Основными видами деятельности организации ООО «Росток» является:
-производство, заготовка, хранение и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;
-проведение закупок зерна и прочих сельскохозяйственных культур в продовольственные и фуражные ресурсы;
-содействие в производственной деятельности зерноперерабатывающих и хлебоприемных предприятий и размещение госзаказа по производству муки, круп и комбикормов;
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение персонала предприятия предназначен пассивный счет №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по отношению к балансу [5]. Согласно плана счетов на предприятии к счету 69 предусмотрено открытие субсчетов (Таблица 1).
Таблица 1
Субсчета счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
в ООО «Росток» г. Омска
69.1 |
Расчеты по социальному страхованию |
69.2 |
Расчеты по пенсионному обеспечению |
69.2.1 |
Расчеты с федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) |
69.2.2 |
Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии) |
69.2.3 |
Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть трудовой пенсии) |
69.3 |
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
69.3.1 |
Расчеты с ФФОМС |
69.3.2 |
Расчеты с ТФОМС |
69.11 |
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Предприятие ООО «Росток» начисляет и уплачивает страховые взносы по общим ставкам:
- пенсионный фонд – 22%,
- ФФОМС – 5,1%
- ФСС – 2,9%.
Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере - 0,6%.
В таблице 2 отражена начисленная заработная плата работникам бухгалтерского отдела за январь 2013 год.
Таблица 2
Начисленная заработная плата за январь 2014 год (бухгалтерский отдел)
Ф.И.О. |
Должность |
Дата рождения |
Сумма начисленной заработной платы, руб. |
Воробьёва О.А. |
Бухгалтер |
15.04.1963 |
13688 |
Ковригина Е.В. |
Главный бухгалтер |
05.05.1956 |
15540 |
Симонова Л.В. |
Бухгалтер |
01.01.1976 |
13688 |
Стребайло В.Н. |
Помощник бухгалтера |
04.06.1979 |
11839,41 |
Особенности исчисления заработной платы отраженны в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" [4].
В таблице 3 отражены начисления страховых взносов за январь 2013 г.
Таблица 3
Начисленные страховые взносы за январь 2013 года (бухгалтерский отдел), руб.
Ф.И.О. |
Начислены страховые взносы |
|||||
ФСС |
ПФ |
ОМС |
ФСС от НС и ПЗ |
Итого |
||
Страховая часть |
Накопительная часть |
|||||
Воробьёва О.А. |
396,95 |
3011,36 |
- |
698,09 |
82,13 |
4188,53 |
Ковригина Е.В. |
450,66 |
3418,8 |
- |
792,54 |
93,24 |
4755,24 |
Симонова Л.В. |
396,95 |
3011,36 |
- |
698,09 |
82,13 |
4188,53 |
Стребайло В.Н. |
343,34 |
2604,67 |
- |
603,81 |
71,04 |
3022,86 |
Всего: |
1 587,91 |
12 046,20 |
- |
2 792,52 |
328,53 |
16155,16 |
На основании произведенных расчетов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
ДТ 26 КТ 69.1 –1 587,91 руб.
ДТ 26 КТ 69.2.2 –12 046,20 руб.
ДТ 26 КТ 69.3.1 –2 792,52 руб.
ДТ 26 КТ 69.11 –328,53 руб.
15 февраля 2013 года были сформированы и сданы в банк платежные поручения на оплату страховых взносов и сделаны следующие бухгалтерские записи:
1.ДТ 69.1 КТ 51 –1 587,91 руб.
2.ДТ 69.2.2 КТ 51 –12 046,20 руб.
3. ДТ 69.3.1 КТ 51 – 2 792,52 руб.
4. ДТ 69.11 КТ 51 – 328,53 руб.
Налоговый учет начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ведется отдельно по каждому работнику[3]. Для налогового учета страховых взносов на предприятии применяется регистр налогового учета – карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.
Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания [3].
Начисление пособий на случай временной нетрудоспособности в связи с заболеванием осуществляется в следующем порядке: например: Сотрудница Симонова Лариса Алексеевна была нетрудоспособна с 12 сентября 2014 года по 18 сентября 2014 года. Приступила к работе 19 сентября 2014 года. Заработок за 2012 год составил 85 095,81 руб. и за 2013 год – 81 887,24 руб.
Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле 1:
(1)
1601,18 руб.=228,74*1*7
Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле 2:
(2)
228,74 руб.=166983,05/730
Сумма пособия, оплачиваемого за счет средств работодателя, определяется по формуле 3:
(3)
686,22 руб.=1601,18/7*3
Найдем сумму пособия, оплачиваемого за счет ФСС.
Она равна сумме пособия по временной нетрудоспособности за вычетом суммы пособия по временной трудоспособности за счет работодателя.
1601,18-686,22=914,96 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается следующей записью в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по начислению пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью
Дата |
Проводка |
Хозяйственная операция |
Документы |
Сумма, руб. |
13.10.14 |
Д 69.1 К 70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС [2] |
Лист нетрудоспособности |
914,96 |
13.10.14 |
Д 26 К 70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя |
Лист нетрудоспособности |
686,22 |
Все выплаты в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством отраженны в форме 4ФСС.
Рассмотрев практические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Росток» можно сказать, что бухгалтерский и налоговый учет исчисления и уплаты страховых взносов на предприятии совершается в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского и налогового законодательства [1].
В заключении можно отметить, что учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения является очень трудоемким процессом, но с развитием и совершенствованием новейших компьютерных программ по бухгалтерскому и финансовому учету данный процесс становиться более управляемым, исключая (или сводя к минимуму), вероятность ошибки.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3.Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».4. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (ред. от 15.10.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».