VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой полити­ки предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финан­сового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевре­менной индексации долга.

Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.[1]

Под де­биторской понимают задолженность других организаций, работни­ков и физических лиц данной организации (задолженность покупате­лей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.[1]

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.[2]

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой полити­ки предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финан­сового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевре­менной индексации долга.[4]

Основные этапы управления дебиторской задолжен­ностью предусматривают проведение анализа задолжен­ности в предшествующем периоде, формирование прин­ципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебитор­ской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предше­ствующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникнове­ния: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется про­сроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задол­женности в рассматриваемом периоде, используют отно­сительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравни­вают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвести­рования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет пре­доставления кредита, сопоставляют с суммой дополни­тельных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от не воз­врата долга.[3]

В зависимо­сти от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие фак­торы: общее состояние экономики, уровень платежеспо­собности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует си­стема кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предостав­ления кредита, скидки за досрочное погашение кредитор­ской задолженности, система штрафных санкций за про­срочку платежа.

Система контроля по движению и своевременному по­гашению дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового кон­троля на предприятии. В первую очередь контролируют­ся наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателя­ми продукции.[5]

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.[2]

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

Основные финансово-экономические показатели представляют собой обобщающие параметры, которые в совокупности отражают общее состояние организации, а каждый в отдельности характеризует одно из направлений его деятельности.

При анализе основных финансово-экономических показателей производятся сопоставления:

• оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий;

• различных показателей предприятия между собой;

• плановых и фактических показателей предприятия, для выявления его резервов.

Финансово-экономические показатели должны быть:

• достоверны;

• представительны;

• сопоставимы;

• взаимосвязаны между собой.

Предприятие ООО «АСП “Краснодарское”» зарегистрировано 29 декабря 1999. Основным видом деятельности предприятия является сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях, то есть выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки – выращивание зерновых и зернобобовых культур. Самая важнейшая отрасль организации является производство зерновых.

Таблица 1 - Финансовые результаты в ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Отношения
				2012 к 2011, тыс.руб	%	2013 к 2012, тыс.руб	%
Выручка	62534	78552	82267	16018	125,6	3715	104,7
Себестоимость	54640	68390	98731	13750	125,2	30341	144,4
Валовая прибыль(убыток)	7894	10162	16464	2268	128,7	6302	162,0
Проценты к уплате	4742	2674	1857	- 2068	56,4	-817	69,5
Прочие доходы	4097	7063	10290	2966	172,4	3227	145,7
Прочие расходы	2229	12699	1260	10470	169,7	-11439	9,9
Чистая прибыль(убыток)	5022	1811	9460	- 3211	36,1	7649	122,4
Рентабельность, %	91,9	64,8	95,8	- 27,1	70,5	31	147,8

Для оценки деятельности предприятия значение имеет показатель рентабельности, он характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие.

Рентабельность = (Чистая Прибыль*100%)/Себестоимость (1)

Рентабельность продажпоказывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. За 2011 показатель равен 91,9%, за 2012 год показатель равен – 64,8% и за 2013 год – 95,8%.

Таблица 2 -Анализ динамики активов в ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011г.		2012г.		2013г.
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %
Основные средства	73462	50,6	60560	47,1	49504	34,6
Запасы	60878	41,9	55569	43,2	70446	49,2
Дебиторская задолженность	10570	7,3	7841	6,0	22919	16,0
Денежные средства и денежные эквиваленты	54	0,2	4743	3,7	217	0,2
ИТОГО	144964	100	128713	100	143080	100

Проанализировав динамику активов можно сделать вывод о том. что наибольший удельный вес наблюдается в основных средствах, который составил 50,6% в 2011 году, а в 2013 году наибольший удельный вес в структуре активов – запасы составили 49,2%.

Наименьший удельный вес в структуре составили денежные средства и денежные эквиваленты – 0,2% на протяжении всего исследуемого периода их величина изменяется.

Таблица 3 -Анализ динамики пассивов в ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011г.		2012г.		2013г.
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %
Уставный капитал	1200	1,8	1200	0,9	1200	0,8
Добавочный капитал	2821	3,1	2821	2,2	2821	2,0
Нераспределенная прибыль	60087	45,4	61898	48,1	52438	36,6
Заемные средства	6000	5,1	21913	17,0	23311	16,3
Кредиторская задолженность	60765	44,6	40881	31,8	63316	44,3
ИТОГО	144964	100	128713	100	143080	100

Проанализировав динамику пассивов можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес наблюдается в нераспределенной прибыли, который составил 45,4% в 2011 году, а так же в 2012 году составил 48,1% , а в 2013 году наибольший удельный вес в структуре активов – кредиторская задолженность, которая составила 44,3 %. Наименьший удельный вес в структуре составили заемные средства 5,1% в 2011году, на протяжении всего исследуемого периода их величина изменяется.

Таблица 4 - Коэффициенты ликвидности в ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Расчет	Нормативное значение	2011г.	2012г.	2013г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	стр.1250 / (стр.1520 + стр.1510)	0,2-0,7	0,090	0,094	0,074
Коэффициент промежуточной ликвидности	стр.1200 / (стр.1520 +стр.1510)	допуст.0,7-0,8; желат.≥1.5	0,637	0,676	0,663
Коэффициент текущей ликвидности	(стр.1230+стр.1250) /(стр.1520 + стр.1510)	необх.1,0; оптим. 2,0	1,662	1,811	1,813

За рассматриваемый период с 2011 по 2013 годы абсолютная ликвидность предприятия снизилась с 0,09 в 2011 году до 0,07 в 2013 году. То есть по итогам работы в 2013 году предприятие способно было погасить лишь 7% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности (или «критической оценки») увеличился незначительно – с 0,637 в 2011 году до 0,663 в 2013 году, но продолжает оставаться ниже нормативного значения (0,7-0,8). Это означает что ООО «АСП “Краснодарское”» способно в кратчайшие сроки погасить лишь 66,3% краткосрочных обязательств, используя средства, размещенные на счетах, в краткосрочных ценных бумагах и поступления по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности предприятия увеличился с 1,662 до 1,813 (при нормативном необходимом значении 1,0). Следовательно, только мобилизовав все оборотные средства, предприятие способно погасить текущие обязательства.

Рентабельность показателей является одним из наиболее комплексных показателей эффективности деятельности предприятия за определенный промежуток времени. Рассмотрим показатели рентабельности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 годы, для чего на основании данных, содержащихся в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рассчитаем показатели рентабельности (таблица 5).

Таблица 5- Анализ рентабельности ООО «АСП “Краснодарское”»

за 2011-2013 гг.

Показатель	Расчет	2011г.	2012г.	2013г.
Рентабельность продаж, %	стр.2200/ стр.2110 * 100%	24,4	28,3	34,0
Рентабельность активов, %	стр.2200 / стр.1600* 100%	7,1	8,8	11,3
Чистая рентабельность продаж, %	стр.1100 / стр.2110 * 100%	10,8	15,1	15,2
Чистая рентабельность активов, %	стр.1100 / стр.1600 * 100%	3,1	4,9	5,0
Чистая рентабельность собственного капитала, %	стр.1100 / стр. 1300 * 100%	5,1	7,5	12,5

Динамика показателей, приведенных в таблице, свидетельствует о росте рентабельности продаж: за анализируемый период она увеличилась с 24,4% до 34%. То есть на каждую единицу реализованной продукции приходилось в 2013 году 34 рубля валовой прибыли от продаж и 15,2 рубля чистой прибыли предприятия. На каждый собственный рубль, вложенный в предприятие, в 2013 году было получено 21,5 рублей чистой прибыли, что в 2,5 раза выше уровня 2011 года.

Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что ООО «АСП “Краснодарское”» является финансово независимым предприятием, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств. Предприятие рентабельно и способно, мобилизовав все свои оборотные средства погасить текущую кредиторскую задолженность.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2013 год.

Таблица 6 - Анализ движения дебиторской задолженности за 2013 год.

Показатели	Движение дебиторской задолженности								Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года		Возникло		Погашено		Остаток на конец года
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Дебиторская задолженность, всего	61352	100,0	375923	100,0	374101	100,0	63174	100,0	102,9
из нее
Краткосрочная дебиторская задолженность	61151	99,7	375681	99,9	374101	100,0	62731	99,3	102,6
в том числе просроченная	18350	29,9	98371	26,2	94313	25,2	22408	35,5	122,1
из нее длительностью свыше 3 месяцев	12050	19,6	16278	4,3	14008	3,7	14320	22,7	118,8
Долгосрочная дебиторская задолженность	201	0,3	242	0,1	-	-	443	0,7	в 2,2 р.
в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	201	0,3	242	0,1	-	-	443	0,7	в 2,2 р.

Данные, приведенные в таблице 6, показывают, что за год сумма дебиторской задолженности увеличилась на 2,9%. В структуре дебиторской задолженности преобладает краткосрочная кредиторская задолженность, на долю которой приходится 99,3% общей задолженности. Ее величина за год возросла на 2,6%: с 61151 тыс. рублей на начало года до 62731 тыс. рублей на конец года. В то же время, ее доля в общей величине дебиторской задолженности уменьшилась на 0,4 процентных пункта и составила 99,3%, на что оказало влияние увеличение в 2,2 раза долгосрочной дебиторской задолженности (с 201 тыс. рублей до 443 тыс. рублей). В результате доля долгосрочной дебиторской задолженности увеличилась с 0,3% до 0,7% на конец года.

В общей структуре дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”» на долю просроченной задолженности приходится 35,5%. За год эта доля увеличилась на 5,6 процентных пункта или на 4058 тыс. рублей. Следовательно, предприятию не удалось добиться погашения части просроченных долгов. При этом стоит отметить, что остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше 3 месяцев увеличился на 2270 тыс. рублей, или на 18,8%.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в 2007 году составил:

ОДЗ = , (2)

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – выручка от реализации;

ДЗ1, ДЗ2 – дебиторская задолженность предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Таким образом, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году составила 1,73 оборота (106969 / ( (61352 + 63174) / 2).

Тогда, средний срок погашения дебиторской задолженности составит: 360 дней / 1,73 = 209 дней. Учитывая, что в 2012 году средний срок погашения дебиторской задолженности составлял 216 дней, можно говорить о том, что в 2013 году наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, следовательно, предприятие сокращает кредит, предоставляемый покупателям.

Для более полного анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оборотных активов, долю сомнительной дебиторской задолженности (показатель «качества» дебиторской задолженности) и их отношение к объему продаж.

- доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Усдз =*100%, (3)

где Усдз – удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности;

ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность;

ДЗ – дебиторская задолженность.

Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности.

Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 7.

Таблица 7-Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

ООО «АСП “Краснодарское”» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	Абсолютное изменение
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. рублей	99017	106969	+7952
Оборотные активы, тыс. рублей	190409	193099	+2690
Дебиторская задолженность, тыс. рублей	61352	63174	+1822
из нее: краткосрочная	61151	62731	+1580
долгосрочная	201	443	+242
из общей суммы дебиторской задолженности сомнительная дебиторская задолженность	5154	5686	+532
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	1,67	1,73	+0,06
в том числе краткосрочной	1,67	1,73	+0,06
Период погашения дебиторской задолженности, дней	216	209	-7
Отношение дебиторской задолженности к объему выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	0,619	0,591	-0,028
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %	32,2	32,7	+0,5
в том числе доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в объеме оборотных активов, %	25,9	26,1	+0,2
Доля сомнительной дебиторской задолженности в	8,4	9,0	+0,6
общем объеме дебиторской задолженности, %
Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5,2	5,3

Приведенные в таблице 7 данные показывают, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2013 году по сравнению с 2012 годом несколько улучшилось: возросла с 1,67 до 1,73 оборотов оборачиваемость дебиторской задолженности. Средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 7 дней, на что в первую очередь повлияло улучшение состояние расчетов по краткосрочной дебиторской задолженности, занимающей наибольшую долю в общем объеме дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”». Доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продажи товаров сократилась с 61,9% до 59,1%.

Далее проанализируем состояние дебиторской задолженности по срокам ее образования (таблица 8).

Таблица 8- Анализ структуры и состояния дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования по

ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

тыс.рублей

Показатели	Всего на конец года	Уд. вес, %	в том числе по срокам образования
			до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	50448	79,8	9809	20231	5200	15208	-
Векселя к получению	200	0,3	-	-	200	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ	803	1,3	-	803	-	-	-
Авансы выданные	5103	8,1	2400	1030	-	1230	443
Прочие дебиторы	6620	10,5	6050	-	-	570	-
Всего дебиторская задолженность	63174	100,0	18259	22064	5400	17008	443
В процентах к общей сумме дебиторской задолженности, %	100,0	х	28,9	34,9	8,5	26,9	0,7

Анализ данных таблицы показывает, что основная доля дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков – 79,8%, или 50448 тыс. рублей, 10,5% от общего объема дебиторской задолженности приходится на прочих дебиторов, 8,1% - на авансы выданные.

Наибольший объем дебиторской задолженности приходится на задолженность со сроком образования до 3 месяцев – 63,8%. В том числе 34,9% от общей дебиторской задолженности (или 22064 тыс. рублей) – это задолженность со сроком образования от 1 до 3 месяцев.

При этом ООО «АСП “Краснодарское”» в составе дебиторской задолженности имеет довольной высокую сумму задолженности (22408 тыс. рублей) с длительным сроком образования – свыше 3 месяцев, которая является просроченной задолженностью. Поэтому ООО «АСП “Краснодарское”» необходимо приложить все усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

Таблица 9- Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению в

ООО «АСП “Краснодарское”»

Недостатки	Рекомендации
Просроченная дебиторская задолженность	Проводить регулярный мониторинг и контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживания при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
	Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
	По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения», что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

Библиографический список

1. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с

2. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.З. Пизенгольц – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2002. – 480 с.:

3. Сайгидмагомедов А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие/ А.М. Сайгидмагомедов. – М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2013. – 768 с.

4. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК : Учебное пособие / М.Ф.Бычков - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

5. Камысовская С. В.Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

6. Сутягин В. Ю.Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 216 с.:

7. Коваленко Е.В. Анализ финансовой отчетностиучебное пособие / Е. В. Коваленко, С. А. Кондратьева; М-во сел. хоз-ва Российской Федерации, Федеральное гос. образовательное учреждение высш. проф. образования "Омский гос. аграрный ун-т" (ФГОУ ВПО ОмГАУ), Ин-т экономики и финансов. Омск, 2008.

Код для цитирования: Скопировать