VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

1.1 Экономическая сущность учета затрат в растениеводстве бухгалтерского учета и аудита

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета , предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.

При рассмотрении сложных вопросов проведения аудита затрат на производство представляется необходимым выяснить общие положения и экономическую сущность себестоимости как экономико-правовой категории.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

В процессе своей деятельности предприятие несет не только производственные затраты, которые прямо или косвенно связаны с процессом производства, но и непроизводственные, которые в себестоимость, как правило, не включаются.

В себестоимость продукции включаются:

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

• расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок и конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.;

• расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы, связанные с управлением производством;

• выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей и др.;

• отчисления на государственное страхование и в Пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, а также в фонд занятости;

• отчисления по обязательному медицинскому страхованию,затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

• износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен. В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков, затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др. Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Это затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, расходы связанные с выпуском и реализацией акций, облигаций и других ценных бумаг.

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

• оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

• произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

• подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

• проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

• проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

• оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 счета) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

• проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство;

• проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое – переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах , применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений.

В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание. Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетность.

В статье Головиной Т.А. «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость» Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

Следовательно понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия.

Зачем нужно предприятию учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля? Кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А.Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.

1. Чтобы знать, во сколько обходится производство каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.

2. Для сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.

3. В целях их использования при разработке вариантов прогнозного развития – стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.

Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета» .

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях рыночных отношений автор аргументирует на основании следующих суждений.

Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.

В статье «Снижаем себестоимость» А.Решетов и А.Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства.

1.2 Законодательные и нормативные документы

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон № 402-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 1099. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

В настоящее время система регулирования бухгалтерского учета представлена четырьмя уровнями.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003г. №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73). План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п.

В свою очередь нормативное регулирование аудита по учету затрат в России представлено пятиуровневой системой:

• Федеральные законы, кодексы, Указы Президента;

• Постановления Правительства РФ, приказы различных министерств и служб;

• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• Стандарты, принятые Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская фирма; методики аудита;

• Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

В состав документов, регулирующих аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, первого уровня входят:

- Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 22.06.2009г.). В ст.252 НК РФ дано понятие, группировка и подробное описание расходов для целей налогового учёта.

- Гражданский Кодекс РФ (часть первая), утверждённый ФЗ от 30.11.1994г. (ред. от 24.07.2008г) устанавливает гражданско-правовую ответственность за нарушение обязательств по договору, условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств или исполнением их ненадлежащим образом. Для аудиторов это прежде всего связано с тем, что аудит осуществляется на основе договора об оказании аудиторских услуг.

- Кодекс РФ об административных правонарушениях, утвержденный ФЗ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 2.06.2009г.) определяет административную ответственность в области аудиторской деятельности за разглашение сведений, доступ к которым ограничен, в виде штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на граждан и от 4000 до 5000 рублей на должностных лиц.

-Уголовный кодекс РФ, утвержденный ФЗ от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (ред. от 29.06.2009г.). В статье 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» определена уголовная ответственность аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц.

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Документы второго уровня содержат требования, обязательные к исполнению, всеми организациями РФ. К ним относятся:

- план счетов и инструкция по его применению.

- Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» (ред. от 27.11.2009г.).

К документам третьего уровня, предназначенных для однозначного интерпретирования норм аудита всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, относят:

- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). В нём отражён порядок составления плана и программы аудиторской проверки экономического субъекта.

-Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008г.). Этот стандарт устанавливает единые требования к уровню существенности и раскрывает её взаимосвязь с аудиторским риском.

-Федеральное правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228 (в ред. от 19.11.2009 г.) устанавливает единые требования, предъявляемые к сообщению информации, полученной в ходе аудиторской проверки.

-«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

-Постановление Госкомстата России № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97г. (в ред. изменений Постановление № 7 от 23.01.03г.).

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы организации.

При формировании учётной политики организация должна принять решение о способах ведения бухгалтерского учёта. Кроме того, в отношении учёта расходов в учётной политике подлежат отражению способы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов, способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции и т.д..

Таким образом, для того, чтобы аудиторы могли правильно провести аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо руководствоваться не только требованиям нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, но и соблюдать требования законодательства в области бухгалтерского учёта.

1.3. Методика аудита затрат на производство продукции

Методика аудита - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки разделов бухгалтерского учёта.

Методику, используемую при аудите затрат на производство продукции, целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

Целью аудита затрат на производство продукции является проверка обоснованности формирования и правильности их учёта, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности финансового результата от реализации произведённой продукции.

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Её использование оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно дублирующие методики используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

В настоящее время в условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

Таким образом, в состав методики аудита затрат на производство и продукции должны входить:

- перечень информационных источников аудита затрат на производство;

- список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

- возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

- тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

- описание процедур проверки затрат на производство;

- макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки затрат на производство продукции включает 3 этапа: ознакомительный , основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Кроме того, ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:

- проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

- проверка полноты отражения в учётной политике метода учёта затрат;

- проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .

- проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

- проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

- проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

Если в процессе проверки, например, установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

На основном этапе проводится проработка вопросов, находящих отражение в программе аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

• аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

• аудит оформления первичных учетных документов;

• правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

• организация аналитического учета затрат на производство;

• правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

• учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

• правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

• правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования;

• правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

• правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;

• оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

• своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.;

• документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

- подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Таким образом, мы рассмотрели методику аудита затрат на производство, выяснили основные этапы проведения проверки и установили как оформляются результаты проделанной аудитором работы.

1.4 Основные проблемы учета затрат на производство

Основные проблемы учета затрат на производство

• несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

• неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

• расходы организации не соотнесены с доходами;

• неправильная оценка остатков незавершенного производства;

• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

• необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

• нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

• нарушение методологии учета.

Наиболее часто встречающиеся ошибки в сфере аудита учета затрат на производство в основном классифицируются на две группы: ошибки в ведении бухгалтерского учета; ошибки в ведении налогового учета. Классификация искажений по данным признакам носит общий характер и не в полной мере охватывает наиболее часто встречающиеся искажения учета затрат на производство продукции.

Ошибки при аудите затрат на производство можно классифицировать по следующим признакам:

• по характеру и типу искажений: умышленные, случайные, связанные с несовершенством и незнанием учетными работниками нормативных актов бухгалтерского учета;

• по периоду совершения: допущенные в данном отчетном периоде; допущенные в прошлые отчетные периоды, но выявленные в данном отчетном периоде;

• ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат: относимые на чистую прибыль; относимые на себестоимость; относимые на капитальные вложения и на расходы будущих периодов.

Такая классификация, является наиболее полной и может быть широко использована аудиторами при планировании аудита и осуществлении аудиторской выборки. Кроме того, ее использование позволит снизить уровень аудиторского риска, повысит ответственность аудиторов, обеспечит высокую эффективность профилактики нарушений в учете.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой недостоверное определение величины прямых и косвенных затрат при калькулировании себестоимости по той или иной причине. Следовательно, без наличия какой-либо причины ошибок в исчислении себестоимости не бывает. При установлении факта искажения себестоимости необходимо установить и причину, по которой могла быть допущена ошибка.

Основной причиной является неправильное формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. Наряду с ней необходимо выделить и такие:

• некомпетентность учетно-аналитического персонала;

• умысел;

• несовершенство нормативно-правовой базы;

• ошибки в оформлении первичных документов.

Любое отклонение от учетной политики, за исключением обусловленных действующим законодательством, следует рассматривать как искажение (фальсификацию) учетных данных.

В целях профилактики нарушений в бухгалтерском учете является целесообразным при формировании учетной политики учитывать все обстоятельства, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Разработку учетной политики было бы целесообразным поручить аудиторским фирмам или аудиторам, с которыми сотрудничает данное предприятие. При этом, возможно следует создать при аудиторских фирмах отделы, которые бы занимались разработкой учетной политики для этих предприятий. Стоимость этих услуг однозначно должна быть включена в договорную цену на проведение аудиторской проверки.

Эту услугу могли бы выполнить профессиональные бухгалтеры, имеющие соответствующие квалификационные аттестаты. Такой подход к решению данной проблемы обусловлен следующими причинами: лицо, составляющее учетную политику должен быть аттестованным и обладать высокими профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета; поручение аудиторским фирмам разработки учетной политики существенно снизит риск искажений в учете.

Классификация причин ошибок дает возможность своевременно обнаружить ошибки в учетном процессе предприятия и одновременно использовать ее для целей профилактики нарушений методических и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

При обнаружении ошибки в текущем отчетном периоде, относящейся к прошлому отчетному периоду, теоретически возможны два варианта устранения:

• следует исправить уже сданную бухгалтерскую отчетность и известить об этом всех ее пользователей;

• не следует исправлять то, что уже официально было завершено, а вместо этого надо отразить включенные ошибки в тот момент, когда они были установлены.

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена: налогоплательщиком, налоговым органом или аудитором. Бухгалтерские записи и в том, и в другом случае будут одинаковы, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию-нарушителю будут применены финансовые санкции (штрафы).

При этом основной целью профилактических мер должно быть искоренение:

• незаконных выгод от совершения противоправных операций. Для этого, необходимо ввести дифференцированные финансовые санкции, превышающие экономическую выгоду от не законного минимизирования налогооблагаемой базы; использовать новейшие электронные способы взаиморасчетов;

• условий, позволяющих совершить нарушение;

• искусственного усложнения системы налогообложения.

Применение на практике данных методик, правил и процедур аудита приведет в конечном итоге к качественному улучшению его организации и проведения.

Методика аудита затрат - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки учета затрат на производство.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

• оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

• произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

• подтвердить правильность включения

В себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

• проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

• проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

• оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

• проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство;

• проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

В последнем вопросы мы выяснили какие типичные ошибки могут быть выявлены в ходе аудита затрат на производство и как их можно классифицировать.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

23

Код для цитирования: Скопировать