Электронные деньги играют важную роль, как в современных денежных системах, так и в денежных системах будущего. При этом с развитием электронных денег сущность денег не меняется, изменяется только их форма. От правильной системы бухгалтерского учёта электронных платежей зависит надёжность и эффективность управленческих решений организации.
Современное развитие электронной коммерции поставило перед бухгалтером новую задачу по учету огромного потока электронных платежей, причём в одном электронном платеже может проходить как сумма без НДС, так и оплата с НДС. Законодательную основу сферы обращения «виртуальных» денег определяет Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»[5]. Однако, для эффективной деятельности предприятия необходимо определение в учётной политике рациональной системы бухгалтерского учёта электронных денег.
Согласно проведенным исследованиям следует
сделать вывод о том, что, оплата товаров, работ,
услуг через Интернет приобретает все большую популярность. И это не
удивительно, ведь такой способ экономит время, он очень прост, удобен и
доступен. Возможность оплаты через Интернет предоставляют компании - операторы
различных электронных платежных систем (далее-ЭПС). Чтобы стать участником ЭПС,
следует просто пройти регистрацию на сайте системы и там же заключить договор.
Для предоставления расширенных услуг фирма может заключить с оператором
отдельный договор, в котором такие услуги будут прописаны. Затем сайт ЭПС
предложит скачать и установить специальную программу - электронный кошелек.
Этот кошелек пополняют перечислением реальных денег оператору с расчетных
счетов, а также путем активации специальных пластиковых карт оплаты или
внесения сумм через платежные терминалы.
При вводе в ЭПС происходит трансформация наличных и безналичных денег в
электронные средства платежа, которые действуют только внутри этой системы[6].
То есть, по сути, электронные деньги не являются деньгами в традиционном
понимании этого слова. Напомним, что лишь рубль - законное платежное средство,
обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории России. А
те платежные средства, которыми пополнен электронный кошелек, - лишь
электронная стоимость денег (средство учета активов, прав требования, имущества
и т.д.). Настоящие деньги остаются у оператора ЭПС.
При расчетах через ЭПС движения реальных денег не происходит. А электронные
деньги по окончании сделки компании обменивают на реальные через банки -
партнеры оператора.
Накопленную
электронную стоимость участники также могут оставлять в системе и производить
зачет в счет других обязательств. За пользование услугами ЭПС оператор взимает
комиссию с участников в виде процента. Каждый оператор предлагает свою систему
движения электронных денег в ЭПС. Наиболее распространенны два вида.
Первый представляет собой трансформацию рублей в так называемые титульные
знаки, которые по своей сути являются мерой объема имущественных прав. То есть
участники такой ЭПС в процессе расчетов передают друг другу не рубли, а объемы
имущественных прав. При этом варианты расчетов могут быть представлены,
например, в виде чеков на предъявителя или подарочных сертификатов. С определенной
долей условности можно сказать, что при выпуске чеков ЭПС производит эмиссию
ценных бумаг. Правда, такие чеки не совсем отвечают требованиям
законодательства. Документ хоть и удостоверяет имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении, однако
он выполнен без соблюдения требований к его форме. И содержит не все
обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством:
- наименование «чек», включенное в текст документа;
-поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
- указание валюты платежа;
- указание даты и места составления чека;
-подпись лица, выписавшего чек, чекодателя.
Подарочный
сертификат, по нашему мнению, - это авансовый платеж. Потому, что в счет будущей покупки участник сделки фактически
вносит задаток (аванс) в виде приобретения подарочного сертификата. Как видим,
первая система движения электронных денег - это не безналичный оборот рублей, а
совсем иная форма расчетов.
Второй вид движения электронных денег представляет собой агентский вариант
расчетов. Деятельность оператора в ЭПС ограничена лишь приемом денежных платежей
от участника и перечислением их контрагентам, банкам и т.д.
В обоих видах движения денежных средств оператор не является участником сделки
по купле-продаже товаров, работ, услуг.
С появлением электронных платежей и их активным развитием в современной экономике России происходят также значительные изменения в нормативной базе основной экономической информации для менеджеров предприятия - бухгалтерском учёте[4]. Существует несколько мнений о том, как отражать в бухгалтерском учете электронные деньги.
Первое - с
использованием счетов учета денежных средств. Как было отмечено выше,
электронные деньги - это не фактическая валюта, а лишь ее электронная
стоимость. Электронные чеки не отвечают требованиям законодательства и не
предусмотрены им. Поэтому такой способ учета довольно спорный.
Второе мнение - с использованием бухгалтерского
счета 58 "Финансовые вложения". Однако, электронные деньги не удовлетворяют критериям
ценных бумаг. Они не приносят их владельцу дополнительного дохода в виде
приращения стоимости (процентов), что является обязательным условием для
признания бумаги ценной[3].
По нашему мнению, электронные деньги нужно учитывать на счете бухгалтерского
учёта 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами"[3] как в первом, так и во втором описанных выше вариантах
движения.
Нужно учитывать, что оператор
предоставляет фирме услуги агента, а в сделках купли-продажи не участвует.
Фирма может создать себе
электронный кошелек двумя способами. Первый - открыть его через физическое лицо
- работника фирмы, например генерального директора. Второй заключается в том,
что, если оборот электронных денег происходит постоянно, компания как
юридическое лицо, может заключить
агентский договор непосредственно с оператором ЭПС. От выбранного способа
зависит и порядок отражения операций в бухгалтерском учете.
В настоящее время
бухгалтерский учет операций, которые осуществляют при помощи электронных
платежных систем (ЭПС), а также денежных средств, находящихся в электронном
кошельке, законодательством не урегулирован. Планом счетов не предусмотрено и
специального счета для учета данных средств.
Следует отметить, что единого подхода к бухгалтерскому учету денег, которые
находятся в электронном кошельке, нет. Существует мнение, что их нужно
учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках", открыв к нему
соответствующий субсчет "Электронные деньги".
ЭПС - это безналичная система оплаты, расчеты в которой осуществляются посредством платежей из электронного кошелька через оператора ЭПС. Электронный кошелек по своей сути является виртуальным счетом конкретной ЭПС. Расчеты в ЭПС производятся при помощи специальных внутрисистемных электронных денег.
Электронные деньги
не являются денежными средствами в понимании, определенном Гражданским кодексом[1].
Следовательно, учет данных денежных средств на счете 55 противоречит принципу
достоверности бухгалтерской отчетности.
Оператор ЭПС не является кредитной организацией, а осуществляет посреднические
операции между продавцом и покупателем по проведению расчетов.
Следовательно, денежные средства, находящиеся на счете
оператора ЭПС (в электронном кошельке), целесообразно отражать с использованием
счета 76 "Расчеты с разными и дебиторами и кредиторами". При этом
можно открыть специальный субсчет "Расчеты в ЭПС".
Поскольку денежные средства,
находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо
определенной сделки, в бухгалтерской отчетности их логичнее отражать не в
составе прочей дебиторской задолженности, а включать в строку "Прочие
оборотные активы" бухгалтерского баланса[4].
Таким образом, при активном развитии электронной коммерции бухгалтеру становится тяжелее автоматизировать учет огромного потока электронных платежей, к тому же в одном электронном платеже может проходить как сумма без НДС, так и оплата с НДС.
Помимо этого популярные порталы получают в день более 1000 платежей. В данном случае можно порекомендовать рассмотреть подключение приема ЭПС не напрямую через платежную систему, а через агрегатора платежей и работать с различными ЭДС на основе одного договора.
Правда и здесь есть свой «минус» - дополнительные комиссии и отсутствие возможности расплачиваться электронными деньгами.
Свой способ автоматизации предлагает интернет-бухгалтерия «Моё дело», которая с помощью API позволяет настроить интеграцию с ведущими платежными системами и агрегаторами платежей. В данном случае сведения о платежах, поступивших через ЭПС, автоматически загружаются в учетный модуль системы и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с учетной политикой[2]. По нашему мнению, такой способ применения учётно-аналитического механизма является наиболее благоприятным в условиях нестабильного бухгалтерского законодательства.
Список литературы
1.Гражданский Кодекс РФ. Информационно-правовой портал «Гарант»[ Электронный ресурс] // URL: http://base.garant.ru.
2. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008; утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н [Электронный ресурс] // Минфин РФ: офиц. сайт. URL: www.minfin.ru.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [ Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru.
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте. [Электронный ресурс].URL: http://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/(дата обращения 30.12.2014).
5. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161 -ФЗ «О национальной платёжной системе» [ Электронный ресурс] // URL: http://base.garant.ru .
6. Электронные платежи -учёт и налогообложение. [ Электронный ресурс] // URL: http:// http://buh.ru.