VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Бурное развитие мировой экономики, повсеместное распространение транснациональных корпораций (ТНК) дало толчок к тому, что компании могут вести бизнес на двух и более территориях стран. Зарегистрировавшись в одной стране, фирмы могут иметь филиалы и представительства по всему миру. Такими корпорациями являются известные бренды: Coca-Cola, AIG, HP и другие. Таким образом, компании ведут бизнес в условиях нескольких, иногда совершенно разных, налоговых системах. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения прибыли и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение.

Одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами как Российской Федерации, так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения. Эта проблема является наиболее актуальной для компаний, которым приходится уплачивать налоги, как в бюджет Российской Федерации, так и в бюджеты других стран.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Такая ситуация возникает для российских организаций, когда:

а) одно и то же лицо признается резидентом в России и еще в одном или нескольких государствах;

б) один и тот же доход российского резидента рассматривается как имеющий источник происхождения в двух или более странах и облагается налогом в каждой из этих стран;

в) один и тот же доход российского предприятия облагается в Российской Федерации на основе признания резидентства, а в другой стране - в соответствии с законодательством об источнике дохода;

г) имеются различия между Россией и другими странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком;

Для избежания двойного налогооблажения применяются следующие инструменты:

• одностороннее освобождение или налогового зачета (кредита), предоставляемого в стране постоянного местопребывания;

• заключение соглашений между странами по устранению двойного налогообложения.

В РФ освобождение от налогооблажения российских компаний, осуществляющих свою деятельность за рубежом, регламентируется статьей 311 Налогового Кодекса РФ. По ней суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Международные налоговые соглашения, заключенные Российской Федерацией, имеют цель устранить возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникнуть в отношениях между странами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда определенных правил и процедур. В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения подписаны Россией более чем с 80 государствами. Среди них многие страны Евросоюза, включая Кипр, Великобританию, Данию, Нидерланды; Швейцария; США; Китай; страны СНГ, в т.ч. Украина, Беларусь, Казахстан. Одним из последних соглашений является договор с Мальтой, который был подписан 24.04.2013 года и действует с 01.01.2015 года. Общее количество соглашений иллюстрирует следующий рисунок:

Рисунок 1. Количество подписанных соглашений между РФ и другими странами.¹

Можно увидеть, что Россия стремилась к экономическому сближению с другими государствами еще с 1986 года и первой страной стала Япония. Также совсем недавно Государственная Дума РФ ратифицировала новое соглашение и два протокола к нему между Россией и Китаем об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов, взимаемых с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода лиц, имеющих местожительство, постоянное местопребывание, место управления, место регистрации в России или Китае. Новое соглашение вступит в силу 1 с января 2017 года. По договоренности с Китаем ставка налога на проценты обнуляется, то есть, в случае привлечения российским бизнесом кредитов из Китая китайские кредиторы освобождаются от уплаты налогов в России с полученных процентов. Кроме того, снижается максимальная ставка налога на дивиденды. С 2017 г. максимальная ставка не будет превышать 5%, если бенефициарному владельцу дивидендов принадлежит не менее 25% доля в распределяющем дивиденды предприятии, при этом стоимость данной доли составляет не менее 80 тыс. евро. По действующему налоговому соглашению 1994 г. ставка налога составляет 10%. Аналогичная ставка предусмотрена китайским внутренним законодательством при отсутствии налогового соглашения ставка налога на дивиденды у источника составляет 10%

Используя типовую модель налоговой конвенции Организации Экономического Сотрудничества и развития, Российская Федерация при заключении новых налоговых соглашений придерживается трехступенчатой системы устранения двойного налогообложения. Эта система заключается в следующем.На первом этапе устраняется двойное налогообложение, которое образуется под влиянием различий в правилах определения страны резидентства и источника получения дохода, применяемых в различных методиках. Поэтому международные соглашения должны содержать статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из стран на обложение конкретного вида дохода.

На втором этапе устраняется двойное налогообложение, которое обеспечивается в какой-то степени внутренним законодательством каждой страны. Для этих целей налоговое соглашение обычно содержит специальную статью, в которой описываются методы устранения двойного налогообложения: метод освобождения или метод налогового кредита. При подписание соглашения страны могут выбрать один из этих методов в альтернативном порядке или применить их смешанные комбинации.Принципиальная разница между ними состоит в том, что метод освобождения касается подлежащих налогообложению доходов, а метод зачета относится к уплаченным налогам.

На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах - партнерах.В заключение стоит сказать, что соглашения об устранении двойного налогообложения имеют прямое позитивное воздействие, но заключая их, от государства требуется соблюдение определенных процедур, поскольку ни одно соглашение не может учесть всех особенностей практического применения.Поэтому в России установлены некоторые внутригосударственные процедуры, позволяющие применять соглашения об устранении двойного налогообложения в соответствии с их смыслом и значением. Они заключаются в том, что существуют два способа практического применения соглашений об устранении двойного налогообложения, касающихся доходов из источника в Российской Федерации:

• освобождение доходов, имеющих регулярный и однотипный характер, путем подачи заявлений о предварительном освобождении;

• удержание налога с других видов доходов с последующим его возвратом на основании заявлений налогоплательщика о возврате налога.

Указанный порядок применения налоговых соглашений не только позволяет удостовериться в правомочности освобождения от налогообложения доходов нерезидентов, но и информировать налоговые органы стран - партнеров о доходах их резидентов, полученных на территории Российской Федерации.

Список использованных источников:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 15 февраля 2016 г.).

2. Действующие двусторонние договоры РФ об избежании двойного налогообложения [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gestion-law.com/manual/30/476/

3. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник - //Мешкова Д. А., Топчи Ю. А. - Электронная версия учебника. 2015 г. -http://biblioclub.ru/index.php?page=book_red&id=418379&sr=1

4. Налоги и налогообложение: учебное пособие - // Попов Е. М. 2009 год.

1^ Источник - Консультант Плюс – Электронный ресурс. Режим доступа – URL www.consultant.ru/document/cons_doc_law_63276/

Код для цитирования: Скопировать