VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Активы, которые используются в качестве сырья, материалов припроизводстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг, приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации называются материально – производственными запасами. К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов относят сплошное, непрерывное и полное отражение их движения, учет количества и оценку, оперативность учета, соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца, соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Приступив к аудиторской проверке учета материалов в ФГУП «Омский экспериментальный завод» Россельхозакадемии мы руководствовались Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 22 апреля 2004 года[1]. В ФГУП «ОЭЗ» Россельхозакадемии используется ныне действующий план счетов, в соответствии с методическими рекомендациями которого ведется учет материалов. Впервые осуществляя аудиторскую проверку в данной организации, нам потребовались требования правила(стандарта) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица (с изм. от 16.04.2005г.), так как было необходимо получить доказательства того, что начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода[2].

Из приложения №2 к правилу(стандарту) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» установили, что значительный объем информации, используемой для оценки финансовых результатов деятельности аудируемого лица, может быть получен из информационных систем, которые обеспечивают в системе внутреннего контроля аудируемого лица потенциальное преимущество в результативности и эффективности, поскольку они позволяют последовательно применять заранее установленные правила деятельности и выполнять сложные расчеты при обработке больших объемов хозяйственных операций, а также способствуют доступности информации[3].

В соответствии с Федеральным правилом(стандартом) № 3 «Планирование аудита»[4] составили и документально оформили общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана обратили внимание на пункты, представленные в таблице 1.

Таблица 1.-« Характеристики, учтенные при составлении плана аудита по учету материалов»

Характеристика	Описание
Деятельность аудируемого лица	Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; общий уровень компетентности руководства
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Учетная политика; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу
Риск и существенность	ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; установление уровней существенности для аудита; выявление сложных областей бухгалтерского учета
Характер, временные рамки и объем процедур	Относительная важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;
Текущий контроль	привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

На этапе планирования составлены план и программа проведения аудита. Остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Чтобы это проверить мы рассмотрели Главную книгу, а также оборотно-сальдовую ведомость по счетам. Ниже представлен результат изученного:

Таблица 2.- «Корреспонденция счета 10 «Материалы»»

Дебет 10	Кредит 10
Сальдо начальное-2815667,91р
Д 10К 10-16617736,97р-отпущены материалы на склады подразделений
Д10К20-174506,93р-оприходованы отходы из основного производства
Д10К25-114,16р-оприходованы материалы за счет общепроизводственных расходов
Д10К60-20634458,26р-акцептован счет поставщика за товарно-материальные ценности
Д10К71-705751,27р-оприходование материалов, полученных от подотчетного лица
Д10К91(-1342,35р)-оприходованы излишки инвентаризации
Оборот по дебету-38131225,24р	Оборот по кредиту-37857271,68р
Конечное сальдо-3089621,47р

Так как в Главной книге указаны данные по Дт 10 счета и представлен оборот по Кт, мы решили проанализировать оборотно-сальдовую ведомость и сверить данные. Результат представлен ниже.

Таблица 3.- «Данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 2013г.»

10.01 Сырье и материалы
Сальдо начальное-1231761,18р
Оборот по Д-21449098,29р	Оборот по К-21619898,67р
Сальдо конечное-1060960,80р
10.02 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
Сальдо начальное-381812,40р
Оборот по Д-12912711,29р	Оборот по К-12594297,34р
Сальдо конечное-700226,35р
10.03 Топливо
Сальдо начальное-3482,45р
Оборот по Д-316146,27р	Оборот по К-314955,27р
Сальдо конечное-4673,45р
10.05 Запасные части
Сальдо начальное-29959,40р
Оборот по Д-178910,13р	Оборот по К-187724,53р
Сальдо конечное-21145,00р
10.06 Прочие материалы
Сальдо начальное-39431,94р
Оборот по Д-555843,80р	Оборот по К-485734,84р
Сальдо конечное-109540,90р
10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону
Сальдо начальное-69620,00р
Оборот по Д-233196,82р	Оборот по К-123196,82р
Сальдо конечное-179620,00р
10.08 Строительные материалы
Сальдо начальное-12724,81р
Оборот по Д-852865,98р	Оборот по К-852317,86р
Сальдо конечное-13272,93р
10.09 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Сальдо начальное-922606,96р
Оборот по Д-1341999,22р	Оборот по К-1406052,88р
Сальдо конечное-858553,30р
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Сальдо начальное-27318,39р
Оборот по Д-209063,86р	Оборот по К-169169,40р
Сальдо конечное-67212,85р
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Сальдо начальное-96950,38р
Оборот по Д-81389,58р	Оборот по К-103924,07р
Сальдо конечное-74415,89р

Подсчитав обороты по счетам, пришли к выводу, что данные из оборотно-сальдовой ведомости правильно перенесены в Главную книгу.

Кроме того мы проверили на соответствие остатки аналитического и синтетического учета .

Далее последовала проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов действующему законодательству и иным нормативным актам.Приобретение , заготовление материалов осуществляется по фактической себестоимости. Стоимость транспортных услуг по доставке, резка материала и другие услуги, связанные с доставкой материалов отражаются на затратных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Приобретенные канцтовары приходуются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты в момент передачи в эксплуатацию. Учетная политика организации содержит указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, есть описание форм внутренней бухгалтерской отчетности, так в учетной политике прописывается, что в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются в производство или при ином выбытии по средней себестоимости, причем списание материалов осуществляется на основании акта и требованием – накладной ф. М-11 унифицированной формы.

Система внутреннего контроля материалов должна охватывать все виды запасов и операций с ними.Для тестирования системы внутреннего контроля мы использовали учетную политику организации;приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации, результаты осмотра складских помещений.

Таблица 4.-« Соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству»

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации	Ежегодно, в период ноябрь-декабрь до окончания отчетного периода,путем сплошного пересчета фактического наличия материалов в соответствии с Положением № 34н. от 29.07.98г	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
2. Оценка материалов при постановке на учет	по фактической себестоимости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
3. Учет выпуска готовой продукции	ГП отражается в учете по фактической себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции( работ,услуг).	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н; п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	В плане счетов предусмотрен счет 14.01 «Резервы под снижение стоимости МПЗ»	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Далее были рассмотрены операции, связанные с движением материалов , такие как поступление, выбытие, расходование. Обратили внимание на то, как оформляются первичные учетные документы. Результаты представлены ниже.

Таблица 5.-«Унифицированные формы первичной учетной документации в ФГУП «ОЭЗ» Россельхозакадемии.

№ формы	Наименование формы	Вид операции	Пояснение
М-4	Приходный ордер	Поступление	Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Есть строка, предназначенная для информации о поставщике, покупателе, товаре, количестве, единице измерения.
М-8	Требование-накладная	Внутреннее перемещение	Наименование организации, наименование, сорт, размер материальных ценностей, номенклатурный номер, цена , сумма НДС, подписи заведующих.
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Выбытие	Оформляется при отпуске материалов сторонним организациям.Наименование организации, кому предназначается и на основании чего,информация о передаваемых материальных ценностях.

Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете занимает одно из важнейших мест при проведении аудита. Результаты инвентаризации в ФГУП «ОЭЗ» Россельхозакадемии заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию с указанием количества, вида, группы, артикула и прочих необходимых характеристик.

Также необходимо было осуществить проверку документального подтверждения прав собственности на материалы. Мы рассматривали такие документы, как договоры и накладные поставщиков.

Правильность оформления первичных документов значимо, поэтому этот пункт из процедуры проведения аудита исключить нельзя. Все первичные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом № 402"О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г.

Проанализировав представленную бухгалтерскую отчетность, убедились, что: материалы правильно классифицированы в отчетности, данные бухгалтерского учета по соответствуют данным бухгалтерского баланса).В пояснительной записке раскрыта существенная информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам, о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов .

В результате проведенной аудиторской проверки установлено, что оборотов по счетам 15,16 за 2013г нет; сальдо счета 10 соответствует записям в Главной книге и данным баланса; материально ответственные лица на предприятии определены; перед составлением отчетности на предприятии проводится плановая инвентаризация; сроки и порядок проведения инвентаризации описаны в учетной политике ; имели место операции как поступления, так и выбытия материалов, безвозмездного поступления не наблюдалось; на каждую операцию есть первичный документ; соблюдаются нормы по материально-производственным запасам.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально- производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004 , одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004)[Электронный ресурс]. –М.,-Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

2.Особенности первой проверки аудируемого лица: правило (стандарт) №19 (с изм. от 16.04.2005г.)[ Электронный ресурс].-М.,[2012].- Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

3.Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой(бухгалтерской) отчетности: правило(стандарт)№8 (с изм. от 19.11.2008г.)[Электронный ресурс]. –М.,-Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

4.Планирование аудита: правило(стандарт) №3 (с изм. от 07.10.2004 г.)

[ Электронный ресурс].-М.,[2012].- Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

Код для цитирования: Скопировать