VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Введение

В условиях современной рыночной экономики основные средства являются незаменимой составляющей ресурсного потенциала предприятия. От эффективности и интенсивности использования основных средств зависит финансовое состояние организации и конкурентоспособность выпускаемой продукции. Для этого необходимо, чтобы выпускаемая продукция была высокого качества, ее себестоимость должна быть уровне, в котором бы норма прибыли, получаемая при реализации продукции, обеспечивала непрерывный процесс воспроизводства. Значительную долю в себестоимости продукции занимают амортизационные отчисления и затраты на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии. На финансовый результат от деятельности предприятия важнейшее значение оказывают налоговые выплаты, одним из которых является налог на имущество организации.

Глобализация мировой экономики оказывает существенное влияние на появление новых форм международного сотрудничества и усиление инновационной активности между странами. Главным же препятствием сотрудничества российских организаций на мировом рынке является несовершенство и несоответствие бухгалтерской отчетности международным стандартам, так как потенциальными пользователями отчетности являются инвесторы, которые не умеют работать с отчетностью по российским стандартам и управленческой отчетностью.

В связи с этим, актуальность выбранной темы заключается в повышении эффективности использования основных средств, рациональной организации их учета на предприятии, а также необходимостью усовершенствования системы российского бухгалтерского учета, направленной на сближение его с МСФО.

Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвятили свои труды такие отечественные авторы, как Астахов В.П., Белов Н.Г., Безруких П.С., Бычкова С.М., Волков Н.Г., Новодворский Н.Г., Попова Л. В., Соколов Я.В., Пизенгольц М.З., и др.

Безусловный интерес представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые зарубежными учеными: Х. Андерсоном, Ф. Вудом, Д. Колдуэллом, Б. Нидлзом, П. Фридманом, Р. Энтони и др.

Этими учеными был внес значительный вклад в область изучения теоретических и методических вопросов учета и анализа основных средств. Однако при изучении учебной литературы и организации учета и анализа на предприятии можно сделать вывод, что не все проблемы в этой области решены окончательно, так как имеются проблемы в переоценке объектов основных средств, учете амортизации и износа, системности проведения анализа.

Целью курсовой работы является ознакомление с организацией учета основных средств на предприятии, оценка и пути повышения эффективности их использования, выполнение аналитической работы и выявление путей совершенствования учета основных средств.

Важнейшими задачи бухгалтерского учета основных средств на предприятии являются:

• контроль за наличием, движением и сохранностью основных средств с момента приобретения до момента их выбытия;

• правильное и своевременное начисление амортизации и исчисление износа;

• контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

• изучение и поиск методик по совершенствованию начисления амортизации по основным средствам;

• получение данных для правильного расчета налога на имущество, и перечисление его в бюджет;

• своевременное получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств на предприятии.

Для достижения цели и решения поставленных задач были использованы методы: бухгалтерского учета - балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов и двойная запись, методы стоимостного измерения, методы первичного наблюдения; а также приемы экономико-статистического анализа - абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, группировки, факторный анализ и др.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных предприятиях.

Объектом исследования является сельскохозяйственное предприятие ООО «МТС - Ершовская», а также российские законодательно-нормативные положения бухгалтерского учета и зарубежные стандарты.

Основными источниками информации, использованными при написании курсовой работы, являются формы годовой отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК ООО «МТС - Ершовская» за 2011-2013 гг.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

В России регулирование бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень	Виды документов
Первый уровень - законодательный	Федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ
Второй уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту
Третий уровень - методический	Нормативные документы, методические указания
Четвертый уровень - организационный	Документы, формирующие учётную политику организации (организационно-распорядительная документация)

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), которые прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимают:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете». В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, которые предъявляются к ведению учета.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации, в первой части которого даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок расчета и уплаты налогов, порядок подачи налоговой декларации. Во второй части Налогового кодекса РФ, в главе 25 «Налог на прибыль» раскрывается сущность формирования амортизации основных средств.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, в которых устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия, об организации учетной политики и др.:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н и в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.05.2002 N 45н.

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н;

3. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерством финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

К третьему уровню относятся нормативные документы и методические указания:

1) Методические указания «Учет основных средств» №26-н, утвержденные в ред. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н.

2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

1. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госкомстата России № 359 от 26 декабря 1994 г.

К четвертому уровню относятся документы, которые формируют учётную политику организации (организационно-распорядительная документация).

1. 2 Сущность и классификация основных средств

В современных экономических условиях эффективное использование основных средств является центральной задачей для предприятия. От этого зависит, какое место занимает предприятия в рыночной экономике, его финансовое состояние и конкурентоспособность, так как основные фонды являются значимой частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные средства – это часть имущества предприятия. Это внеоборотные активы, которые участвуют в процессе производства в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев, сохраняют на протяжении этого периода материально-вещественную форму, переносят свою стоимость на произведенную продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. [10].

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводятся критерии, с помощью которых выделяют основные средства из множества внеоборотных активов [5]:

• использование при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• не предполагается последующая перепродажа данных активов организацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

• эти активы имеют способность приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [5]

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На предприятиях для ведения учета основных средств единая Классификация основных средств, с помощью которой основные средства группируются по следующим признакам:

• отраслевому назначению;

• принадлежности;

• видам;

• степени использования.

В зависимости от назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным фондам относятся основные средства, принимающие участие в сфере материального производства и обслуживающие его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным фондам относятся основные средства, которые не участвуют прямо в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

По принадлежности основные средства подразделяются:

1) собственные, которые принадлежат организации по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа;

2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;

3) полученные в аренду без права выкупа

По видам основные средства объединяются в следующие группы:

1. здания и сооружения;

2. оборудование;

3. транспортные средства;

4. рабочие и силовые машины;

5. передаточные устройства;

6. скот рабочий, продуктивный и племенной

7. производственный и хозяйственный инвентарь;

8. капитальные затраты в улучшение земель (без сооружений);

9. насаждения многолетние;

10. прочие основные средства.

Основные средства, поступающие на предприятие, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить оценку в денежном выражении. Существует три вида оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная.

В бухгалтерском учете основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактически произведенных предприятием затрат на приобретение, изготовление и сооружение, за исключением НДС.

Стоимость, по которой объект основных средств отражается в бухгалтерском балансе, называется остаточной стоимостью. Она рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизацией, начисленной по объекту основных средств на определенную дату.

Восстановительная стоимость используется при реализации механизма переоценки основных средств. Обычно переоценку основных средств используют для того, чтобы определить их реальную стоимость путем приведения первоначальной стоимости объектов с их рыночными ценами на соответствующую дату переоценки. Периодичность переоценки руководство предприятия устанавливает в приказе об учетной политике организации.

При определении восстановительной стоимости могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, которые имеются у органов государственной статистики и торговых инспекций;

• сведения об уровне цен, которые были опубликованы в СМИ и специальной литературе;

• экспертные заключения о восстановительной стоимости основных средств.

1.3 Начисление амортизации основных средств

Амортизация – это износ основных средств, исчисленный в денежном выражении, в результате их применения в процессе производства и хозяйственного использования. Амортизации не подлежат объекты основных средств, у которых потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации в соответствие с п. 17 ПБУ 6/01 по основным средствам начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и продолжается до полного погашения стоимости объекта, либо списания этого объекта с учета [5].

Начисление амортизации можно приостановить только по распоряжению руководителя, если объект основных средств находится на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, или на консервации свыше 3-х месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно в зависимости от ожидаемого срока использования, физического износа, планируемого объема производства продукции и выполнения работ.

В зависимости от срока полезного использования объекты основных средств подразделяются на 10 амортизационных групп:

1) от 1 года до 2 лет включительно;

2) от 2 до 3 лет включительно;

3) от 3 до 5 лет включительно;

4) от 5 до 7 лет включительно;

5) от 7 до 10 лет включительно;

6) от 10 до 15 лет включительно;

7) от 15 до 20 лет включительно;

8) от 20 до 25 лет включительно;

9) от 25 до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств может начисляться одним из следующих способов: [5]

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшения остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования.

Пример 1. Приобретен станок стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, которую исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации. Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

Пример 2. Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%. Начисленные суммы амортизации по годам:

в 1-й год: 600 000 × 40% = 240 000 руб.

во 2-й год: (600 000 руб. — 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.

в 3-й год: (360 000 руб. — 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.

в 4-й год: (216 000 руб. — 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.

в 5-й год: (129 600 руб. — 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости основного средства на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример 3. Приобретено оборудование стоимостью 200 000 руб. Срок службы — 6 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6). Амортизация составит:

в 1-й год: 200 000 руб. × 6 лет : 21 = 57 140 руб.;

во 2-й год: 200 000 руб. × 5 лет : 21 = 47 620 руб.;

в 3-й год: 200 000 руб. × 4 года : 21 = 38 100 руб.;

в 4-й год: 200 000 руб. × 3 года : 21 = 28 570 руб.;

в 5-й год: 200 000 руб. × 2 года : 21 = 19 050 руб.;

в 6-й год: 200 000 руб. × 1 год : 21 = 9 520 руб.;

Вся сумма амортизации равна 200 000 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанной как соотношение первоначальной стоимости основного средства к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

Пример 4. Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

100 000 руб. × 10 000 км. : 400 000 км = 2500 руб.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно вне зависимости от применяемого способа начисления в размера 1/12 исчисленной годовой суммы.

1. Современное состояние учета основных средств в ООО «МТС - Ершовская»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Финансовые результаты деятельности любого предприятия во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными видами ресурсов, и в первую очередь земельными.

Земля для сельскохозяйственных предприятий выступает главным средством производства и является основой производственной деятельности.

В сельскохозяйственном производстве принято различать такие понятия как общая земельная площадь, в состав которой входит вся территория, закрепленная за предприятием, и площадь сельскохозяйственных угодий, которая представляет собой земли, использующиеся для производства сельскохозяйственной продукции.

Структурой земельной площади принято называть соотношение отдельных видов земельных угодий в общей площади, а структуру сельскохозяйственных угодий как процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий ООО «МТС - Ершовская», представленную в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельного фонда ООО «МТС - Ершовская»

Виды земельных угодий	2011г.		2012г.		2013г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь – всего	123 526	100	123 526	100	154299	100
в т.ч.: всего с/х угодий	123 520	99,9	123 520	99,9	154293	99,8
из них: пашня	116 280	94,1	116 280	94,1	145844	94,5
сенокосы	1 356	1,1	1 356	1,1	-	-
пастбища	5 884	4,8	5 884	4,8	8449	5,5
пруды и водоемы	6	0,005	6	0,005	6	0,004

Из данных таблицы 2, мы видим, что за период с 2011 – 2013 гг. в ООО «МТС - Ершовская» сельскохозяйственные угодья увеличились на 30773 га и поскольку доля с/х угодий высока 99,9%, то можно сказать, что практически вся земельная площадь хозяйства используется для производства продукции.

При этом распаханность земли составляла 99,9 % - в 2011 г, а в 2013 г. – 94,5 %, т.е. сократилась на 5,4 %. Поэтому в ООО «МТС - Ершовская» необходимо расширять или включать в севооборот поля с многолетними травами.

Для более полной характеристики хозяйства необходимо рассмотреть не только состав и структуру земельных угодий хозяйства, но и использование посевных площадей.

Таблица 3 - Использование посевных площадей в ООО «МТС - Ершовская»

Показатели	2011 г.		2012г.		2013 г.
	га	%	га	%	га	%
Посевная площадь с.-х. культур всего	80307	100	82854	100	102325	100
В том числе: зерновые и зернобобовые	46307	57,7	53120	64,1	85485	83,5
кукуруза на зерно	296	0,4	805	1,0	-	-
подсолнечник на зерно	32348	40,3	27537	33,2	11503	11,2
многолетние травы	960	1,2	974	1,2	1360	1,3
однолетние травы	396	0,5	418	0,5	3917	3,8

Поскольку в течение анализируемого периода площадь с/х угодий увеличилась (как видно из табл.2), то можно сказать, что её использование было достаточно эффективным, т.к. посевная площадь также увеличилась, а именно в 2011 г - 80307 га, а в 2013 г – 102325 га, т.е. увеличилась на 22018 га. При этом изменилась и структура посевных культур. Так, на 25,8 % увеличилось производство зерновых и зернобобовых культур (с 57,7%-83,5%), на 3,3% - однолетних трав (с 0,5%-3,8%) и многолетних трав на 0,1%. И только доля подсолнечника в структуре посевных площадей за период с 2011-2013 годы сократилась на 29,1%.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят своевременность выполнения работ, увеличение объема выпуска продукции, ее себестоимость, прибыль.

Трудовые ресурсы представляют собой часть населения страны, которая обладает совокупностью физических возможностей, знаний и умений для работы в народном хозяйстве. Они включают трудоспособное население страны в возрасте от 16 до 55 лет для женщин и от 16 до 60 лет для мужчин, а также лиц старше и моложе трудоспособного возраста, фактически занятых в народном хозяйстве .

Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных, временных рабочих, руководителей и специалистов.

Таблица – 4 Состав и структура трудовых ресурсов в ООО «МТС – Ершовская»

Категории работников	Годы
	2011		2012		2013		2013 г в % к 2011 г
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации - всего	450	100	516	100	525	100	116,7
1.1 Работники, занятые в с/х производстве	420	93,3	486	94,2	495	94,3	117,9
в том числе: Постоянные работники	293	65,1	344	66,7	353	67,2	120,5
из них: - трактористы-машинисты	244	54,2	295	57,2	304	57,9	124,5
- скотники КРС	7	1,6	4	0,8	4	0,8	157,1
- работники свиноводства	-	-	1	0,2	-	-	-
- работники овцеводства и козоводства	4	0,9	3	0,6	3	0,6	75,0
- работники коневодства	1	0,2	1	0,2	1	0,2	100,0
Рабочие сезонные и временные	40	8,9	50	9,7	50	9,5	125,0
Служащие	87	19,3	92	17,8	92	17,5	105,7
из них: - руководители	16	3,6	18	3,5	18	3,4	112,5
- специалисты	69	15,3	72	14,0	72	13,7	104,3
1.2 Работники подсобных предприятий	30	6,7	30	5,8	30	5,7	100,0

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что общая численность работников в ОАО «МТС Ершовская» в 2013 году увеличилась на 16,7 % по сравнению с 2011 годом, что составляет в абсолютном выражении 75 человек. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве увеличилась на 17,9 %, т.е. увеличение численности работников, происходит исключительно за счет работников занятых в с/х производстве. Кроме того, необходимо отметить, что в структуре трудовых ресурсов доля постоянных работников преобладает над временными и сезонными работниками, так в 2013 г. доля постоянных работников составила 67,2%, а доля временных и сезонных работников 9,5%.

В первую очередь эффективность использования трудовых ресурсов характеризуется производительностью труда. Она выражает связь между объемом производства и затратами труда.

Производительность труда – это показатель эффективности использования трудовых ресурсов, трудового фактора, который измеряется количеством продукции в натуральном или денежном выражении, произведенным одним работником за определенное время.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и её производительность проанализируем на основе данных, представленных в таблице 5.

Таблица 5 - Обеспеченность рабочей силой и производительность труда в ООО «МТС - Ершовская»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Площадь пашни, га.	116280	116280	145844	125,4
Среднегодовая численность работников, занятых в с/х, чел.	420	486	495	117,9
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	342105	364201	429063	125,4
Среднегодовое число работников на 100 га пашни, чел.	1	1	1	100
Нагрузка пашни на 1 среднегодового работника, га.	276,86	239,26	294,64	106,4
Произведено валовой продукции на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	814,54	749,38	947,60	116,3

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что за анализируемый период с 2011-2013 гг. нагрузка пашни на 1 среднегодового работника увеличилась. Данное обстоятельство в первую очередь связанно с увеличением площади пашни на 25,4 %.

Кроме того за период 2011-2013 гг. мы наблюдаем положительные тенденции роста производительности труда. Так, если в 2011 году на 1 среднегодового работника приходилось 814,54 тыс. руб. валовой продукции, то в 2013 году 947,60 тыс. руб.

Важнейшим фактором увеличения объема производства продукции на сельскохозяйственных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом ассортименте и количестве, а также максимально эффективное их использование.

Рассмотрим структуру основных фондов ООО «МТС - Ершовская» в таблице 6.

Таблица 6 - Состав и структура основных средств ООО «МТС - Ершовская».

НАИМЕНОВАНИЕ			ГОДЫ
			2011	2012		2013	2013 в % к 2011 г.
тыс. руб.	%		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания и сооружения	5231	0,83		7718	139,2	8118					0,96	155,2
Машины и оборудование	445009	70,94		465078	129,2	650521	76,77	146,2
Транспортные средства	115121	18,35		116772	138,1	125228	14,78	108,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	49512	7,89		49512	66,6	49512	5,84	100,0
Рабочий скот	607	0,10		607	71,8	573	0,07	94,4
Продуктивный скот	4191	0,67		6727	121,5	4491	0,53	107,2
Другие виды основных средств	347	0,06		218	0,03	218	0,03	62,8
Земельные участки и объекты природопользования	7288	1,16		8748	1,33	8748	1,03	120,0
Итого	627306	100		655380	100	847409	100	135,1
В том числе: производственные	501217	79,90		547242	83,49	728772	86,0	145,4
непроизводственные	126089	20,10		108138	16,50	118637	14,0	94,1

Анализируя основные фонды предприятия за 2011 – 2013 годы, мы видим, что в течение данного периода их стоимость увеличилась. Так, стоимость основных фондов в 2013 году по сравнению с 2011 годом в целом увеличилась на 35,1%, что в абсолютном выражении составляет 220103 тыс. руб. Производственные основные фонды сельскохозяйственного назначения в 2013 году составили 728772 тыс. руб., что на 45,4% больше, чем в 2011 году. Стоимость же непроизводственных основных средств в 2013 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 5,9%.

Обеспеченность предприятия основными фондами показывает его потенциальные возможности для выполнения плана по выпуску продукции, повышения производительности труда.

Чтобы иметь представление об обеспеченности хозяйства основными производственными фондами, используют следующие стоимостные показатели:

1. Фондообеспеченность – отношение стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения к земельной площади сельскохозяйственных угодий хозяйства

Фо=ОФ/S;

1. Фондовооруженность труда – отношение стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения к численности одного среднегодового работника в основном производстве

Фв=ОФ/Тр.

Наряду с анализом обеспеченности хозяйства основными фондами для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования служат следующие показатели:

1. Фондоотдача – отношение стоимости произведенной продукции к стоимости основных производственных фондов.

Фо=ВП/ОФ.

1. Фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости основных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период Фе=ОФ/ВП.

Рассмотрим основные показатели обеспеченности ООО «МТС-Ершовская» основными производственными фондами в таблице 7.

Таблица – 7 Уровень обеспеченности основными фондами в ООО «МТС – Ершовская»

Показатели	Годы			2013 к 2011, %
	2010	2011	2012
Среднегодовая стоимость ОПФ с/х. назначения, тыс. руб.	501217	547242	728772	145,4
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	420	486	495	117,9
Фондообеспеченность, тыс. руб.	4,06	4,43	4,72	116,3
Фондовооруженность, тыс. руб.	1193,37	1126,01	1472,27	123,4
Фодоемкость, руб.	1,47	1,50	1,69	114,9
Фондоотдача, руб.	0,68	0,67	0,59	86,8

В результате за период 2011 – 2013 гг., мы наблюдаем увеличение фондообеспеченности на 16,3%, т.е. если в 2011 г. на 1 га с/х угодий приходилось 4,06 тыс. руб. основных производственных фондов, то в 2013 г. на 1га приходится уже 4,72 тыс. руб. основных фондов.

Фондовооруженность показала, что в 2013 г. на 1 работника предприятия приходится на 23,4% больше основных средств производства, чем в 2011 г. Основной причинной увеличения фондовооруженности является то, в анализируемом периоде темпы роста основных средств выше чем рост численности работников.

Кроме того, за анализируемый период мы наблюдаем уменьшение фондоотдачи на 14,2 %, т.е. если в 2011 г. на 1 рубль основных фондов в хозяйстве производилось 0,68 тыс. рублей валовой продукции, в 2013 г. – 0,59 тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	113724	13309	66427
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	501217	547242	728772
Уровень рентабельности. %	22,69	2,43	9,12

Таблица - 8 Фондорентабельность в ООО «МТС – Ершовская».

В 2013 году фондорентабельность значительно снизилась по сравнению с 2011 годом и составила 9,12 %. Это связано в первую очередь с резким увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов, а также с невысоким ростом размера прибыли за анализируемый период.

Показатель рентабельности имеет некоторые недостатки: рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования основных средств, например, перепроизводства дорогостоящих изделий, завышения цен на новые изделия, увеличения использования рабочей силы и др.

2.2 Документальное оформление учета поступления, движения и выбытия основных средств

Основные средства на предприятие могут поступать из различных источников:

1.  

   1. В результате их собственного производства или сооружения;

   2. В результате приобретения у сторонних организаций за плату;

   3. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя;

1.  

   1. В результате безвозмездного поступления;

   2. В виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации.

В независимости от способа поступления на предприятие все поступающие основные средства необходимо своевременно оприходовать и документально оформить. Оприходование объектов основных средств проводит специально созданная комиссия, назначает которую руководитель предприятия. Эта комиссия составляет акт о приеме - передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), используемый как при приобретении основных средств со стороны, также и при сооружении их в хозяйстве.

В форму № ОС-1 заносится краткая информация об объекте основных средств. Акт составляется отдельно на каждый объект. Составленные акты предаются в бухгалтерию, где также на каждый объект заполняют инвентарные карточки (форма № ОС-6). Все изменения объекта вследствие модернизации, реконструкции или ремонта заносятся в карточку по данным акта приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных или реконструированных объектов (форма № ОС-3). В случае, если объект основных средств получил значительные изменения, разрешается завести новую карточку взамен старой, которую в свою очередь сохраняют как справочный документ. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации или уполномоченным на приемку основных средств, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Если объекты имеют одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и поступили на предприятие в одном месяце, то в форме № ОС-6 допускается вести групповой учет этих однотипных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта (форма № ОС-2).

Отметки о выбытии объектов основных средств при продаже или передаче другому предприятию заносятся на основании актов формы №ОС-1. Основанием для отметки в карточке при ликвидации объектов служат акт на списание формы № ОС-4, где указываются данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к учету, год постройки, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, причины выбытия). Акт утверждается руководителем организации.

2.3 Синтетический учет основных средств

Для обобщения данных о наличии и движении основных средств предприятия служит балансовый счет 01 «Основные средства», являющийся синтетическим активным инвентарным счетом. Сальдо показывает остаточную стоимость объектов основных средств. По дебету счета отражается поступление объекта основных средств, по кредиту их выбытие. К счету 01 открывают субсчета по видам основных средств.

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств используют счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Пример 5. ОАО «Ревер» приобретает грузовой автомобиль стоимостью 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 руб. За регистрацию автомобиля уплачено 2 000 рублей. Счета оплачены с расчетного счета.

Решение

1. Отражена стоимость автомобиля без НДС

Дт 08 Кт 60 – 305 085 рублей (сумма НДС 54 915 рублей)

2. Отражена сумма регистрационных сборов

Дт 08 Кт 76 – 2 000 рублей

3. Оплачена с расчетного счета стоимость автомобиля

Дт 76 Кт 51 – 360 000 рублей

4. Оплачены с расчетного счета регистрационные сборы

Дт 76 Кт 51- 2 000 рублей

5. Принят НДС к возмещению

Дт 68 Кт 19 – 54 915 рублей

6. Объект принят к учету

Дт 01 Кт 08 – 307 085 рублей

Если основные средства вносятся учредителями в уставный капитал, их оприходование оформляется следующим образом:

Пример 6. В ОАО «Ревер» учредитель передал в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Его стоимостная оценка 500 000 рублей, расходы по доставке составили 11 800 рублей, НДС 1800 рублей.

Решение

1. Отражена задолженность учредителя в уставный капитал

Дт 75/1 Кт 80 – 500 000 рублей

2.Внесено оборудование в качестве вклада в уставный капитал

Дт 08 Кт 75/1 – 500 000 рублей

3. Отражена стоимость расходов по доставке

Дт 08 Кт 76 - 10 000 рублей (без НДС)

Дт 19 Кт 76 – 1800 рублей

4. Оплачен счет поставщику

Дт 76 Кт 51 – 11 800 рублей

5. Принят НДС к возмещению

Дт 68 Кт 19 – 1800 рублей

6. Объект основных средств принят в эксплуатацию

Дт 01 Кт 08 – 510 000 рублей

Если основные средства поступили безвозмездно от сторонних организаций либо в качестве субсидии от государственных органов, делаются следующие проводки:

Пример 7. ОАО «Ревер» получило безвозмездно от органов местного самоуправления оборудование в производство. Его рыночная стоимость 360 000 рублей. Сумма начисленной амортизации 5 000 рублей. Используется линейный способ начисления амортизации. В конце каждого месяца часть стоимости оборудования зачисляется в состав прочих доходов.

Решение

1. Получено оборудование в безвозмездном порядке

Дт 08 Кт 98/2 – 360 000 рублей

2. Оборудование принято в эксплуатацию

Дт 01 Кт 08 – 360 000 рублей

3. Начислена амортизация

Дт 20 Кт 02 – 5 000 рублей

4. Сумма начисленной амортизации списывается на прочие доходы

Дт 98/2 Кт 91/1 – 5 000 рублей.

1. Совершенствование учета основных средств. Особенности перехода ведения бухгалтерского учета основных средств к международным стандартам финансовой отчетности

Развитие рыночных отношений в условия современной экономики, вступление России в мировое экономическое сообщество и ВТО, активизация инвестиционной политики и международного финансового партнерства требуют предприятиям всерьез задуматься о развитии внешнеэкономической деятельности с целью получения устойчивых конкурентных преимуществ. Существенным препятствием на пути выхода российских организаций на мировую экономическую арену является несовершенство и несоответствие бухгалтерской отчетности международным стандартам. МСФО – это система документов, которая определяет принципы составления и представления финансовой отчетности, а не порядок ведения бухгалтерского учета, они содержат лишь требования, предоставляя составителю отчетности принимать конкретные решения самостоятельно, полагаясь на профессиональный опыт. Главная цель международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) – это получение максимально достоверной информации о финансовом состоянии организации, которая необходима потенциальным инвесторам. Основные выгоды от перехода к МСФО заключаются в возможном привлечении заемного или собственного капитала для организации.

Таким образом, предприятиям для успешного развития, организации международного сотрудничества и привлечения иностранных инвестиций необходим переход к международным стандартам финансовой отчетности.

У каждой организации есть основные средства, и в бухгалтерском учете этому имуществу уделяют повышенное внимание. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрабатывался как аналог МСФО (IAS) 16, при трансформации российской отчетности по статье «Основные средства» в международную могут потребоваться различные корректировки.

В российском подходе к признанию основных средств в балансе, наряду со строкой «Основные средства», предусмотрена и строка «Доходные вложения в материальные ценности», по которой организация отражает основные средства, предоставленные за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Арендованные основные средства отражаются на балансе, когда они были получены по договору лизинга, причем их прием на баланс был согласован с лизингодателем. На балансе арендатора отражаются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В целом же, основным критерием признания в составе активов основных средств является право собственности на них, т.е. предприятие не должно предполагать дальнейшую его перепродажу.

Согласно МСФО, предприятие предоставляет не бухгалтерский баланс, а форму «Отчет о финансовом положении», в которой предусмотрены статьи «Основные средства» и «Инвестиционное имущество», формирующиеся согласно стандартам IAS 16 «Основные средства» и IAS 40 «Инвестиционное имущество». К инвестиционному имуществу относятся объекты недвижимости, которые предназначены для получения арендных платежей. Такая недвижимость не обязательно находится в собственности арендодателя, ей может владеть и арендатор, сдающий ее в субаренду. Из этого следует, что инвестиционное имущество – это не доходные вложения в материальные ценности (например, автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду, инвестиционным имуществом не является). В состав основных средств могут включаться и арендованные объекты, однако, решение об их включении арендатор будет принимать в одностороннем порядке, согласование с арендодателем здесь не требуется.

Таким образом, привычную для российских организаций классификацию основных средств нарушают лишь объекты аренды.

Далее рассмотрим формирование учетной стоимости объектов основных средств. Учетная стоимость основных средств, согласно российским правилам, при первоначальном признании будет определена как себестоимость актива, складывающейся из фактических затрат предприятия. Такой же принцип применяется и в МСФО, только лишь с разницей в деталях. По международным стандартам себестоимость будет включать в себя оценочные обязательства (технический осмотр на наличие дефектов, демонтаж объектов, восстановление природной среды после прекращения его использования). Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» разрешается включение предстоящих затрат в стоимость активов, но на основные средства эта норма не распространяется, так как в российском учете себестоимость формируется затратами, непосредственно связанными с сооружением, приобретением и изготовлением основных средств. А перечисленные выше затраты связаны с этапом использования объектов основных средств.

Учетная стоимость ОС, которая формируется компанией путем суммирования затрат, именуется исторической стоимостью (п. 118 IAS 1, п. 6 IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»). В будущем она может переоцениваться. Такое возможно как в российском учете, так и международном. В п. 29 IAS 16 говорится, что после признания объекта основных средств организация может применять одну из двух моделей оценки основных средств:

1) по фактической сумме затрат (исходя из исторической стоимости);

2)по переоцененной стоимости.

Модель оценки выбирается исходя из класса основных средств, а далее закрепляется в учетной политике. Класс основных средств – это группа основных средств, которые сходны по характеру использования в деятельности предприятия.

Классы основных средств:

• земельные участки;

• здания;

• машины;

• оборудование;

• автотранспортные средства;

• мебель и офисное оборудование.

Последующую переоценку ОС по группам однородных объектов, предусматривает и ПБУ 6/01 (п. 14 и 15). Особенности российской переоценки заключаются в том, что ее можно выполнить один раз в год, и только 31 декабря. В МСФО такого ограничения нет.

Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости. Заключаться переоценка будет в пересчете первоначальной стоимости либо текущей и суммы амортизации, которая была начислена за время использования объекта.

Пример 8. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 700 000 руб. На отчетную дату накопленная по нему амортизация – 200 000 руб. Восстановительная стоимость объекта основных средств на дату переоценки– 900 000 руб. В итоге скорректированная амортизация составит 257 143 руб. (200 000 X 900 000 : 700 000). Остаточная стоимость: до переоценки – 500 000 руб. (700 000 – 200 000), после переоценки – 642 857 руб. (900 000 – 257 143).

Согласно международным стандартам переоцененная стоимость – это справедливая стоимость объекта основных средств на дату переоценки, которая обычно соответствует его рыночной стоимости, рассчитываемой путем экономической оценки. Причем, справедливая стоимость зданий и земельных участков устанавливается профессиональными оценщиками.

Особое место следует уделить амортизации. В соответствии с международными стандартами, метод амортизации должен отразить предполагаемую структуру потребления компанией будущих экономических выгод от объектов основных средств. Так, по мере эксплуатации эффективность использования динамического оборудования быстро падает, то для его амортизации целесообразно было выбрать нелинейный метод. А для объектов недвижимости характерно применение линейной амортизации. В российском учете такой подход к выбору метода амортизации закреплен для нематериальных активов, для основных средств не зафиксирован. МСФО предписывают в конце отчетного года пересматривать метод амортизации и срок полезного использования основных средств. Такие же нормы содержатся в ПБУ 14/ 2007, но в ПБУ 6/01 нет ни требования о этом изменении, ни явного запрета.

Возможность пересмотра параметров амортизации объектов основных средств заложена в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Этот пересмотр производится согласно оценки существующего положения дел на предприятии и схемы потребления будущих выгод.

Из этого можно сделать вывод, что нет существенных препятствий для сближения амортизационной политики МСФО и ПБУ.

В завершении сопоставим балансовую стоимость. Балансовая стоимость основных средств – эта сумма, по которой основное средство отражается в балансе или в отчете о финансовом положении.

Балансовая стоимость в балансе определяется как разница между учетной стоимостью объекта основных средств и начисленной амортизацией. Эта рассчитанная величина называется остаточной стоимостью основных средств. В отчете о финансовом положении будет значиться другой показатель – это учетная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. В российских стандартах для объектов основных средств обесценение не предусмотрено. В международных стандартах объект основных средств обесценился, если его остаточная стоимость превзошла возмещаемую стоимость, которая выбирается как наибольшая из:

- справедливой стоимости за минусом расходов на продажу;

- ценности использования объекта (прогнозная величина притоков денежных средств от использования основных средств до конца срока службы).

Пример 9. На отчетную дату остаточная стоимость оборудования – 6 млн. руб. Его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу – 3 млн. руб., а ценность использования, вычисленная расчетным путем, – 5 млн. руб. Следовательно, возмещаемая стоимость комплекса – 5 млн. руб. Поэтому убыток от обесценения комплекса – 1 млн. руб. (6 – 5). В балансе комплекс будет представлен суммой 6 млн. руб., а в отчете о финансовом положении – суммой 5 млн. руб. (6 – 1). В результате собственный капитал в балансе окажется на 1 млн. руб. больше, чем в отчете о финансовом положении.

Следовательно, особенностью учета основных средств по МСФО есть проверка на обесценение, а при его наличии – корректировка балансовой стоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что подходы к учету в МСФО и в российской системе бухгалтерского учета имеют множество общих положений. Однако, главными различиями являются порядок учета предметов аренды и выявления обесценения. И именно по этим направлениям нам следует ожидать дальнейших усовершенствований российских стандартов бухгалтерского учета.

Выводы и предложения

В настоящее время все чаще возникает вопрос конкуренции между предприятиями. Сельскохозяйственным предприятиям приходится часто решать ряд сложных проблем, которые возникают под влиянием микро- и макроэкономических факторов. Сельскохозяйственные предприятия не могут выпускать продукцию конкурентоспособного качества без высокого уровня контроля за оптимизацией и эффективным использованием основных средств. Основные средства являются незаменимой составляющей ресурсного потенциала предприятия и прямо влияют на себестоимость продукции. Значительную долю в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают амортизационные отчисления и затраты на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии.

В современных условиях мало заниматься только модернизацией и процессом обеспечения хозяйства основными средствами, здесь возникает необходимость в рациональном их использовании и управлении их движением. Кроме того, результаты переоценки основных средств, выбор способа начисления амортизации, методов определения стоимости основных средств, эффективное использование финансовых инструментов составляют существенное звено в управлении основными средствами предприятия.

Вследствие перехода российской экономики на рыночные отношения возникает необходимость преобразования национальной системы бухгалтерского учета, в частности учета в области объектов основных средств. В нашей стране на протяжении многих лет внедрение Международных стандартов финансовой отчетности проходит с явными затруднениями. Однако в последнее время получил широкое развитие рынок аудиторских услуг, и в профессиональном сообществе уже достаточно накоплены опыт и определенные навыки ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. А главное – это то, что у предпринимателей созрело понимание необходимости перехода и использования МСФО при предоставлении и составлении финансовой отчетности.

МСФО – это система документов, которая определяет принципы составления и представления финансовой отчетности, а не порядок ведения бухгалтерского учета, они содержат лишь требования, предоставляя составителю отчетности принимать конкретные решения самостоятельно, полагаясь на профессиональный опыт.

Переход российских организаций на Международные стандарты неоднозначно оценивают эксперты в области бухгалтерского учета. Некоторые из них считают, что данный шаг должен принести пользу отечественной экономике, а другие видят в этом лишь дополнительные денежные затраты и увеличение объема работы.

Главная цель международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) – это получение максимально достоверной информации о финансовом состоянии организации, которая необходима потенциальным инвесторам.

Инициатором в процессе перехода российского учета к международным стандартам должно стать государство. Это необходимо для привлечения в российскую экономику инвестиций и повышения прозрачности российского бизнеса с помощью понятной для западных инвесторов финансовой информации. При этом государство обязано оставлять право организациям самостоятельно решать, следует ли переходить на применение международных стандартов или же вести традиционный учет. Переход на международные стандарты наиболее актуален для крупных компаний, а также для организаций среднего бизнеса, которые имеют планы развития с привлечением иностранных инвестиций.

Таким образом, предприятиям для успешного развития, организации международного сотрудничества и привлечения иностранных инвестиций необходим переход к международным стандартам финансовой отчетности.

Список использованной литературы

Законодательные акты Российской Федерации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 02 ноября 2013 г.]².  © КонсультантПлюс, 1992-2014

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 16 июл. 1998 г.: по сост. на 01 января 2014 г.]; (часть вторая): [принят Гос. Думой 19 июл. 2000 г.: по сост. на 01 апреля 2014 г.].  © КонсультантПлюс, 1992-2014

3. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г.: [принят Гос. Думой 23 февр. 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.: по сост. на 06 дек. 2011 г.]².  © КонсультантПлюс, 1992-2014

Нормативные материалы министерств и ведомств РФ

4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. - М.: Финансы и статистика, 2011.

5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н и в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.05.2002 - М.: Финансы и статистика, 2011.

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерством финансов РФ от 6 мая 1999 г. - М.: Финансы и статистика, 2011.

Статьи из периодических изданий из газеты

7. Модеров С. МСФО: переход от ПБУ к МСФО / С. Модеров // МСФО на практике.  2013.  № 58.

Многотомные издания

8. Сигидов, Ю. И. Организация предпринимательской деятельности в АПК : в 2 т. / Ю. И. Сигидов, Т. Е. Малофеев.  Краснодар: КубГАУ.  2009-2011.

9. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: В 2 т. Т. 1, ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет / М. 3. Пизенгольц, А. П. Варава, Ф. И. Васькин. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 480 с.

Основная литература:

1.  

   1. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/ И. В. Анциферова. – 2012;

   2. Бабаева, З. Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах; учебное пособие для вузов / З.Ш. Бабаева. - 2010;

   3. Баранов, Д. А. Сроки амортизации и обновления основны производственных фондов / Д.А. Баранов. – 2012;

   4. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – 2013;

   5. Булатов, А.С. Экономика / А. С. Булатов. - 2011.

   6. Вахрушина, М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник для студентов, обучающихся по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение", "Финансы и кредит". - 2011;

   7. Вислова, А. В. Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности/А. В. Вислова, А. Г. Попова, Е. А. Турсина. – 2011;

   8. Гоголев, А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств / А.К. Гоголев. – 2011;

   9. Ерофеева, В.Д. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В.Д. Ерофеева, О.В. Тимофеева. – 2011;

   10. Камысовская, С. В. Банковский финансовый учет и аудит/С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – 2012;

   11. Каурова, О. В. Бухгалтерский финансовый учет/О. В. Каурова. – 2012;

   12. Кутер, М.И. Бухгалтерский учет: основы теории / М.И. Куттер. – 2009;

   13. Любимцев, Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизации основных фондов / Ю.И. Любимцев. – 2009;

   14. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учебник / М.Л. Макальская, И.А.Фельдман. -2010;

   15. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учета / В.Г. Макаров. – 2012;

   16. Предеус, Н. В. Бухгалтерский учет в строительстве/Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. – 2013;

   17. Сайгидмагомедов, А. М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве/А. М. Сайгидмагомедов. – 2013;

   18. Соколова, Е. С. Бухгалтерский (финансовый) учет/Е. С. Соколова , О. В. Соколов. – 2011;

   19. Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е. С. Соколова. – 2011;

   20. Харьков, В. Н. Бухгалтерский финансовый учет/В. Н. Харьков. – 2013;

   21. Чхиквадзе, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Н. А. Чхиквадзе. – 2012;

   22. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК/В. Г. Широбоков. – 2013.

19

Код для цитирования: Скопировать