VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Налогообложение доходов физических лиц это один из важнейших элементов налоговой системы любого государства. Данная статья налогообложения является одной из основных статей доходов региональных бюджетов субъектов РФ. Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за семнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

В настоящее время, только в России существует практика существования единого для всех подоходного налога. В других развитых или развивающихся странах мира существует три или четыре ставки: от 5% до 66% в зависимости от суммы заработной платы и дохода. За счет этого налог на деятельность физических лиц в этих странах дает до 40% доходов бюджета, при наших 13-14%.

Данная ситуация не может устраивать наше Правительство. Сейчас в Думе есть несколько законопроектов касающихся изменений 23 главы Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Общество с ограниченной ответственностью «Тепловодоканал», в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» ООО «Тепловодоканал» зарегистрировано в Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Омской области № 1 6 марта 2010 года, ОГРН 1045557000213, ИНН 5530004296. Общество учреждается на неограниченный срок деятельности. Официальное полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Тепловодоканал». Место нахождения общества: Россия, 646726, Омская область, Калачинский район, д. Хмаровка, ул. Молодёжная 1. Финансовый год кооператива начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Данная организация по отношению к налогу на доходы физических лих является налоговым агентом. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца. Применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Исчисление НДФЛ в ООО «Тепловодоканал» осуществляется по итогам каждого месяца в следующем порядке:

1) определяется общая сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные налогоплательщиком доходы в отношении которых применяется ставка 13%;

2) определяется сумма налоговых вычетов, на которую уменьшается налогооблагаемая база;

3) рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы (уменьшенной на сумму налоговых вычетов, в случае если таковые имеют место быть) на налоговую ставку – 13%;

4) определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму, фактически перечисленную в бюджет с начала года.

Исчисление налога на доходы физических лиц в ООО «Тепловодоканал» рассмотрим на примере работника данной организации – Артюх В. Я.

Произведем расчеты налога на доходы физических лиц по Артюху В. Я.:

Таблица 2 – Справка о доходах физического лица за 2013 год.

Месяц	Код дохода	Сумма дохода, руб.
Январь	2000	6125,00
Февраль	2000	6254,00
Март	2000	6128,00
Апрель	2000	6528,00
Май	2000	6254,00
Июнь	2000	6325,00
Июль	2000	6824,00
А1вгуст	2012 (отпуск)	8257,00
Сентябрь	2000	6824,00
Октябрь	2000	6932,00
Итого: общая сумма дохода		84958,00
Итого: налоговая база		84958,00
Сумма налогового исчисления		11044,54
Сумма налогового удержания		11044,54
Сумма налогового перечисления		11044,54

Так как у Артюха В. Я. совершеннолетние дети, то ему налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на ребенка не полагается.

Общая сумма дохода = 84958 руб. (сумма дохода за все месяцы данного налогового периода); облагаемая сумма дохода = 84958 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате = налоговая база * ставку налога на доходы физических лиц = 84958 руб. * 0,13 = 11044,54 руб.

Согласно справке о доходах физического лица Артюха В.Я., сумма налога, удержанная у источника выплаты, составляет 11044,54.

Таким образом, ООО «Тепловодоканал», являясь налоговым агентом Артюха В. Я. по налогу на доходы физических лиц, выплатило в бюджет в 2013 году налог на сумму 11044,54 рублей.

Согласно учетной политике ООО «Тепловодоканал» для целей налогового учета, утвержденной в соответствии с п.З ст. 6 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, п.5 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» , утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 г.№60 – Н и главы 26.1 Налогового Кодекса РФ) , начисление налога на доходы физических лиц, а также перечисление сумм налога в бюджет, осуществляется в соответствии с действующей редакцией 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». Налогоплательщикам предоставляются различные вычеты согласно статьям 218-221 Налогового Кодекса РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Уплата налога осуществляется по ставке 13%, исходя из доходов физических лиц работающих в обществе с ограниченной ответственностью. Налогооблагаемой базой налога на доходы физических лиц в организации, являются доходы физических лиц, работающих в обществе с ограниченной ответственностью.

Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в ООО «Тепловодоканал»

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Значение налога на доходы физических лиц трудно недооценить, так как он является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов (в плане перераспределения бюджетных средств), именно поэтому роль данного налога является определяющей и даже первостепенной для этих бюджетов.

Анализируя разные направления совершенствования налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что трудно сделать вывод, какой из вариантов наиболее приемлем для российской экономики, всегда отличающейся специфическим характером. Действующий на данный момент вариант НК РФ не лишен недостатков, но в условиях затягивающегося Мирового кризиса, нецелесообразно менять уже проверенную временем систему, приносящую хоть и не большой, но стабильный доход.

Список использованной литературы

1. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Аргумент, М., 2010.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая (ред. от 17.05.07 г.), вторая (ред. от 04.12.07 г.)

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2012. – 544 с.

4. Статистические материалы сайта www.nalog.ru

Код для цитирования: Скопировать