. Федотовой, приведенный в таблице №11. Она учитывает влияние на вероятность экономической несостоятельности двух значимых (ключевых) факторов:

Z = -0,3877 - 1,0736k, + 0,0579Кзс (1) ,

где К ₁ - коэффициент текущей ликвидности;

К ₂ - отношение заемных средств к активам;

-0,3877 - определенная эмпирическим путем константа (значения весовых коэффициентов и константы рассчитаны для США).

По мнению М. А. Федотовой, при Z > 0 вероятность банкротства весьма высока.

Таблица №11. – «Расчет показателей двухфакторной модели М.А. Федотовой»

Показатель	Единицы измерения	2014 г.	2015 г.
1	2	3	4
Исходные данные: 1. Оборотные активы	тыс. руб.	202821	370303
2. Краткосрочные обязательства	тыс. руб.	56606	81607
3. Сумма активов	тыс. руб.	365238	532156
4. Заемные средства	тыс. руб.	129807	178808
Расчетные показатели 5. Коэффициент текущей ликвидности	отн.един.	3,40	4,53
6. Отношение заемных средств к активам	отн.един.	0,35	0,33
Z	отн.един.	-4,0173	-5,2320

Проведя расчет показателей двухфакторной модели М.А. Федотовой, можно сделать вывод, что в 2014г. и 2015г. показатель банкротства составил -4,0173 и -5,2320 что свидетельствует о очень низком уровне банкротства.

Вероятность банкротства можно проверить по пятифакторной модели американского экономиста Эдварда Альтмана. Её расчет предоставлен ы таблице №12. Формула расчета пятифакторной модели Альтмана имеет вид:

Z = 0,717Х₁ + 0,874Х₂ + 3,10Х₃ + 0,42Х₄ + 0,995Х₅, (2)

где Х₁ — разность текущих активов и текущих пассивов / общая сумма всех активов;

Х₂ — нераспределенная прибыль / общая сумма всех активов;

Х₃ — прибыль до уплаты процентов и налогов / общая сумма всех активов;

Х₄ — балансовая стоимость капитала / заемный капитал;

Х₅ — выручка от реализации / общая сумма активов.

Интерпретация результатов должна быть следующая:

1. Z < 1,23 — вероятность банкротства высокая;

2. Z > 1,23 — вероятность банкротства малая.

Точность прогноза в этой модели на горизонте одного года составляет 95%, на два года – 83%, что является ее достоинством.

Таблица №12. – « Расчет показателей пятифакторной модели Э. Альтмана»

Показатель	Единицы измерения	2014г.	2015 г.
1	2	3	4
Исходные данные: 1. Собственный капитал	тыс. руб.	235431	353348
2. Заемные средства	тыс. руб.	129807	178808
3. Оборотные активы	тыс. руб.	202821	370303
4. Выручка от продажи продукции	тыс. руб.	162639	331439
5. Сумма активов	тыс. руб.	365238	532156
6. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	40339	118265
7. Чистая прибыль	тыс. руб.	40045	117917
8. Внеоборотные активы	тыс. руб.	162417	161853
Расчетные показатели 8. Доля чистого оборотного капитала в активах	отн.един.	0,19	0,35
9. Уровень рентабельности капитала	отн.един.	0,11	0,22
10. Уровень доходности активов	отн.един.	0,11	0,22
11. Отношение собственного капитала (рыночной стоимости акций) к заемным средствам	отн.един.	1,81	1,97
12. Оборачиваемость активов	отн.един.	0,44	0,62
Z		1,7714	2,5695

На основе произведенных расчетов можно сделать вывод, что на предприятии очень малая вероятность банкротства.

Известный финансовый аналитик Уильям Бивер предложил свою систему показателей для оценки финансового состояния предприятия с целью определения вероятности банкротства – пятифакторную модель, содержащую следующие индикаторы:

• рентабельность активов

• удельный вес заёмных средств в пассивах;

• коэффициент текущей ликвидности;

• доля чистого оборотного капитала в активах;

• коэффициент Бивера (отношение суммы чистой прибыли и амортизации к заёмным средствам).

Система показателей У. Бивера для диагностики банкротства предоставлена ниже в таблице №13.

Таблица № 13.- « Показателей У. Бивера для диагностики банкротства»

Показатели	Благоприятное значение	5 лет до банкротства	1 год до банкротства
коэффициент Бивера	0,4

Код для цитирования: Скопировать