VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Малое предпринимательство является одним из важных элементов рыночной экономики, значительно влияющим на развитие государства. Оно определяет темп экономического роста, а также структуру и качество валового национального продукта. Именно малое предпринимательство способствует поддержанию конкурентной активности в экономике и формирует естественную социальную опору общественному устройству.

Согласно проведенным исследованиям следует сделать вывод о том, что в целом малое предпринимательство принято рассматривать как двигатель эволюций экономических и, более в широком плане, социальных отношений.

Важно отметить, что именно в рамках малого бизнеса собственник максимально реализует свои права - владения, распоряжения, пользования и др.[7]. Малое предпринимательство может выступать особой формой предпринимательства, основанной на новаторстве, риске и саморазвитии личности. Многие известные предприниматели, создавшие новые финансовые империи, начали свою карьеру как представители малого бизнеса. Примером может служить Стив Джобс и Стивен Возняк, создавшие компанию «Apple Inc».

Как показал проведённый анализ ряда работ, развитие индивидуального предпринимательства играет незаменимую роль в достижении экономического успеха, высоких темпов роста промышленного производства (рис.1). Именно предпринимательство обеспечивает освоение новых перспективных производств, способствует "вымыванию" устаревших. Оно способствует развитию конкуренции и "маркетизации", а также увеличению "открытости" национальной экономики, развитию ввоза и вывоза капитала.

Таким образом, индивидуальный предприниматель (далее-ИП) как субъект хозяйствования и особый творческий тип экономического поведения, составляет неотъемлемое свойство всех факторов достижения экономического успеха.

Для подтверждения вышеизложенного, нужно отметить, что с 2005 года в России наблюдался постоянный рост числа индивидуальных предпринимателей и фермеров (рис.1). Если на 1 января 2005 года в РФ было зарегистрировано 2 018 671 предприниматель и 47 545 фермеров, то к 1 ноября 2012 года насчитывалось уже 3 977 691 предпринимателей и 144 731 фермер [7]. Однако осенью 2012 года Госдумой был принят Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. № 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования, которым для индивидуальных предпринимателей были существенно увеличены страховые выплаты. Сразу после того, как в информационном пространстве появились новости о грядущем вступлении в силу этого закона, началось резкое сокращение числа индивидуальных предпринимателей и фермеров (рис.1).

Рис.1. Динамика развития предпринимательства в России[7].

Так, только за последние два месяца 2012 года прекратили свою деятельность 184 218 предпринимателей и 10 732 фермера. Этот процесс продолжился и в 2013 году. Всего, за период с 1 ноября 2012 года по 1 октября 2013 года прекратили свою деятельность 943 457 ранее зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и 36 305 фермеров. В случае продолжения их работы, в России на 1 октября 2013 года было бы на 27,4% предпринимателей больше. При этом, в указанном периоде впервые было отмечено снижение не только общего числа фермеров, но и наиболее опытных фермеров, начавших свою деятельность еще до 2004 года: на 3122 человека, а также начавших деятельность до 1995 года: на 803 человека. Снизилось и число желающих стать предпринимателем. За 9 месяцев 2013 года решились начать свой бизнес на 141 762 человека (31,77%) меньше, чем в предыдущем аналогичном периоде[7].

Немаловажную роль для малого предпринимательства играет ведение отчетности для определения результатов деятельности, а именно организация бухгалтерского учета, являющегося нормативной системой показателей для расчёта доходов и расходов и налоговой нагрузки. Поэтому определилась цель нашего исследования – формирование и развитие эффективных учетно-аналитических инструментов деятельности ИП.

Отсутствие четкого механизма организации учёта и отчётности на законодательном уровне является до настоящего времени одной из существенных причин снижения активной деятельности ИП. С каждым годом происходят различные изменения в нормативных документах и законах для создания благоприятного предпринимательского климата, но путаница, сложность отдельных инструктивных положений привело к снижению количества ИП.

Бухгалтерский учет для ИП – тема особая. И все потому, что классический бухгалтерский учет во многих моментах просто не учитывает особенности индивидуального предпринимательства, которое не разграничивает денежные средства «личные» и «предпринимательские». Кроме того, подавляющему большинству мелких предпринимателей вести бухгалтерский учет для себя просто ни к чему. Но, исходя из того факта, что ИП должны отчитываться перед государством в виде налоговых платежей и страховых взносов в так называемые социальные фонды, предприниматель должен организовать свою бухгалтерию для того, чтобы:

1) наглядно видеть (в простых цифрах и графиках) результаты своей деятельности;

2) не уйти случайно в глубокий минус;

3) на основе уже произведенных (и задокументированных) действий эффективно спланировать дальнейшую деятельность и другие.

В целях реализации обозначенных аспектов бухгалтерского дела для ИП были рассмотрены существующие учетно-аналитические инструменты, которые предлагается разделить на две группы, а именно, на бухгалтерский учёт и учетно-аналитические инструменты, применяемые в разных системах налогообложения (Книга учета доходов и расходов, книга организаций и индивидуальных предпринимателей, Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей).

Исследованные современные нормы законодательства трактуют, что обязанность ИП вести или не вести бухгалтерский учет с 2013 года, устанавливается основным законом для всех хозяйствующих субъектов – Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»[3].

Согласно ст. 2 данного закона, его действие распространяется, кроме прочих экономических субъектов, на индивидуальных предпринимателей. Но следует учитывать ещё одно очень важное исключение, с которым стоит ознакомиться подробнее. Согласно ст.6 закона № 402-ФЗ[3] бухгалтерский учет имеет право не вести ИП в том случае, если по законодательству о налогах и сборах он ведет учет доходов и расходов и (или) других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством [1]. Исходя из этого, следует, что, если ИП попадает под исключение, установленное ст. 6, то ему повезло. А если нет, то он обязан будет вести бухгалтерский учет в соответствии со ст. 6 пунктом 1, то есть «Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом». Однако, есть и небольшие привилегии в соответствии со ст.6 пунктом 4. А именно, в нем говорится, что «Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:

1)субъекты "малого предпринимательства";2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"»[3].

Хочется отметить, что для малых предприятий (далее – МП) состав годового отчета исчерпывается упрощенным балансом и отчетом о финансовых результатах в случае, если нет важной информации для приложений к двум этим основным формам (отчет об изменениях капитала, движении денежных средств и пояснения к отчетности). Малые предприятия и баланс, и отчет о финансовых результатах предприятия могут представлять по упрощенным формам, содержащимся в приложении 5 к Приказу Минфина N 66н[1]. Актив баланса сокращен для МП до пяти строк, а пассив - до шести. В отчете о финансовых результатах содержится семь строк. Налоговая инспекция вправе запрашивать только те документы, составление которых предусмотрено законом[9].

В настоящее время существует пять систем налогообложения, на каждой из которых ведется различная отчетность, представленная в рис.2.

Думается, что хорошо, что существует право выбора для граждан, желающих вести бизнес. Однако, ИП, как правило, не имеющий определённых знаний и навыков, сталкивается с трудностями определения самой оптимальной- доступной, стабильной и понятной- системой учёта и отчётности. К сожалению, мы должны констатировать тот факт, что бухгалтерский учёт имеет ряд сложностей и неувязок из-за часто меняющегося законодательства.

Например, такие сложности заключаются в том, что по каждому специальному режиму налогообложения сдается своя отчетность.

ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) сдает:

- декларацию по НДС ежеквартально;

- 3-НДФЛ по итогам года;

- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.

Применяя упрощенную систему налогообложения (УСН), индивидуальный предприниматель представляет такую отчётность:

- декларацию по УСН по итогам года;

- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.

Находясь на режиме ЕНВД, индивидуальный предприниматель сдает:

- декларацию по ЕНВД ежеквартально;

- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.

Поэтому положение нормативного акта о том, что при этой системе учёт не ведется, мы считаем неправильно. К примеру, для составления Декларации на ЕНВД необходима организация учёта доходов и расходов деятельности.

Индивидуальный предприниматель на ЕСХН сдает:

- декларацию по ЕСХН по итогам года;

- форму-4 ФСС по страховым взносам по социальному страхованию и обеспечению;

- РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.

 

1. ОСНО − общая система налогообложения. Ведется Книга учета доходов и расходов, необходимы документы, подтверждающие расходы, если ИП выбирает уплату налога с разницы доходы минус расходы.

 

 

2. УСН − упрощенная система налогообложения, является добровольным режимом налогообложения. Ведется книга организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

 

 

Специальные режимы налогообложения, применяемые в России

3. ЕНВД — единый налог на вмененный доход. С 2013 года является добровольным налоговым режимом. Бухгалтерский учет не ведется.

 

 

4. ПСН — патентная система налогообложения действует с 1 января 2013 года[1]. Применять эту систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели. Ведется книга учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения.

 

 

5. ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Ведется книга учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для с/х производителей; необходимо документальное подтверждение расходов.

 

Рис.2. Системы налогообложения в Российской Федерации

ИП на ПСН не сдает: - декларацию по ПСН не сдают; -форму-4 ФСС по социальному страхованию и обеспечению, а такжеРСВ-1и персонифицированныйучетвПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.

Начинающие предприниматели, как правило, редко применяют общую систему налогообложения. Поэтому, если не важно быть плательщиком НДС (т. е. ИП не занимается оптовой торговлей и клиенты не требует с индивидуальных предпринимателей счетов-фактур, чтобы возместить НДС из бюджета), рекомендуется выбрать УСН. Представленный на рис.3 график « Количество налогоплательщиков ИП за 2012 год в РФ» иллюстрирует, что большинство ИП применяют ЕНВД и УСН, так как именно они наиболее подходят для деятельности индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, наиболее применяемый учётно-аналитический инструмент ИП − «Книга организаций и индивидуальных предпринимателей», применяющих УСН или можно не вести бухгалтерский учет (при ЕНВД).

Рис.3. Анализ применения систем налогообложения ИП

С 2013 года значительно были увеличены размеры страховых взносов во внебюджетные фонды, что также привело к сокращению количества ИП. В 2014 году был учтён «печальный» опыт предыдущего периода и ставки были снижены значительно. Динамика изменения страховых взносов как подтверждение увеличения налоговой нагрузки представлена рис.4:

Рис.4. Динамика изменения фиксированных страховых взносов

для ИП с 2006 по 2014 годы

Данные изменения были зафиксированы в федеральном законе № 237-ФЗ от 23 июля 2013 года «О внесении изменений в статью 22 ФЗ закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и статьи 14 и 16 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»[5]. Суть состоит в том, что с 2013 года для ИП размер страховых взносов стал исчисляться исходя из 2 МРОТ, а не 1 МРОТ, как это было ранее. В результате число ИП сократилось на 540 000 из-за массового снятия их с государственной регистрации.

Как показало исследование, учётно-аналитические инструменты деятельности ИП в России играют немаловажную роль при ведении отчётности. Выбор наиболее оптимальной системы налогообложения позволяет ИП сократить время на ведение отчётности, сэкономить денежные средства, не нанимая бухгалтера. В этих целях на законодательном уровне снижение расходов на бухучет предусмотрено Законом № 292-ФЗ от 2 ноября 2013 года «О внесении изменений в ФЗ «О бухгалтерском учете»[8]. В этом нормативном документе указано, что всем субъектам малого бизнеса независимо от режима налогообложения разрешили применять упрощенную систему ведения бухучета, что позволяет сократить расходы на ведение бухгалтерии [4].

Что касается настоящего времени, наш анализ нормативно-правовой базы показал: основные изменения, касающиеся налогообложения ИП, вступающие в силу начиная с 1 января 2014 года, внесены законом №237-ФЗ от 23.07.2013г. о снижении страховых взносов [5].

Новые поправки нацелены на то, чтобы снизить налоговое бремя предпринимателей с небольшим доходом, однако ИП с годовой суммой выручки свыше 300 000 руб. поправки вряд ли порадуют. А именно, начиная с 2014 года согласно закону №237-ФЗ размер страховых взносов ИП «за себя» будет напрямую зависеть от его дохода. Конкретно:

• если «доходы» ИП за год меньше 300 000 руб., то размер взносов будет производиться по формуле: 1МРОТ * 12 * (26% + 5,1%), где 26% и 5,1% - тарифы страховых взносов в ПФР и ФОМС соответственно. В 2014 году МРОТ, вероятно, будет увеличен до 5554 рублей, поэтому страховые взносы составят ориентировочно 20 727,53 рублей;

• если же «доходы» ИП за год больше 300 000 руб., то применяется та же формула плюс 1% от дополнительных доходов [5].

Предельный размер страховых взносов ИП в 2014 году составляет 142 026, 89 руб., который установлен исходя из 8 МРОТ [5].

Указанный выше новый порядок расчета страховых взносов распространяется на всех ИП, нотариусов, адвокатов и пр. А вот главы КФХ этим порядком воспользоваться не могут, они должны рассчитывать взнос в ПФР, как МРОТ * 12 * ставка взноса в ПФР, полученную величину нужно умножить на количество членов КФХ.

В настоящее время следует учесть, что от «доходы», которые будут приниматься для расчета страховых взносов, будут зависеть от системы налогообложения ИП:

-для ИП на ОСНО это доходы, учитываемые при начислении НДФЛ;

-для ИП на УСН это размер полученных доходов (вне зависимости от финансового результата и даже наличия убытка);

-для ИП на ЕНВД это размер вмененного дохода;

-для ИП на патентной системе это возможный доход из расчета, установленного субъектом РФ.

Что же касается уменьшения налогов ИП на размер страховых взносов, здесь все остается без изменений:

- ИП на УСН без работников вправе уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, а при наличии работников не более чем на 50%;

- ИП на ЕНВД не имеющий работников как и в этом году вправе уменьшить налог также на всю сумму взносов; а при наличии работников не более чем на 50% и только на сумму взносов оплаченную за работников[10].

Cроки уплаты взносов в ПФР для ИП в 2014 году:

- сумма взносов равная МРОТ * 12 * 26%, уплачивается до 31 декабря текущего года;

- сумма взносов равная 1% от величины дохода свыше 300 000 руб., платится до 1 апреля следующего года [10].

Указанные новшества, включая и сроки отчётности, влияют на состояние бухгалтерии ИП, так как влекут определённые расходы. К примеру, предприниматель, посвященный в уплату штрафных санкций за нарушение правил бухгалтерского учета, должен предусмотреть:

−за неуплату налогов и авансовых платежей в установленные сроки грозят штрафы и пени, причём пени начисляются всегда, даже при просрочке на один день;

−банки отличаются условиями работы для ИП: у одних выгодные тарифы на работу с наличностью, у других дешевле обслуживание, у третьих хороший интернет-банкинг. Чтобы правильно подобрать банк, следует изучить и сравнить все условия, которые они предлагают, и в первую очередь обратить внимание на:

1. стоимость открытия счёта,

2. стоимость ежемесячного обслуживания,

3. ставки по выдаче наличных денежных средств,

4. стоимость банковских операций (фиксированная, либо за каждую операцию),

5. интернет-банкинг.

После выбора банка и открытия расчетного счета необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию в течение семи дней, иначе ИП грозит штраф в размере 5 000 руб.

− Если предприниматель не на ЕНВД, то при наличных расчётах он обязан использовать ККТ. В случае нарушения для юридических лиц грозит штраф от 40 до 50 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)[2]. Поэтом вся «наличка» должна сдаваться в банк, а также нужно вести строгий учёт прихода и расхода средств. Проверку документов могут устроить или сам банк, или налоговая инспекция [11].

Таким образом, ИП следует четко следовать законодательству[1,3,4], по которому каждый предприниматель должен вести учет своих доходов и расходов, своевременно отображая эту информацию в отчетах. Это необходимо для правильного начисления налогов, для возможности применения УСН при условии сохранении максимального оборота ИП и для анализа показателей бухгалтерской информации. Результаты анализа – это реальное положение дел в бизнесе, это управленческие решения для оперативных поправок, если нужно. Поэтому от качества и стабильности нормативно-правовой базы зависят надежность бухгалтерии, так называемых учетно-аналитических инструментов, и, в общем, достижение ИП желаемой финансовой цели – прибыли, что, несомненно, выгодно и для государства. Поэтому значительным плюсом для индивидуальных предпринимателей является принятый Госдумой законопроект о налоговых каникулах для ИП.

С 2015 года вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели на упрощенной и патентной системах налогообложения в первые два года работы будут освобождаться от уплаты налогов, если такое решение примут региональные законодатели. Соответствующий законопроект Госдума приняла в третьем окончательном чтении (№ 634370-6)[12].

Следовательно, для реализации государственных социально-экономических задач, развития в стране и её регионах положительных экономических тенденций, наконец, полноты поступлений налоговых доходов в бюджет следует четко обозначить нормативно-правовую базу деятельности российских индивидуальных предпринимателей, всех отечественных организаций и предприятий в сфере регулирования бухгалтерского учёта и отчётности только один раз - перед началом финансового года, в сроки формирования учётной политики.

Список использованных источников:

1. Налоговый кодекс РФ. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»// http://www.consultant.ru/(02.07.2010 (ред. от 04.12.2012).

2. Кодекс об административных правонарушениях РФ. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»// http://base.consultant.ru/ (Дата обращения 20.04.2014).

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" http://base.consultant.ru/. (ред. от 04.11.2014)

4. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 292 «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Сайт «Российская газета»// http://www.rg.ru.

5. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 237 «О внесении изменений в статью 22 ФЗ закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и статьи 14 и 16 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»// http://www.consultant.ru.

6. Бойко И.П. «Российские малые предприятия: история, тенденции, перспективы». - М.: Наука, 2005.

7. Динамика развития предпринимательства. ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru.

8. 13 самых важных для ИП изменений законодательства. Сайт « Союз предпринимателей Новгородской области»df;ys[http://предприниматели-новгорода.рф/mnenie.

9. Бухгалтерский учет 2015 http://nicolbuh.ru/

10. Какие изменения ждут ИП в 2014 году? Ульянова О. https://kontur.ru/qa/121

11. Как избежать ошибок в бухгалтерии начинающему ИП? Сайт «Мои финансы»// http://my-fin.ru/help/stati/kak-izbezhat-oshibok-v-buhgalterii-nachinaushhemu-ip

12. «Учет. Налоги. Право» Еженедельная профессиональная газета http://www.gazeta-unp.ru/articles/3114-zakonoproekt-o-nalogovyh-kanikulah-dlya-ip-odobren-vo-vtorom-chtenii

Код для цитирования: Скопировать