VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Важное место среди налогов, уплачиваемых на территории нашей страны, занимает налог на доходы физических лиц. Он имеет большое значение для бюджетного регулирования и казны государства.

Он является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, а также обеспечения достойного качества жизни населения. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетные фонды.[3]

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждого налогоплательщика – гражданина или организации. Налог на доходы физических лиц один из самых перспективных в отношении его продуктивности. При прочих условиях, он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.[5]

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.[4]

В ходе исследования был проанализирован процесс исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «ТрансАгро» города Омска, занимающееся реализацией сельскохозяйственной техники и комплектующих изделий.

Рассмотрим характеристику элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «ТрансАгро».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются сотрудники организации, являющиеся резидентами.

Налоговым агентом при уплате налога на доходы физических лиц является ООО «ТрансАгро.

Объектом налогообложения при исчислении налога на доходы физических лиц в ООО «ТрансАгро» является:

• Полученная заработная плата;

• Материальная помощь, свыше 4000 тыс. руб.;

• Премии;

• Подарки, свыше 4000 тыс. руб.;

В штате ООО «ТрансАгро» числятся три сотрудника, каждому из которых по итогам месяца начисляется заработная плата. Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на величину вычетов. По данным справки 2-НДФЛ ни к одному из сотрудников ООО ТрансАгро» не применимы налоговые вычеты.

Чтобы при исчислении НДФЛ в организации применялись вычеты, на которые имеет право работник, необходимо заявление работника о предоставлении стандартных вычетов.

Заработная плата работников ООО «ТрансАгро» облагается по ставке 13%. Заработная плата, начисленная работнику, выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы суммы НДФЛ. Доходы сотрудников определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Выплаты в виде материальной помощи, премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они были фактически выплачены. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Налог на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты.[8]

Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ООО «ТрансАгро» обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по каждому физическому лицу, которому был выплачен доход за истекший налоговый период (форма 2-НДФЛ).

Произведя подробный расчёт налога на доходы физических лиц сотрудников ООО «ТрансАгро», получили следующие данные:

Сотрудником ООО «ТрансАгро» Журавлевым Сергеем Андреевичем за 2013 год было отработано два месяца. Доходы сотрудника облагаются по ставке 13%. Ежемесячный доход сотрудника – 10000 рублей. Сотрудник не пользуется налоговыми вычетами. За рассматриваемый период сотрудник не получал других доходов.

Сотрудницей Федоровой Марией Николаевной за отчётный период было отработано девять месяцев. Доходы сотрудницы облагаются по ставке 13%. Ежемесячный доход составляет 10000 рублей. Сотруднице не предоставляются налоговые вычеты. Прочих доходов сотрудница не получала.

Сотрудником Глущенко Евгением Николаевичем за отчётный период было отработано три месяца. Сотрудник не имеет детей, а также других оснований, дающих ему право на применение налогового вычета. Премирование и иные виды выплат в отношении сотрудника не производились. По отношению к заработной плате Глущенко Е.Н. применима ставка налога на доходы физических лиц - 13%.

Подробнее расчёт суммы налоговой базы и уплаченного налога представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Расчёт суммы НДФЛ в ООО «ТрансАгро» за 2013 год.

ФИО сотрудника	Отработанный период	Доход, руб.	Налоговая база, руб.	Налог исчисленный, руб.	Налог к уплате, руб.
Журавлев С.А.	01.11-31.12.	10000	20000	2600	2600
Федорова М.Н.	01.01.-30.09	10000	90000	11700	11700
Глущенко Е.Н.	01.10.-31.12	6000	18000	2340	2340
Итого		26000	128000	16640	16640

Сравнив данные таблицы с расчётами, проведёнными на предприятии, можно сделать вывод о правильности исчисления налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц.

Не стоит забывать, что расчет НДФЛ сопровождается отражением соответствующих проводок в бухгалтерском учете.

Для учёта налога на доходы физических лиц в соответствии с рабочим планом счетов ООО «ТрансАгро» используется счёт 68.2 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДФЛ». По кредиту счёта 68.2 отражается начисление налога на доходы физических лиц для уплаты его в бюджет, по дебету счёта – его перечисление в бюджет.

При расчёте НДФЛ с заработной платы сотрудников бухгалтером ООО «ТрансАгро» будут произведены следующие записи:

Начислена заработная плата сотруднику:

Дебет 26 – Кредит 70

Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудника:

Дебет 70 – Кредит 68-2 «Налог на доходы физических лиц»

Выплачена заработная плата работнику:

Дебет 70 – Кредит 51

Сумма налога, подлежащая уплате, перечислена в бюджет:

Дебет 68-2 «Налог на доходы физических лиц» - Кредит 51

Для того чтобы сформировать целостную картину, рассмотрим расчёт НДФЛ более подробно.

Сотруднику ООО «ТрансАгро» Глущенко Е.Н. в октябре 2013 года начислена заработная плата в размере 6 000 рублей, с которой будет удержан НДФЛ. Рассчитаем сумму исчисленного налога:

Как уже упоминалось ранее, сотрудник не имеет оснований для применения налоговых вычетов, поэтому сумма исчисленного налога и будет суммой налога, которую следует перечислить в бюджет. Таким образом, сумма НДФЛ, которая будет уплачена в бюджет – 780 рублей, а сумма заработной платы, которая будет выплачена сотруднику – 5220 рублей.

На основании данных Главной книги, которая является регистром синтетического учёта – в ней отражены обороты по синтетическим счетам, составим «самолёт» по счёту 68.2 – «НДФЛ», за период с 01.01.13г. по 31.12.13г. и представим его на рисунке 1.

Дебет Счет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам - НДФЛ» Кредит
	Сальдо на 01.01.2013 – 0,00
Д68-2 К51 – 14 560,00	Д68-2 К70 – 16 640,00
Оборот по дебету за 2013 –14 560,00	Оборот по кредиту за 2013 –16 640,00
	Сальдо на 31.12.13 -2 080,00

Рис.1 – Анализ счёта 68.2 – «Налог на доходы физических лиц»

в ООО «ТрансАгро» за 2013г.

Взяв за основу полученные результаты, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учёт в отношении налога на доходы физических лиц в ООО «ТрансАгро» ведётся без нарушений, каждая проводка отражает соответствующий факт хозяйственной жизни Общества, с верными суммами. Исчисление налоговой базы по налогу происходит без ошибок, что говорит о высокой профессиональности сотрудников.

В процессе работы нами были изучены теоретические основы исчисления, дана экономическая характеристика организации и элементов налогообложения, изучен порядок бухгалтерского учёта по НДФЛ.

В завершении хотелось бы сказать следующее, в процедуре взимания налога на доходы физических лиц, всегда останутся несовершенства, влекущие за собой неприятные последствия для граждан, организаций и страны в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.10.2014)

3. Захарьин В.Р..: Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2014, 320с.

4. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие/Адамайтис Л. А. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2014. — 576 с. (Бакалавриат)

5. Малис Н. И..Налогообложениефизических лиц : учеб. пособие / под ред —М. : Магистр : ИНФРА-М, 2014.—128 с.

6. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие/ Мизиковский И. Е — М. : Магистр : ИНФРА-М,2014. — 624 с.

7. Сигидова Ю.И.Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: Учеб. пособие/ Оксанич Е.А.. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 156 с. — (Высшее образование: Бакалавриат)

8. www.glavbukh.ru/ - Журнал «Главбух»

9. www.kontur.ru/ - СКБ «Контур»

Код для цитирования: Скопировать