VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Основным источником информации, характеризующим устойчивость финансового положения предприятия, является бухгалтерская финансовая отчётность, которая служит единой формой представления данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности [2].

Одной из форм отчетности, характеризующей финансовый результат функционирования предприятия, является отчет о финансовых результатах [2]. Он считается одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности и существенно значим для оценки деятельности компании.

Отчет о финансовых результатах, как составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, является информационной базой, раскрывающей финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату [5].

Отчет о финансовых результатах, как и вся бухгалтерская (финансовая) отчетность, представляется в комплекте годовой отчетности всеми зарегистрированными юридическими лицами. От составления данного отчета освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные и страховые организации, и государственные (муниципальные) учреждения [2].

В соответствии с Приказом Министерства финансов № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изм. и доп. от 06.04.2015г.) данный отчет должен предоставляться в табличной и (или) в текстовой форме, содержание пояснений к отчету оформляются в табличной форме [2].

Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах на примере компании ОАО «ТрансЭнерго». Данная компания была создана в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» 26 декабря 1995 г., Гражданским кодексом РФ, иным законодательством и нормативными актами, а также Указом губернатора Омской области № 248 от 27 ноября 2001 «О дополнительных мерах по обеспечению надёжного тепло-, энергоснабжения на территории Омской области». Целью деятельности данной организации является обеспечение жизнедеятельности жилищно-коммунального и промышленного комплекса г. Омска.

В двенадцатом разделе учетной политики ОАО «ТрансЭнерго» говорится о том, что события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Общества и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности предприятия [3].

Рассмотрим и произведем расчет показателей отчета о финансовых результатах ОАО «ТрансЭнерго» за 2014г.

По строке 2110 за 2014г. «Выручка» оказывается равна 757517 тыс.руб.

893870403,80 руб. (Оборот по кредиту 90.01.1) – 136353109,70 руб. (Оборот по кредиту 90.03) = 757517294 руб.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» наблюдается значение 696390 тыс.руб.

Оборот по дебету 90.02.01 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» за 2014г. составил 696390747,03 руб.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» имеет значение 61127 тыс.руб.

757517294 руб. (строка 2110 «Выручка») – 696390747,03 руб. (строка 2120 «Себестоимость продаж») = 61126547 руб.

Также ОАО «ТрансЭнерго» в связи с особенностями осуществляемой деятельности детализирует показатель «Валовой прибыли (убытка)» по статьям:

• теплоэнергия – 25927 тыс.руб.;

• электроэнергия – 34100 тыс.руб.;

• аренда имущества – 232 тыс.руб.;

• прочая деятельность – 868 тыс.руб.

Значения представленных выше показателей определяется таким же путем, что и общий показатель по строке 2110.

По строке 2220 «Управленческие расходы» представлено значение 32057 тыс.руб.

Оборот по дебету 90.08.01 «Управленческие расходы» за 2014г. составил 32056606,16 руб.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» за отчетный 2014г. становится равной 29070 тыс.руб.

61126547 руб. (строка «Валовая прибыль (убыток)») – 32056606,16 руб. (строка «Управленческие расходы») = 29069940,9 руб.

Также ОАО «ТрансЭнерго» в связи с особенностями осуществляемой деятельности детализирует показатель «Прибыли (убытка) от продаж» по статьям:

• теплоэнергия – 5367 тыс.руб.;

• электроэнергия – 22666 тыс.руб.;

• аренда имущества – 220 тыс.руб.;

• прочая деятельность – 817 тыс.руб.

По строке 2320 «Проценты к получению» наблюдается значение 144 тыс.руб. Данный показатель определяют по кредиту 91.01 «Прочие доходы». В оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01 «Прочие доходы» за 2014г. по строке «Проценты к получению» представлено значение 143712,87 руб., что оказывается идентичным по значению строке 2320 в отчете о финансовых результатах.

По строке 2330 «Проценты к уплате» наблюдается значение 5945 тыс.руб. Данный показатель определяют по дебету 91.02 «Прочие расходы». В оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 «Прочие расходы» за 2014г. по строке «Проценты уплаченные» представлено значение 5944929,66 руб., что оказывается идентичным по значению строке 2330 в отчете о финансовых результатах.

Строка 2340 «Прочие доходы» оказывается равной 3844 тыс.руб.

4028531,51 руб. (Оборот по кредиту 91.01 «Прочие доходы») – 184474,13 руб. (Сумма налога на добавленную стоимость с операций) = 3844057,38руб.

Список операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, за 2014г.:

• прибыль прошлых лет (сумма НДС – 3616,07 руб.);

• НДС (21150,98 руб.);

• НДС непроизводственного характера (489,35 руб.);

• НДС (121,70 руб.);

• поставка тепловой энергии (котельная 22 партсъезда) (сумма НДС – 8696,57 руб.);

• поставка тепловой энергии (котельная 30 Северная) (сумма НДС – 8237,63 руб.).

ОАО «ТрансЭнерго» строку 2340 «Прочие расходы» детализирует по статьям:

• штрафы, пени, неустойки к получению – 3582 тыс.руб.

• прибыль прошлых лет – 170 тыс.руб.

• доходы в виде списанной кредиторской задолженности – 90 тыс.руб.;

• прочие внереализационные доходы – 2 тыс.руб. Строка 2340 «Прочие расходы» оказывается равной 22142 тыс.руб.

28127378,14 руб. (Оборот по дебету 91.02 «Прочие расходы») – 5985690,9 руб. (Сумма налога на добавленную стоимость с операций) = 22141687,22 руб.

Список операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, за 2014г.:

• бездоговорное потребление тепловой энергии (сумма НДС – 21150,38 руб.);

• НДС (16934,19 руб.);

• поставка тепловой энергии (котельная 22 партсъезда) (сумма НДС – 121,70 руб.);

• услуги по начислению платежей, печати квитанций и работе с населением (сумма НДС – 2554,39 руб.).

ОАО «ТрансЭнерго» строку 2340 «Прочие расходы» детализирует по статьям:

• расходы на услуги банков – 467578,76 руб.;

• штрафы, пени, неустойки к уплате – 5395351,46 руб.;

• убытки прошлых лет – 12301934,92 руб.;

• налоги и сборы – 1471529 руб.;

• расходы в виде списанной дебиторской задолженности – 732133,85 руб.;

• прочие внереализационные расходы – 1773000 руб.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» оказывается равной 4971 тыс.руб.

29070 тыс.руб. (строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж») + 144 тыс.руб. (строка 2320 «Проценты к получению»)+ 3844 тыс.руб. (строка 2340 «Прочие доходы») – 5945 тыс.руб. (строка 2330 «Проценты к уплате») – 22142 тыс.руб. (строка 2350 «Прочие расходы») = 4971 тыс.руб.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» при заполнении отчета о финансовых результатах в ОАО «ТрансЭнерго» равна 11 руб.

По строке 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сумма 1231 тыс.руб. Данное значение наблюдается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» по субсчету 99.02.3 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». В конце отчетного периода по субсчету 99.02.3 делаются записи:

• Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 – 1279567 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство;

• Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 – 48079,04 руб. – отражен постоянный налоговый актив.

В итоге, сумма, которая будет отражена по строке 2421 в отчете о финансовых результатах, становится равной 1231487,96 руб.

По строке 2340 "Изменение отложенных налоговых обязательств" наблюдается значение 2162 тыс.руб.

6950973,79 руб. (Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 4788694,79 руб. (Оборот по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства) = 2162279 руб.

ОАО «ТрансЭнерго» детализирует учет по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по статьям:

• материалы – 35 тыс.руб.;

• амортизация основных средств, амортизационная премия – 486 тыс.руб.;

• резерв сомнительных долгов – 1641 тыс.руб.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» оказывается равной 63 тыс.руб.

Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» составляет 63367 руб. Так как обороты по кредиту данного счета отсутствуют, то данная сумма в отчете о финансовых результатах отражается в скобках как отрицательный показатель. Это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено. Причем, сумма отложенных налоговых активов отражается в части резерва на оплату отпусков, что отражено в отчете.

Значение строки 2460 «Прочее» составляет 2691 тыс.руб. за 2014г. При заполнении данной строки необходимо воспользоваться оборотно-сальдовой ведомостью по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» за 2014г. Показатель строки «Причитающиеся налоговые санкции», который равен 2690881,84 руб., и будет являться значением строки 2460 в отчете о финансовых результатах.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за отчетный период становится равной 55 тыс.руб.

4971 тыс.руб. (строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения») – 2162 тыс.руб.(строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств») – 63 тыс.руб.(строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов») – 2691тыс.руб. (строка 2460 «Прочее») = 55 тыс.руб.

В справочной информации отчета о финансовых результатах не заполняются строки:

• 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

• 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;

• 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Это связано с особенностями отрасли деятельности ОАО «ТрансЭнерго» г.Омска.

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль периода» имеет значение 11405 тыс.руб. Данное значение было получено в результате аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал».

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» наблюдается значение, равное 11505 тыс.руб.

55 тыс.руб. (строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)») + 11405 тыс.руб. (строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль периода») = 11505 тыс.руб.

Таким образом, в ходе изучения методики заполнения отчета о финансовых результатах ОАО «ТрансЭнерго» г.Омска были выявлены недостатки и предложены пути их устранения, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Недостатки методики составления отчета о финансовых

результатах и пути их устранения

Недостатки методики заполнения отчета о финансовых результатах в ОАО «ТрансЭнерго»	Предложения по устранению недостатков методики заполнения отчета о финансовых результатах в ОАО «ТрансЭнерго»	Нормативно-правовой документ
1.Отсутствует в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01 «Прочие доходы» за 2014г. операция по аренде помещения на пр. Мира, 24 с суммой НДС 142161,83 руб. в результате технической ошибки.	1.Отразить в примечаниях к отчету о финансовых результатах следующие записи: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - 789787,94 руб. – начислена арендная плата Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 142161,83 руб. – начислен НДС	Приказ директора ОАО «ТрансЭнерго»
2. Отсутствует в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 «Прочие расходы» за 2014г. операция по поставке электрооборудования (котельная 20 партсъезда) с суммой НДС 5935930,24 руб. в результате технической ошибки.	2.Отразить в примечаниях к отчету о финансовых результатах следующие записи: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - 32977390,2 руб. – списана стоимость материалов Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 5935930,24 руб. – принятие к вычету НДС	Приказ директора ОАО «ТрансЭнерго»

Обобщая вышесказанное, получаем, что в ходе анализа были выявлены недостатки, по которым были даны следующие рекомендации:

1. Отразить в примечаниях к отчету о финансовых результатах операцию по аренде помещения на пр. Мира, 24 следующими записями:

• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91.01 «Прочие доходы» - 789787,94 руб. – начислена арендная плата

• Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 142161,83 руб. – начислен НДС

1. Предложено отразить в примечаниях к отчету о финансовых результатах операцию доставке электрооборудования (котельная 20 партсъезда) следующими записями:

• Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы» - 32977390,2 руб. – списана стоимость материалов

• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 5935930,24 руб. – принятие к вычету НДС

Список использованной литературы:

1.  
   •  
     1.  
        1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» [Электронный ресурс]. – М., [2015]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

        2. Приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]. – М., [2015]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

        3. Учётная политика организации ОАО «ТрансЭнерго», утвержд. Приказом ОАО «ТрансЭнерго» № 147 от 30.12.2005г.

        4. Замятина А.П. Отчет о финансовых результатах за 2014г. электронный журнал по бухучету. [Электронный ресурс]. – ITeam, 2015. Режим доступа: http://online-buhuchet.ru/otchet-o-finansovyx-rezultatax-za-2014-god/

        5. Отчет о финансовых результатах [Электронный ресурс]. – М., [2015]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Код для цитирования: Скопировать