Учетно-аналитическую систему рассматривают в узком и широком смысле. В узком смысле, это учетно-аналитическая система какого либо конкретного предприятия, которая находится в зависимости от таких факторов как: структуры системы и специфики деятельности предприятия.
Учетно-аналитическая система в широком смысле это общие принципы и методы, которые универсальны для различных субъектов.
Центром системы учета и контроля на предприятии является служба внутреннего аудита предприятия, которая проверяет эффективность функционирования системы внутреннего контроля в зонах повышенного внимания заинтересованных пользователей и в зонах в меньшей степени охваченных контролем.
Ядром учетно-аналитической системы является учетная система, именно на основе ее информации строится анализ деятельности и внутренний и внешний аудит.
Таблица 1
Структура методов финансового учета в соответствии с учетно-аналитической системой
Показатели методов |
Оперативный учет |
Тактический учет |
Стратегический учет |
Документация |
+ |
+ |
|
Оценка |
+ |
||
Калькуляция |
+ |
+ |
|
Счета |
+ |
||
Двойная запись |
+ |
||
Инвентаризация |
+ |
+ |
+ |
Баланс |
+ |
||
Отчетность |
+ |
Учетно-аналитическая система использует также методологический аппарат управленческого учета.
Таблица 2
Структура методов управленческого учета в учетно-аналитической системе
Показатели методов |
Оперативный учет |
Тактический учет |
Стратегический учет |
Документация |
+ |
+ |
|
Контроль |
+ |
+ |
|
Оценка |
+ |
+ |
|
Калькуляция |
+ |
||
Счета |
+ |
||
Анализ |
+ |
+ |
|
Прогнозирование |
+ |
+ |
|
Бюджетное планирование |
+ |
+ |
|
Отчетность |
+ |
||
Информирование |
+ |
+ |
+ |
Подсистема управленческого учета является относительно новой для российских предприятий. Особенностью национальной учетной системы является то, что методология учета устанавливается нормативными актами. Так как управленческий учет законодательно не регламентирован, в литературе не выделяют присущие ему методы. В таблице 2 представлены методы, которые, по нашему мнению, присущи подсистеме управленческого учета, и их взаимосвязь с составляющими УАС.
Учетно-аналитическая система основывается на принципе хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним.
Таблица 3
Состав учетно-аналитической системы бухгалтерии
№ п/п |
Виды учетных документов |
Методы анализа |
1 |
Оперативные документы |
Сравнение с нормативом по внешнему оформлению. Проверка достоверности данных. Логическая оценка показателей |
2 |
Журнал регистрации хозяйственных операций |
Проверка хронологии записей. Сравнение данных журнала с данными первичных документов. Группировка хозяйственных операций по видам и адресатам |
3 |
Проводки по счетам |
Выбор счетов для соответствующих записей. Группировка операций по счетам. Оценка операций, влияющих на сальдо |
4 |
Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) |
Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах, оценка конечных данных по каждой записи |
5 |
Главная книга |
Свод данных из журналов и ведомостей. Оценка сводных данных по сгруппированным счетам |
6 |
Баланс |
Сравнительный анализ динамики и структуры частей баланса. Расчет и оценка коэффициентов финансового положения и состояния, деловой активности, рентабельности и т.д. |
7 |
Приложения к балансу |
Сравнение с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ использования ресурсов |
Интерес представляют предложения по разработке принципиальной схемы организации аналитической деятельности на базе бухгалтерского учета. При организации непрерывного анализа достигается повышение его оперативности и действенности, так как анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного финансового учета. При этом подсистема аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью превращается в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда организации.
Необходимо сохранение целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации, т.е. соединение процесса обработки информации с процессом принятия решения. Данное представление о назначении учета и анализа является важным и достижимым. Здесь должны оцениваться не только конечные результаты, но и сам процесс хозяйственной деятельности, который на стадии планирования рассматривается как совокупность технологической, технической, организационной и управленческой подготовки и обслуживания производственного процесса в промышленных предприятиях.
Значение непрерывного учета и анализа для экономических процессов связано с возможностью влияния на них путем принятия необходимых управленческих решений в оперативном режиме.
Непрерывное применение приемов и элементов аудита в процессе формирования учетной информации позволяет своевременно выявлять и предотвращать отклонения и ошибки, что, повышает качество административной части хозяйственной деятельности, оперативного анализа и связанных с ним управленческих решений. Важным принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих: учета, анализа и аудита.
Учетно-аналитическая система, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя в конечном счете на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. В этом главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера, располагающего первичной учетной и аналитической информацией