Актуальность темы заключается в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является важнейшим элементом информационной системы экономического субъекта, позволяющим заинтересовать инвесторов и привлечь необходимые инвестиции. Она служит
основой оценки финансового и хозяйственного потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.
Показатель бухгалтерской отчетности — это единица финансовой информации, используемая в хозяйственном учете для отражения объектов в едином денежном выражении [5].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [5].
Основной вид деятельности ООО "МИНСП" — консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Общество с ограниченной ответственностью "МИНСП" при формировании показателей отчета о финансовых результатах основывается на таких нормативных документах, как: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [2], Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [3]. За формирование, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности организации возложена ответственность на главного бухгалтера.
К основным принципам формирования показателей отчета о финансовых результатах в ООО "МИНСП" относятся:
показатели отчета о финансовых результатах приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков;
показатели, которые должны вычитаться из соответствующего значения по статьям или имеющие отрицательное значение указываться в круглых скобках;
статьи отчета, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются;
по каждому числовому показателю отчетности приведены данные за два года — отчетный период и предшествующий отчетному;
отчет составляется на русском языке, в валюте РФ, подписанной руководителем организации.
Составленный отчет о финансовых результатах организации ООО "МИНСП" соответствует законодательным требованиям: достоверности и полноты; нейтральности; целостности; последовательности; сопоставимости; соблюдения отчетного периода и правильного оформления.
Одним из важных составляющих бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Показатели отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в бухгалтерском балансе информацию. Из баланса можно узнать о наличии активов и обязательств компании по состоянию на отчетную дату (конец года). А отчет о финансовых результатах позволит судить о размере доходов и понесенных расходов, наличии прибыли или убытков, то есть об эффективности работы организации за отчетный год [4].
Рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете о финансовых результатах в таблице 1.
Таблица 1
Формирование показателей отчета о финансовых результатах
Строка отчета |
Код строки |
Формирование показателя для отчета |
Выручка |
2110 |
Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 |
Себестоимость продаж |
2120 |
Оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 21, 23, 29, 41, 43 и 45 |
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
Строка 2110 «Выручка» минус строка 2120 «Себестоимость продаж» |
Коммерческие расходы |
2210 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
Управленческие расходы |
2220 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
Разность строки 2100 «Выручка» и строк 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» |
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
Годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам» |
Проценты к получению |
2320 |
Обороты по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», в части начисленных процентов к получению в корреспонденции со счетами 76,73-1, 51 или 52 в зависимости от вида долговых обязательств |
Проценты к уплате |
2330 |
Оборот за год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 или 67 |
Прочие доходы |
2340 |
Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС |
Прочие расходы |
2350 |
Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 – строка 2330 – строка 2350 |
Текущий налог на прибыль |
2410 |
Оборот по счету 99 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» плюс (минус) разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых активов и обязательств) |
в т.ч постоянные налоговые обязательства активы |
2421 |
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» |
Изменение отложенных налоговых обязательств |
2430 |
Разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» |
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» |
Прочее |
2460 |
Разница между дебетовым оборотом по счету 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и кредитовым оборотом по счету 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств) |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Строка 2300 – строка 2410 + строка 2450 – строка 2430 – строка 2460 |
Проанализируем отчет о финансовых результатах ООО "МИНСП" за 2014 год и проверим правильность формирования показателей в соответствии с таблицей 1.
Для расчета строки 2110 «Выручка» воспользуемся данными анализа счета 90-1 и анализа счета 90-3.
Строка 2110 «Выручка» = 519 493,34 79 244, 75 = 440 248,59
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 440 тыс.руб.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = 440 248,59 0 = 440 248,59
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 440 тыс.руб.
Для расчета строки 2220 «Управленческие расходы» воспользуемся данными анализа счета 26.
Строка 2220 «Управленческие расходы» = 349 986,94
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 350 тыс.руб. Показатель строки 2220 записывается в круглых скобках.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = 440000 350000 = 90000
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 90 тыс.руб.
Для расчета строки 2350 «Прочие расходы» воспользуемся данными анализа счета 91-2.
Строка 2350 «Прочие расходы» = 11 897,25 + 2 584,74 = 14 481,99
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 15 тыс.руб. Показатель строки 2350 записывается в круглых скобках.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = 90 000 + 0 + + 0 + 0 0 15 000 = 75 000
Таким образом, в отчете о финансовых результатах отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 75 тыс.руб.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = 75 000 0 + 0 00 = 75 000
Таким образом, чистая прибыль составляет 75 тыс.руб.
В ходе рассмотрения отчета о финансовых результатах ООО "МИНСП" ошибок не выявлено. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в организации правильно сформированы показатели отчета о финансовых результатах, что подтверждает ее достоверность. Рассмотренные принципы формирования показателей свидетельствуют о том, что составленный отчет соответствует законодательным требованиям.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 [Электронный ресурс]. М., [2015] Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержд. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н [Электронный ресурс]. – М., [2015]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Приказ Министерства финансов России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 (с изм. и доп. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]. – М., [2015]. Режим доступа: Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Беспалов М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463с.