VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Одной из важнейших отраслей сельского хозяйства является животноводство. Данная отрасль обеспечивает население полезными продуктами питания – молоком и мясом – незаменимыми источниками белка. Так как продовольственная проблема является острой в настоящее время, то основная задача сельскохозяйственных предприятий – это увеличение объема производства продукции животноводства, который зависит от поголовья и продуктивности животных. Это становится возможным благодаря увеличению выхода молодняка и созданию условий для его правильного выращивания, сбалансированному кормлению, достижению максимальной сохранности и высоких приростов живой массы животных, находящихся на откорме. В свою очередь, бухгалтерский учет играет существенную роль в решении указанных задач. Он контролирует и фиксирует все изменения, происходящие в составе стада, а также определяет результаты выращивания и откорма скота.

Животные на выращивании и откорме – это биологические активы, особая группа оборотных средств предприятия.

А.М. Сайгидмагомедов [7], М.З.Пизенгольц [6], Г.М. Лисович [5] отмечают, что данный объект учета имеет ряд специфических особенностей:

• выращивание молодняка – незавершенное производство отрасли животноводства;

• процесс выращивания и откорма сопровождается увеличением живой массы и стоимости животных;

• при достижении определенного возраста молодняк животных переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу основных средств и, наоборот, животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм, переходят из группы средств труда в группу оборотных средств;

• процесс выращивания и откорма животных сопровождается расходованием материальных и денежных средств, а также трудовыми затратами.

Методы оценки животных на выращивании и откорме

Г.М Лисович [5] приводит следующие методы оценки животных на выращивании и откорме скота и птицы:

Таблица 1 – Методы оценки приплода животных

Вид животного	Метод оценки
Телята в молочном скотоводстве	по плановой себестоимости головы приплода
Телята в мясном скотоводстве	исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей
Поросята	исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей
Оленята	по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы
Ягнята	в оценке, принятой при исчислении себестоимости (в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском – 12%, каракульском 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада)
Пушные звери	в условной оценке, равной 50%-ной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток
Жеребята	в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания матки
Цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы)	по плановой стоимости одной головы согласно себестоимости инкубации
Новые пчелосемьи	по стоимости, предусмотренной в плановом расчете

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).

Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют в оценке балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.

Оприходование купленного молодняка животных, птицы и взрослого стада для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных на фермы.

Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается по плановой себестоимости. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.

В конце года после составления расчета себестоимости продукции плановую оценку животных на выращивании и откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», в ином случае делают запись на дооценку молодняка животных и животных на откорме. В годовом бухгалтерском балансе оставшихся в хозяйстве животных на выращивании и откорме фиксируют по фактической себестоимости.

Процесс выращивания и откорма животных сопровождается постоянными изменениями. Число животных растет как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. В стаде происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличивается масса и стоимость животных. Часть молодняка и откормочного поголовья выбывает из хозяйства путем продажи, часть – путем перевода в основное стадо, вынужденного забоя, падежа.

По словам М.З. Пизенгольца [6], следует учитывать то, что телят, поросят, ягнят, козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, индюшат и утят приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своем хозяйстве) и в день поступления (при покупке у сторонних организаций). Крольчат и щенков пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют следующим месяцем). Оленят пантовых оленей приходуют на 30(31) - е число каждого месяца, а оленят северных оленей – один раз в год на 31 мая.

Согласно ФЗ №402 [1], с 1 января 2013 г. при составлении первичных учетных документов предприятия могут применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы. Использование унифицированных форм привычно для многих хозяйствующих субъектов, отказ от них довольно рискован. Помимо этого, самостоятельная разработка форм документов требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения под новые бланки, а применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами. Федеральный закон не содержит запрета на использование унифицированных форм, поэтому их по-прежнему можно использовать, закрепив такое решение в учетной политике или приказе руководителя организации.

При оприходовании приплода животных работниками фермы совместно с зоотехником и ветеринарным врачом составляется первичный документ – акт на оприходование приплода животных (ф. №СП-39), как правило, в двух экземплярах. В акте указывают: за кем закреплено животное, кличку или номер матки, число голов и массу полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, отличительные признаки приплода.

Рис. 1. Схема движения бухгалтерской информации

по счету 11 – Животные на выращивании и откорме

При приобретении у сторонних организаций и поступлении молодняка в порядке безвозмездной передачи документами для его оприходования являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ветеринарные и племенные свидетельства и другие. При покупке скота, птицы и других животных у населения с целью постановки их на доращивание и откорм на основании зоотехнического и ветеринарного осмотра, определения упитанности и взвешивания каждой головы скота в присутствии лица, сдающего животных, оформляется акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма № СП-46) в четырех экземплярах. В акте отображается поступление (передача) животных по каждому договору, заключенному с гражданином, живая масса, упитанность, а также реквизиты по порядку расчетов за принятый (переданный) скот. Для оформления приема животных от населения с целью последующей продажи и доставки их на приёмные пункты составляется приемно-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма № СП-40).

Зоотехник, заведующий фермой или бригадир оформляют перевод животных и птицы в другую возрастную группу актом на перевод животных (форма № СП-47) с указанием группы, инвентарного номера, пола, класса, масти, времени рождения, количества голов, балансовой стоимости животных, ФИО работника, за которым были закреплены принятые животные, и подписи работников, под чью ответственность они приняты. Перевод молодняка в другие возрастные группы, в том числе и в основное стадо, осуществляется в установленные сроки: телок старше 2-х лет – в день отела, бычков старше года – в 18-месячном возрасте, молодняк овец и коз– в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки, проверяемых свинок – после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков – в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток, жеребцов и кобыл – в возрасте 3 и 4 лет в зависимости от развития. Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: кур яйценоских пород – 150 дней, кур мясных и мясо-молочных пород и уток – 180 дней, гусей, индеек – 240 дней. Молодняк зверей всех видов переводят в основное стадо 31 декабря, а переходящий молодняк – не позднее28-29 февраля. Перевод молодняка кроликов осуществляется на последнее число месяца в возрасте не менее 5 месяцев. Отбивку ягнят или козлят рождения текущего года от маток осуществляют в 4-5-месячном возрасте, а отъем поросят – в 2-месячном возрасте.

В случаях забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели по разным причинам, пропажи животных и птицы комиссией, состоящей из заведующего фермой, зоотехника, ветврача и работника, за которым было закреплено выбывшее животное, составляется акт на выбытие скота и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма № СП-54). В акте устанавливают причины и обстоятельства выбытия животных, а на его оборотной стороне перечисляют виды и количество продукции от павшего животного, а также ее возможное использование (в пищу, на корм скоту, технические отходы и т.д.). Продукты забоя, падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Акт подлежит утверждению руководителем.

Животные, находясь на выращивании и откорме, увеличивают свою массу, и как следствие, стоимость. Для определения прироста массы животных и его дооценки необходимо систематически их взвешивать, а результаты взвешивания отражать в ведомости взвешивания животных (форма № СП43), указывая массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разницу прироста живой массы или отвес. Взвешивание животных осуществляется при рождении, приобретении молодняка, переводе в другую возрастную группу или в основное стадо, при постановке на откорм и снятии с откорма, перед забоем и т.д. Расчет прироста живой массы животных осуществляют в специальном документе – расчет определения прироста живой массы животных (форма № СП-44).

На основании первичных документов, фиксирующих изменения, происходящие в стаде, составляют книгу учета движения животных и птицы, которая ведется по половозрастным группам скота. В книге ежемесячно подводят итоги и переносят их в отчет о движении скота и птицы на ферме, отражающий весь оборот стада животных. Один экземпляр отчета оставляют на ферме, второй вместе с первичными документами направляют в бухгалтерию.

Для синтетического учета молодняка животных, скота на откорме, зверей, пчел, кроликов и птицы в Плане счетов предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Счет по отношению к балансу активный. По дебету счета отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, их поступление в течение года, а также дооценку вследствие прироста живой массы. По кредиту счета накапливается информация об уменьшении молодняка животных в связи с переводом в основное стадо и выбытием из хозяйства в результате продажи, забоя, падежа или по иным причинам. По дебету и кредиту учитывают операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую.

Дебет Счет 11-Животные на выращивании и откорме Кредит
- наличие животных на выращивании и откорме на начало года
Поступление животных	Выбытие животных
- остаток животных на выращивании и откорме на конец года

Рис.2 – Характеристика счета 11 – Животные на выращивании и откорме

Аналитический учет животных на выращивании и откорме, пишет Н.П. Кондраков [4], ведется по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам, породам и т.д.

Учет животных на выращивании и откорме рассмотрен на примере ЗАО «Солнцево» Исилькульского района Омской области. ЗАО «Солнцево» применяет унифицированные формы первичных документов по учету животных на выращивании и откорме. В статье рассмотрен порядок заполнения, обработки и проверки каждого документа в организации за август 2014 г.

В день получения приплода животных бригадиром по животноводству и учетчиком составляется акт на оприходование приплода животных. Акт 24-25 числа каждого месяца вместе с отчетом предоставляется в бухгалтерию и подлежит проверке бухгалтером. В августе хозяйство не получило приплод животных, а значит, такие акты не составлялись.

Перевод животных в другую ферму на откорм оформляется бригадиром по животноводству и учетчиком актом на перевод животных, как правило, в тот день, когда перевод был осуществлен. Так в ЗАО «Солнцево» 21 августа зоотехник Зозуля совместно с заведующим фермой (бригадиром) Коротченко составили акт на перевод телочек 2014 г. рождения в количестве 51 голова из группы Морозова бригады №2 в группу Феофанова бригады №3. В форме № СП-47 перечислены инвентарные номера животных, дата рождения, масса. Этот акт был проверен бухгалтером Соболевой 25 августа 2014 года.

Для определения фактической массы на ферме взвешивают животных, а результаты переносят в ведомость взвешивания животных. 20 августа 2014 года такая ведомость была составлена бригадиром по животноводству и зоотехником, согласно которой живая масса бычков 2012 года рождения в количестве 16 голов, закрепленными за материально ответственным лицом скотником Бредгауэром, равна 7505 кг. Ведомости составляются по видам и каждой учётной группе животных и прилагаются к специальному документу – расчету определения прироста живой массы, являющимся их логическим завершением. Расчет составляют зоотехник, заведующий фермой, бригадир ежемесячно в целом по ферме и учетным группам животных. Прирост живой массы определяют следующим образом: к массе животных на конец месяца прибавляют массу выбывшего и павшего поголовья и вычитают массу поголовья на начало месяца и поступившего в течение месяца. Согласно расчету определения прироста живой массы №8 за 20 августа 2014 г., в бригаде №3 в группе А.А. Бредгауэра привес бычков 2012 года рождения составил 460 кг, привес бычков 2013 года рождения – 6869 кг, бычков 2014 года рождения – 30 кг, в группе В.Е. Феофанова привес бычков 2013 года рождения составил 974 кг, бычков 2014 года рождения – 885 кг, в группе С.Е.Кирсанова масса бычков 2012 года рождения снизилась на 195 кг, привес бычков 2013 года рождения составил 3912 кг, бычков 2014 года рождения – 220 кг.

Акт на выбытие животных и птиц применяется в ЗАО «Солнцево» для учета выбытия животных, птицы в случаях их падежа, вынужденной прирезки и забоя. 13 августа 2014 года в бригаде №3 был оформлен акт №306 на выбытие животных и птиц заведующим фермой Коротченко, ветврачом и зоотехником Зозулей и веттехником Вылужевым. Акт содержит информацию о забое КРС в возрасте 2 года в количестве 11 голов и живой массой 52,33 кг и установленном диагнозе ветврача – воспаление суставов. На оборотной стороне акта прописано, что в результате забоя были получены шкуры в количестве 11 штук, мясо говядины массой 2060 кг, сбой - 112 кг, головы - 146 кг, переданные в мясоперерабатывающий цех.

При продаже животных ЗАО «Солнцево» выписывает три вида документов: товарную накладную, счет-фактуру, гуртовую ведомость. В составленной 22 августа 2014 года товарной накладной №244 сказано о продаже 8 голов молодняка КРС высшей категории живым весом 3884 кг по цене 92 руб за 1 кг на сумму 357328 рублей Сусленко С.И. Товарная накладная, как и счет-фактура, составляются в двух экземплярах – один остается у продавца, второй отдают покупателю. Гуртовая ведомость содержит данные, полученные в результате взвешивания животных, в нашем случае, о живом весе реализованного индивидуальному предпринимателю молодняка КРС. Также в ведомости указывается возраст, инвентарные номера, пол и упитанность животных.

Итоги о движении животных в хозяйстве отражают в отчете о движении скота и птицы на ферме. Отчет ежемесячно оформляет и выписывает бригадир по животноводству и предоставляет в бухгалтерию 24-25 числа каждого месяца. Согласно отчету, составленному 25 августа 2014 года, на ферме бригады №3 числилось на начало месяца 598 телят массой 161398 кг. В течение месяца на ферме произошли следующие изменения:

• переведено из других ферм – 139 голов массой 13610 кг;

• привес – 13145 кг;

• реализовано – 42 головы массой 17978 кг;

• забито – 28 голов массой 10687 кг.

В конце августа на ферме №3 осталось 667 телят 159488 кг.

В ЗАО «Солнцево» используется мемориально-ордерная форма учета. Данная форма учета предполагает раздельный учет систематических и хронологических записей.

Рис.3. Схема движения бухгалтерской информации по счету 11 – Животные на выращивании и откорме в ЗАО «Солнцево»

На основе первичных документов по учету движения животных на выращивании и откорме оформляются мемориальные ордера – накопительные ведомости, в которых указывается месяц, год, содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, сумма. Записи в мемориальные ордера производятся в день поступления первичного учетного документа в бухгалтерию. Корреспонденция субсчетов в таком документе записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов и наоборот. К ордеру прилагается первичная документация, на основании которой он заполнялся. По первичным документам составляются регистры аналитического учета.

Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям. Для учета движения животных на выращивании и откорме в ЗАО «Солнцево» предназначен мемориальный ордер №5.

Таблица 2– Отражение хозяйственных операций в мемориальном ордере №5

в ЗАО «Солнцево» за август 2014 г.

Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходован привес живой массы	11	20-2	1275065
Продан молодняк животных	90-2	11	1305203
Отражена выручка от реализации скота ООО «Сибагронива»	62	90-1	1268460
Отражена выручка от реализации скота ИП Сусленко С.И.	62	90-1	357328
Забит молодняк животных	20-3	11	775876
Получена продукция от забоя (мясо, сбой, головы, шкуры)	40-1	20-3	775876

Мемориальный ордер составляется на основании специального документа, именуемого Проводка с тем же номером, что и у ордера. В проводке накапливается информация о хозяйственных операциях по определенному счету, единицах измерения, количестве, корреспонденции счетов, сумме.

Главная книга в ЗАО «Солнцево» является регистром синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист, чтобы бухгалтер записывал остаток на начало и конец месяца, дебетовый оборот в корреспонденции с кредитом счета и общую сумму оборота по кредиту счета. Главная книга рассчитана на год, каждому месяцу отводится одна строка.

Дебет Счет 11 – Животные на выращивании и откорме Кредит

Остаток на 01.08.2014 – 15655606
1) Д11К20-2 – 1275065 - отражен привес живой массы.	1) Д90-2 К11 – 1305203 – отражена реализация молодняка;
	2) Д20-3 К11 – 775876 – отражен забой скота.
Оборот по дебету – 1275065	Оборот по кредиту – 2081079
Остаток на 31.08.2014 – 14849592

Рис. 4. Схема корреспонденции счетов в ЗАО «Солнцево»

по счету 11 – Животные на выращивании и откорме за август 2014 г., руб.

Главная книга служит основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Оборотная ведомость в ЗАО «Солнцево» содержит информацию о наименовании счетов, сальдо на начало месяца, обороту (дебетовому или кредитовому) за месяц и сальдо на конец месяца.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система Консультант плюс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037.

2. Приказ Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях») [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система Консультант плюс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=66591.

3. Зонова А.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зоновой - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 с.: 60x88 1/16. (обложка) Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=418036.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с.: 60х90 1/16. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=432376.

5. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник/ Г.М. Лисович. – М.: Вуз.учебник, 2009. -318 с.:60х90 1/16. (переплет) Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=369910.

6. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.З. Пизенгольц – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2002. – 480 с.:ил.

7. Сайгидмагомедов А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие/ А.М. Сайгидмагомедов. – М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2013. – 768 с. :60х90 1/16. – (Высшее образование. Бакалавриат. Магистратура). (переплет) Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=336566.

Код для цитирования: Скопировать