VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Аннотация: Статья посвящена составлению отчёта о движении денежных средств, косвенным методом. Особое внимание уделяется использованию упрощенного метода подготовки отчета, который подразумевает наличие только баланса. Такой метод составления отчёта показывает информацию, характеризующую источники финансирования. Из этого следует, что косвенный метод более информативен, так как он позволяет анализировать денежные средства организации.

Ключевые слова: денежные средства, анализ, чистая прибыль, бухгалтерский баланс, финансовая отчётность.

Abstract: the Article is devoted to the preparation of the statement of cash flows, indirect method. Special attention is paid to the use of a simplified method of preparation of the report, which implies the presence of only the balance. This method of reporting shows the information characterizing the sources of funding. From this it follows that the indirect method is more informative, as it allows you to analyze the funds of the organization.

Keywords: cash assets, analyse, net profit, balance sheet, financial statements.

Отчёт о движении денежных средств предоставляет информацию о движения денежных потоков организации. [1] Его значение связано характеристикой использования организацией своих финансов. То есть его предназначение – отражение поступления и выбытия денежных средств организации за отчётный год, и их источников. [14,15]

При составлении отчёта разделяют приток отток наличных денежных средств по видам деятельности (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Поступления	Выбытия
Операционная	Продажа товаров и оказания услуг; Рентные платежи; Выплаты и поступления страховых компаний;	Выплаты поставщикам; Заработная плата; Налог на прибыль;
Инвестиционная	Продажа внеоборотных активов; Продажи акций; Поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам;	Выплаты для приобретения внеоборотных активов; Выплаты по приобретению долговых инструментов других организаций; Кредитование других сторон.
Финансовая	Выпуск долевых инструментов (акций); Эмиссия облигаций, векселей и от прочих финансовых инструментов.	Выплаты собственникам при выкупе или погашении акций; Финансовая аренда; Погашение займов;

Преимущество косвенного метода состоит в том, что он позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных потоков. Метод достаточно условный, так как в его основе лежит предположение о том, что уменьшение активов означает приток денежных средств, уменьшение пассивов – отток денежных средств. [16] Такой отчёт не покажет весь оборот денежных средств, он условно покажет разницу между поступлением и выбытием по отдельным статьям.

Составление отчёта происходит путём добавления к чистой прибыли исправлений на неденежные статьи расходов (амортизация основных средств и нематериальных активов, результата от операций, связанных с выбытием долгосрочных активов и других) и суммы изменения отдельных статей активов и пассивов.

Для составления такого отчёта кроме сформированной бухгалтерской отчётности гнобходим объём дополнительной информации. Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом обычно используют методику, изложенную в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В ней подробно раскрыта вся технология данного метода, предъявлены достаточно высокие требования к наличию исходных данных.

Бывают ситуации, когда необходимо срочно принять решение, например, о выделении лимита дебиторской задолженности клиенту, а на руках имеется только бухгалтерский баланс, в таких случаях совсем не обязательно следовать требованиям МСФО 7. Существует упрощенная методика подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом, которая подразумевает наличие только баланса. Такую методику мы и рассмотрим на примере.

В таблице 2 приведены исходные данные баланса ООО «Венера» для формирования отчета о движении денежных средств.

Таблица 2 - Сводный аналитический баланс ООО «Венера», тыс. руб.

СТАТЬИ	31.12.2013	31.12.2013	Отклонение
Основные средства	213 000	207 000	-6 000
Долгосрочные финансовые вложения	9 600	8 600	-1000
Прочие внеоборотные активы	12 700	17 590	4 890
Запасы готовой продукции и товаров для перепродажи	63 400	59 700	-3 700
Сырье и материалы	58 000	72 000	14 000
Незавершенное производство	8 000	18 400	10 400
Дебиторская задолженность	27 350	33 000	5 650
Денежные средства	41 850	24 850	-17 000
Прочие оборотные активы	4 450	4 400	-50
БАЛАНС	438 350	445 540	7190
Уставный и добавочный капитал	26 000	26 000	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	329 000	337 740	8 740
Займы и кредиты	15 000	15 000	-
Кредиторская задолженность	58 350	56 800	-1 550
Прочие обязательства	0	0	-
БАЛАНС	408 400	413 740	5 340

Для составления отчета необходима информация об изменении значений по статьям баланса, поэтому добавляем графу – «Отклонение».

Из баланса видно, что нераспределенная прибыль за период составила 8 740 тыс. руб., записываем эту сумму в сводную таблицу поступлений и выбытий денежных средств (табл. 3), как поступления, в графу - прибыль отчетного периода. Уменьшение активов означает поступление, уменьшение пассивов – выбытие. В нашем примере готовая продукция уменьшилась, из этого следует, что она отгружена и денежные средства за нее уже получены.

Таблица 3 - Сводная таблица поступлений и выбытий денежных средств ООО «Венера», тыс. руб.

1 Поступление денежных средств (сумма 2 - 5)	19 490
2 Прибыль отчетного периода	8 740
3 Уменьшение основных средств	6 000
4 Уменьшение долгосрочных финансовых вложений	1 000
5 Уменьшение прочих оборотных активов	50
6 Уменьшение товарных запасов	3 700
7 Выбытие денежных средств	36 490
8 Увеличение прочих внеоборотных активов	4 890
9 Уменьшение кредиторской задолженности	1 550
10 Увеличение незавершенного производства	10 400
11 Увеличение сырья и материалов	14 000
12 Увеличение дебиторской задолженности	5 650
13 Изменение остатка денежных средств	-17 000

Далее из актива баланса, анализируем в таблице 3 поступления средств по статьям: основные средства, долгосрочные финансовые вложения, запасы готовой продукции и прочие оборотные активы, которые в общей сумме составляют:

6 000 + 1 000 + 3 700 + 50 = 10 750 тыс. руб.

Выбытия произошли по статьям актива баланса: дебиторская задолженность, незавершенное производство, сырье и материалы, прочие внеоборотные активы в общей сумме:

5 650 + 10 400 + 14000 + 4 890 = 34 940 тыс. руб.

К этой сумме прибавляем уменьшение кредиторской задолженности, чтобы найти общую сумму выбытий:

34 940 + 1 550 = 36 490.

Разница между поступлениями и выбытиями покажет изменение остатка денежных средств 19 490 – 36 490 = -17 000 тыс. руб., что отражено в соответствующей статье баланса.

Данная таблица наглядно представляет направления выбытия денежных средств и, каковы источники их поступления. Результаты свидетельствуют о том, что движение денежных средств согласовано с финансовым результатом, что является преимуществом составления данного отчета косвенным методом. [7,8]

По данным Отчета о движении денежных средств можно осуществить анализ движения денежных потоков по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. в классической форме. [11,12]

К операционной деятельности в нашем примере относится:

• уменьшение товарных запасов,

• уменьшение кредиторской задолженности,

• уменьшение прочих оборотных активов,

• увеличение дебиторской задолженности,

• Увеличение незавершенного производства,

• Увеличение сырья и материалов,

• Изменение прочих обязательств.

К финансовой деятельности относятся:

• изменение уставного и добавочного капитала,

• изменение кредитов и займов,

К инвестиционной деятельности относятся:

• уменьшение основных средств,

• увеличение прочих внеоборотных активов.

• изменение финансовых вложений.

Представим в таблице отчёт с выделением по видам деятельности (Таблица 4).

Таблица 4 - Отчет о движении денежных средств по видам деятельности ООО «Венера», тыс. руб.

Прибыть отчетного периода	8 740
Операционные потоки
Увеличение дебиторской задолженности	-5 650
Уменьшение товарных запасов	3 700
Увеличение сырья и материалов	-14 000
Увеличение незавершенного производства	-10 400
Уменьшение прочих обротных активов	50
Уменьшение кредиторской задолженности	-1 550
Уменьшение прочих обязательств	0
Чистый операционный денежный поток	-19 110
Инвестиционные потки
Уменьшение основных средств	6 000
Уменьшение финансовых вложений	1 000
Увеличение прочих внеоборотных активов	- 4 890
Всего вложено в инвестиции	2 110
Потоки финансирования
Уменьшение кредитов и займов	0
Уменьшение капитала	0
Всего чистые потоки финансирования	0
Изменение остатка денежных средств	-17 000

Таким образом, мы видим, что с помощью составления отчёта о движении денежных средств косвенным методом, можно составить и проанализировать отчёт быстро и понятно. Так же мы упростили задачу, применив упрощённую методику составления отчёта, которая предполагает наличие только балансового листа. [9,10]

На наш взгляд, отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом является незаменимым аналитическим инструментом. Преимущество данного метода состоит не только в простоте расчётов, но и в том, что он отражает причины изменения денежных потоков, а не направления денежных средств. Так же он позволяет выделить соответствия между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале.

Список использованных источников:

1. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие [Текст] / Н.А. Лытнева и др.-М.: ИД «Форум»: ИНФРА, 2009. - 656 с.

2. Бычкова С. М. Методика анализа денежных средств и денежных потоков организации [Текст] / С. М. Бычкова, Д. Г Бадмаева // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 21. - С. 23 – 29

3. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник [Текст] / под ред. М. А. Вахрушиной. - 2-е изд. - Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 429 с.

4. Сигидова Ю.И., Трубилина А.И.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст] / Под ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.Трубилина. – учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 2013. – 336 с.

5. Казакова Н.А. Финансовый анализ. Учебник и практикум [Текст] / Н.А. Казакова. - Москва, 2015. Сер. 61 Бакалавр и магистр. Академический курс (1-е изд.)

6. Касимова Е. А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль [Текст] / Е. А. Касимова // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 44-47.

7. Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Концепция бухгалтерского управленческого учета как информационная система в управлении прибылью коммерческой организацией [Текст] /Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева//Russian Journal of Agricultural and Socio-Economic Sciences 2012. - №3 URL: http://www.rjoas.com/issue-2012-03/i003_article_2012_02.pdf

8. Кыштымова, Е.А. Инструменты механизма внутрифирменного и стратегического планирования промышленных предприятий [Текст] /Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева//Вестник ОрелГИЭТ, 2014. -№ 1 (27).-С. 50-56.

9. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] /Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В.Федорова -М.: Форум: Инфра-М, 2006, - 296 с.

10. Лытнева, Н.А. Методика определения вероятности банкротства организаций в российской и зарубежной практике [Текст] /Н.А. Лытнева, С.Г. Семенов//Вестник ОрелГИЭТ. 2010. - № 2. - С. 52-57.

11. Лытнева Н.А., Гончаров П.В. Учетно-аналитическое обеспечение контроля инвестиционной деятельности в капитальном строительстве. [Текст] /Н.А. Лытнева, П.В. Гончаров //Научные записки ОрелГИЭТ. 2014. -№ 2- (10). С. 100-108

12. Пьянова Н.В., Лытнева Н.А. Концептуальные направления развития инновационных способов оценки денежных потоков в механизме управления предприятиями малого и среднего бизнеса [Текст] / Н.В. Пьянова, Н.А. Лытнева //Вестник ОрелГИЭТ. -2013. -№ 1(23). -С. 61-69.

13. Ремизова О. Н. Учет денежных средств на предприятии [Текст] / О. Н. Ремизова - Современный бухучет. - 2011. - N 3. - С. 13-21

14. Сысоева О.Н., Лытнева Н.А. Анализ влияния денежных средств на формирования прибыли предприятий. [Текст] / О.Н. Сысоева, Н.А. Лытнева //Научные записки ОрелГИЭТ. 2013.- № 1- (7). С. -101a-106.

15. Лытнева Н.А., Сургучева Е.Г. Учет денежных средств на валютных счетах. [Текст] / Н.А. Лытнева, Е.Г. Сургучева// Научные записки ОрелГИЭТ. 2010. № 2. С. 116-120.

Лытнева Н.А., Пьянова Н.В. Методика внутреннего контроля в системе правления расчетами с подотчетными лицами в малом бизнесе. [Текст] / Н.А. Лытнева, Н.В. Пьянова// Вестник ОрелГИЭТ. 2013. № 2 (24). С. 78-84.

Маклакова М.

Бакалавр кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита

ФГБОУ ВПО «ОРЕЛГИЭТ»

E-mail: [email protected]

Научный руководитель Лытнева Наталья Алексеевна

д.э.н., профессор кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита

ФГБОУ ВПО «ОРЕЛГИЭТ»

E-mail: [email protected]

Код для цитирования: Скопировать