VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Ни для кого не секрет, что налоговые платежи – главный источник доходов государства, а в условиях рынка налоги являются ещё и важным инструментом воздействия на экономику.

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Самым значимым из косвенных налогов в России является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС – молодой налог в России, к тому же, он является ещё и одним из самых «проблемных». Причём это касается не только его расчёта. В судебно-арбитражной практике по налоговым спорам конфликты, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость составляют большинство [4]. Главной причиной этому служит желание недобросовестных налогоплательщиков совершать операции по незаконному возмещению налога, чему способствуют сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве.

Что касается доли налога в доходной части бюджета, то здесь значимость НДС становится очевидной. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость поступает в доход федерального бюджета в размере 100% от суммы налога [1]. В структуре доходов бюджета НДС занимает второе место после налога на прибыль, однако его вес в поступлениях бюджета имеет стабильную тенденцию к увеличению.

Однако теоретические знания лучше воспринимаются, если подтверждены практикой. Исчисление налога на добавленную стоимость является достаточно трудоёмким процессом, поскольку должен вестись отдельный учёт операций, облагаемых по разным ставкам. У НДС их три (0%, 10%, 18%) в зависимости от объекта налогообложения. Вдобавок, после исчисления налога, налогоплательщику следует уменьшить исчисленный налог на сумму «входящего» НДС, т.е. на сумму налога, входящего в стоимость приобретённых за налоговый период товаров, работ, услуг.

Рассмотрим пример исчисления НДС и ведение его учёта за IV квартал 2013г. на примере предприятия ОАО «ТрансЭнерго» г.Омска.

Открытое акционерное общество «ТрансЭнерго» создано в 2002 году. Основным видом услуг, оказываемых предприятием, является энергосбытовая деятельность. Организация функционирует стабильно, в ходе её деятельности прослеживается плавный рост финансово-экономических показателей эффективности производства.

Что касается НДС, то в структуре налоговых платежей ОАО «ТрансЭнерго» он занимает первое место. В 2012 году доля этого налога в общих отчислениях составила 65,08%, однако в 2013 году этот показатель уменьшился вдвое (36,05%). Причина этому – уменьшение налоговой базы, связанное с изменением тарифа на тепловую энергию.

Здесь стоит отметить, что самым безопасным способом сокращения налоговых платежей является уменьшение налоговой базы. Проанализировав деятельность и финансовые возможности организации, можно считать, что наиболее подходящими для неё способами сокращения налоговой базы являются:

1. Замена части стоимости продаваемого товара (оказываемой услуге, производимой работе) на проценты по коммерческому кредиту.

В соответствии со ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). То есть, продавец по договору коммерческого кредита снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС [2].

2. Вид деятельности, который освобождает полностью от уплаты НДС в силу положений п.п.4 п.3 ст.149 НК РФ.

Указанный подпункт данной статьи гласит: «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами».

Если трактовать формулировку данной операции буквально, то выходит, что от обложения НДС освобождаются все операции, осуществляемые такими организациями, а не только операции, связанные с обеспечением взаимодействия между участниками расчетов. Поэтому предприятию достаточно будет, например, арендовать терминалы, подключенные к какой-либо платежной системе, и самостоятельно принимать платежи.

В итоге организация выполняет требования, установленные НК РФ, поэтому все операции, осуществляемые ей, не облагаются НДС на основании п.п.4 п.3 ст. 149 НК РФ. Также следует учитывать, что в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика [2].

Разобравшись с налоговой базой, перейдём к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет. При определении налога к уплате проще всего использовать книгу покупок и книгу продаж.

Поскольку объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг), то налоговой базой будет являться итоговая стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг) с учётом налога. Эта стоимость отражается в книге продаж. По данным этого документа стоимость продаж за IV квартал составляет:

• По реализации теплоэнергии – 228334528 руб. 77 коп.

• По реализации электроэнергии – 123424538 руб. 18 коп.

• По прочей реализации – 30724465 руб. 65 коп., в том числе 110000 руб. – стоимость продаж, освобождаемых от налога.

Итого по книге продаж – 382483532 руб. 60 коп.

Из книги покупок берём сумму НДС к вычету:

• По теплоэнергии – 2279685 руб. 56 коп.

• По электроэнергии – 6843377 руб. 66 коп.

• По прочим операциям – 37330471 руб. по ставке 18%, 627 руб. 40 коп. по ставке 10%.

Итого по книге покупок – 46454161 руб. 62 коп.

В ходе анализа и расчётов в книге покупок по прочим операциям были обнаружены ошибки в части сумм налога, подлежащих корректировке в связи с уменьшением стоимости покупки, также была без предоставления обоснований и без отражения операций завышена итоговая стоимость покупок.

Кроме того, ОАО «ТрансЭнерго» является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Отражённые на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчёте «Налоговый агент» суммы так же подлежат вычету из общей суммы начисленного налога. За IV квартал по этому счёту прошла сумма, равная 123655 руб. 71 коп.

Таким образом, налог исчисленный составит:

(382483532,6 (стоимость реализованных товаров, работ, услуг) – 110000 (стоимость продаж, освобождённых от налога))*18%/118% = 58328165,99 рубля.

Налог к уплате:

58328165,99 (налог исчисленный) – 46454161,62 (налог к вычету) -123655,71 (НДС-агент) = 11750348,66 руб.

Представленные выше суммы налога к вычету исчислены в соответствии с исправлением допущенных при формировании документов ошибок, вследствие чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не совпадает с суммой налога к уплате, указанного в налоговой декларации (10777831 руб.).

В заключение можно сказать, что значимость налога на добавленную стоимость нисколько не преувеличена. Он действительно играет большую роль в экономике государства и в функционировании каждой отдельной организации, поскольку доля его в общих налоговых отчислениях очень значительна. Обнаруженные в ходе исследования ошибки в расчёте НДС на предприятии недопустимы, поскольку влекут за собой штрафы, а это ненужные организации расходы.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ [Электронный ресурс]. Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

2. Ильина Л.К. Совершенствование порядка исчисления НДС / Л.К.Ильина // Налоговый консультант. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.n-konsultant.ru/arxiv/zhurnal-1/nalogovyij-konsultant-9-sentyabr-2011/sovershenstvovanie-poryadka-ischisleniya-nds.html

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2003. – С. 32–44.

4. Самойлов А.Н. Учет и налогообложение у покупателя / А.Н. Самйлов // Налоговый вестник. – 2014. – № 08'2014 – С.3–4.

5. Рокотов О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. / О.Н. Рокотов – М.: ГроссМедиа, 2011. – 119 с.

Код для цитирования: Скопировать