VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Составление бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского подразделения, так как отчетность даёт почву для принятия управленческих решений руководителям предприятия. Отчет о движение денежных средств дополняет эту информацию, что позволяет сформировать более целостную картину финансового состояния организации. Согласно ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» является обязательной формой отчетности для всех предприятий за исключением за исключением малого бизнеса. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) так же устанавливают обязательный характер составления отчета о движении денежных средств.

Этот отчет необходим не только руководителю предприятия, но и другим пользователям, например инвесторам и кредиторам, которые опираясь на показатели отчета о движении денежных средств, смогут сделать выводы о ликвидности данного предприятия.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на остаток денежных средств.

Существует ряд отличий в процессе составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. Самое первое и самое важное отличие состоит в том, что в РСБУ есть четкая унифицированная форма, по которой предприятие составляет отчет о движение денежных средств, в международных стандартах такой формы нет, следовательно организация сама вольна ее разрабатывать следуя инструкциям, прописанным в МСФО.

Следующее отличие заключается в понимание того, чем являются денежные потоки организации. Составляя отчетность по РСБУ следует понимать, что денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Так же, как и в российских стандартах учета, в международных стандартах денежные потоки разделяются на три группы:

а) текущая деятельность (операционная);

б) инвестиционная деятельность;

в) финансовая деятельность.

Как видно, в этом аспекте в структуре отчета разницы нет. В РСБУ и в МСФО отчет о движении денежных средств делится на три вида деятельности. Но отличия заключаются в самих понятиях этих видов деятельности и как следствие в их составляющих.

«Текущей деятельностью» организации является по РСБУ в соответствии с ПБУ 23/11 - денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку.

По МСФО «Текущей деятельностью» организации являются - потоки денежных средств от операционной деятельности, преимущественно связанные с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по текущей деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1- Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по текущей деятельности

РСБУ	МСФО
ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;	денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг
поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;	денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка
поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;	денежные выплаты поставщикам за товары и услуги
оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам	денежные выплаты работникам и от имени работников;
платежи налога на прибыль организаций	денежные выплаты или возвраты налога на прибыль
уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов	денежные поступления и выплаты по договорам,.заключенным в коммерческих или торговых целях
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей	денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам

Таблица 1 наглядно показывает, что в большей части РСБУ соответствует МСФО, но так же отражает, что по российским стандартам учета в «Текущую деятельность» не включаются денежные поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, требованиям, аннуитетам. Так же наглядно видно, что МСФО не учитывает в текущей деятельности поступление процентов по дебиторской задолженности от покупателей. Таким образом, подводя итог анализа различий между текущей деятельности по РСБУ и МСФО, можно сказать, что в целом они идентичные, хотя различия несомненно имеются.

Рассмотрим «Инвестиционную деятельность организации», по РСБУ - это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. По международным стандартам «Инвестиционная деятельность» - это все расходы организации которые были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Как видно они абсолютно идентичны, но различия как и в «Текущей деятельности» имеются, они представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по инвестиционной деятельности

РСБУ	МСФО
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов	денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп "
поступления от продажи внеоборотных активов	денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
платежи в связи с приобретением/продажей акций (долей участия) в других организациях	денежные выплаты для приобретения/продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве
предоставление займов другим лицам/возврат	денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам/возврат
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;	денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп»
платежи в связи с приобретением /продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов

Таблица 2 показывает, что в РСБУ не учитываются денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп». Но в РСБУ так же под инвестиционной деятельностью понимается и уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов, и дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях, и платежи в связи с приобретением и продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам). Благодаря этому дополняется информация отчета о движение денежных средств и информация становится более полной.

Последняя часть отчета о движение денежных средств – «Финансовая деятельность организации». По РСБУ понимается - Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. По МСФО«Финансовая деятельность» – это будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует. Как видно, здесь РСБУ и МСФО идентичны, но не все так просто, различия есть в состовляющих видов финансовой деятельности, которые отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по финансовой деятельности

РСБУ	МСФО
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;	денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг	денежные выплаты по заемным средствам

Проанализировав таблицу 3 видно, что отчет о движении денежных средств, составленный по РСБУ дает не полную информацию в разделе «финансовая деятельность», так как не учитывает влияние денежных поступлений от эмиссии акций или других долевых инструментов, а так же денежных выплат арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

На сегодняшний день благодаря введению ПБУ 23/11 отчет о движении денежных средств является единственным максимально приближенным к международным стандартам учета документам, и дающим даже более точное представление о состоянии денежных средств предприятия в разделе «Текущая деятельность» и «Инвестиционная деятельность» нежели отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

2.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н).

3.​ Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / Ю.А Бабаев // Учебник – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014.

4.​ Вахрушина М.А.. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / М.А Вахрушина // Учебник – М.: Вузовский учебник: Омега-Л, 2014.

Код для цитирования: Скопировать