VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Важное место в деятельности любой организации занимают труд и его результаты, а заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. В настоящее время вопросы оплаты труда решаются на уровне организации в пределах требований трудового законодательства.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.

Данная статья рассмотрена на примере предприятия ЗАО «Сергеевское», по которому проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.

Основная цель аудита расчетов заработной платы с персоналом в ЗАО «Сергеевское», заключается в установление соответствия применения в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда, и расчетов с персоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документом, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения, и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В соответствии с правилом (стандартом) № 12 "Согласование условий проведения аудита" работа с ЗАО «Сергеевское», должна начинаться с предварительного планирования. Письму о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ЗАО «Сергеевское» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. А также составляется договор на оказание аудиторских услуг. После этого мы проведем предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

После окончания предварительного планирования аудита мы приступаем к разработке общего плана и программы аудита. В процессе подготовки программы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда, которая представлена в рабочем документе №1. Так же, аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, форма данного рабочего документа приведена далее в рабочем документе аудитора №2.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «СЕРГЕЕВСКОЕ» ОКОНЕШНИКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ ЗА 2013 г.

Организация: ЗАО «Срегреевское» Руководитель: Степанов С.А. Проверяемый участок учета: учет расчетов с персоналом по оплате труда Телефон (факс): (38166) 55-255, 22-157

Аудитор (ФИО): Ковтарова К.Н. Дата начала проверки: 25.11.2014 г. Дата окончания проверки: 20.12.2014 г.

Проверяемый период: с 25.11.2013 г. по 03.12.2013 г. Рабочий документ аудитора №1

№ п/п	Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	Дата проверки	ФИО	Подпись	Комментарии, документы
1.Предварительное планирование
1.1	Определение уровня существенности и аудиторского риска	25.11.2014	Ковтарова К.Н.		Бухгалтерский баланс ф. № 1; Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2
2. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
2.1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	26.11.2014	Ковтарова К.Н.		Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
2.2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	26.11.2014	Ковтарова К.Н.		Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутреннего трудового распорядка
2.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	26.11.2014	Ковтарова К.Н.		Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2)
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п
3.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	27.11.2014	Ковтарова К.Н.		Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.2	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	27.11.2014	Ковтарова К.Н.		Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	27.11.2014	Ковтарова К.Н.		Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ)

Продолжение рабочего документа №1
3.4	Проверка правильности удержания подотчетных сумм	27.11.2014	Ковтарова К.Н.			Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.5	Проверка депонированных сумм по заработной плате	27.11.2014	Ковтарова К.Н.			Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «Сергеевское» по всем видам оплат	29.11.2014	Ковтарова К.Н.			Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	29.11.2014	Ковтарова К.Н.			Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/п
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	01.12.2014	Ковтарова К.Н.			Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1	По окончании аудиторской проверки ЗАО «Сергеевское» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.	02.12.2014	Ковтарова К.Н.			Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др.

Рабочий документ использован / не использован

При составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)

Руководитель аудиторской проверки /К.Н. Ковтарова/

Аудитор /К.Н. Ковтарова/

Рабочий документ принят

3 декабря 2014 г.

ОБЩЕЕ ЗНАКОМСТВО И ОЦЕНКА СРЕДСТВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЗАО «СЕРГЕЕВСКОЕ»

Организация: ЗАО «Сергеевское» Руководитель:Степанов С.А. Проверяемый участок учета: учет расчетов с персоналом по оплате труда Телефон (факс): (38166) 55-255, 22-157

Аудитор (ФИО): Ковтарова К.Н. Дата начала проверки: 25.11.2014 г. Дата окончания проверки: 20.12.2014 г.

Проверяемый период: с 25.11.2013 г. по 03.12.2013 г. Рабочий документ аудитора №2

№ п/п	Фактор	Да	Нет	Иное	Примечание
1	Контрольная среда
1.1	Имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию	+
1.2	Имеются ли в организации: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; ревизор; иное	+ +
1.3	Разграничены ли права и обязанности следующих органов: совета директоров (или другого аналогичного органа); ревизионной комиссии (или другого аналогичного органа); бухгалтерии; лиц, ответственных за хранение активов	+ +	+ +
1.4	Распределены ли между различными лицами такие функции, как: инициирование сделок; подготовка исходящей документации; непосредственный доступ к активам; разрешение на основание операций с активами; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете; корректировка допустимых ошибок	+ + + + +
1.5	Пределы личной ответственности управления персоналом: выделены в устной формы; выделены в письменной форме: - в приказах; - должностных инструкциях	+
1.6	Распределяются ли обязанности при временном отсутствии кого-либо из сотрудников аппарата управления по уважительной причине: в бухгалтерии; в других управленческих звеньях	+	+

Продолжение рабочего документа № 2

№ п/п	Фактор	Да	Нет	Иное	Примечание
1.7	Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа (секретари, охрана, замки и т.п.): к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, средствам хранения данных	+ + +	+
1.8	Наличие адекватных систем защиты материальных ценностей и документации в случае стихийных бедствий (пожаров и наводнений): сигнализаций; вахтеров; хранение ценностей и документов в специальных помещениях	+	+
1.9	Обеспечена ли адекватная сохранность: наличных средств; ценных документов (бумаг); товарных запасов; основных средств	+ + + +
1.10	Заключены ли договора с материально ответственными лицами о полной индивидуальной материальной ответственности	+
1.11	Принимает ли участие совет директоров (или другой аналогичный орган) в рассмотрении вопросов: по сдаче имущества в аренду; по продаже имущества	+	+
2	Средства контроля
2.1	Применяются ли в организации: арифметическая проверка правильности заполнения регистрации бухгалтерского учета и первичных документов; проведение сверок расчетов: - внешних, - внутренних	+ +
2.2	Проводится ли проверка правильности осуществления документооборота: имеется ли сплошная нумерация создаваемых документов; регистрируется ли документация в журналах; сброшюрованы ли документы; обеспечивается ли сохранность документов и их защищенность от санкционированного доступа	+ + +

Продолжение рабочего документа № 2

№ п/п	Фактор	Да	Нет	Иное	Примечание
2.3	Проводится ли: плановые инвентаризации кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и ТМЦ и т.п; внезапные инвентаризации	+ +
2.4	Соответствуют ли записи в бухучете: данным инвентаризации; данным сверок расчетов с экономическими субъектами, налоговыми органами и т.д.	+ +
2.5	В случае расхождений при проведении сверок их причины выясняются и согласовываются	+
2.6	Выполняются ли мероприятия по устранению нарушений, выявленных в ходе внутренних проверок, проверок государственных контролирующих органов, внешнего аудита	+

При проведении оценки средств системы внутреннего контроля, существенных ошибок и нарушений не выявлено.

Внутренний контроль в организации находится на среднем уровне.

Рабочий документ использован / не использован

при составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть).

Руководитель аудиторской проверки /К.Н. Ковтарова/

Аудитор /К.Н. Ковтарова/

Рабочий документ принят

3 декабря 2014 г.

На начальной стадии проверки учета расчетов по оплате труда в ЗАО «Сергеевское» следует ознакомиться с учетной политикой организации.

Согласно учетной политики на 2013 г. в ЗАО «Сергеевское» на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерская отчетность составляется по форме и в объеме, определяемом законодательством. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из годовой и промежуточной (квартальной) Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом считать календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете предприятия, бухгалтерском балансе, смете, счете прибылей и убытков подтверждается наблюдательным советом или независимым аудитором.

Годовая отчетность представляется учредителям предприятия, территориальным органам госстатистики, другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством России.

Затраты и покупки для нужд предприятия его работниками, производимыми за свой счет, компенсируются в сумме фактических затрат при представлении авансового отчета с приложением первичных оправдательных документов, установленной формы. Приобретенные материальные и нематериальные ресурсы учитываются на предприятии в том отчетном периоде, когда представлен авансовый отчет, вне зависимости от даты приобретения материальных ценностей.

Установить срок отчетности по командировочным расходам на территории РФ не позднее 10 дней после прибытия, а по подотчетным суммам не позднее 30 дней после даты последнего прилагаемого к отчету оправдательного документа.

Предприятие при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН руководствуется в первую очередь нормами, установленными главой 26.1 НК РФ. В то же время данная налоговая база определяется исходя из данных бухгалтерского учета.

Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации. В ЗАО «Сергеевское», в соответствии с положением об оплате труда, коллективным договором и другими документами в организации применяют две основные формы оплаты труда:

- повременную, при которой заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени;

- сдельно-премиальную, при которой работнику, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.), служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» который устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется согласно результатам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно включает сформированное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Ρоссийской Φедерации.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ЗАО "Сергеевское", состоящей из:

1. Первичные документы: Приказ об учетной политике организации; №Т-1 «Πриказ о приеме работника на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-6 «Πриказ о предоставлении отпуска работнику» № Т-7 «Γрафик отпусков»; № Т-9 «Πриказ о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Κомандировочное удостоверение»;

2. Регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; Расчетные и платежные ведомости; № Τ-12 «Τабель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Τ-13 «Τабель учета рабочего времени»; № Т-49 «Ρасчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Ρасчетная ведомость»; № Т-53 «Πлатежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

3. Отчетность ЗАО «Сергеевское» за 2013 г.: Бухгалтерский баланс; Отчет финансовых результатов; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Пояснение к бухгалтерскому балансу.

При проведении данной проверки аудитор убедился, что в ЗАО «Сергеевское» все первичные документы по начислению и оплате заработной платы собраны и надлежащим образом хранятся в отделе бухгалтерии предприятия.

На заключительном этапе проверки аудитором было установлено соответствие данных аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате труда с данными синтетического учета (Табель учета рабочего времени, Главной книги). На основании проведенной проверки (по полученным результатам) было сделано аудиторское заключение.

Руководство аудируемого лица, то есть Степанов С.А. несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Мы выражаем немодифицированное мнение в связи с тем, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ЗАО «Сергеевское» по состоянию на 31 декабря 2013 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

В конце работы необходимо оформить аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ. [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс» (дата обращения 15.12.2014).

2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» от 01.11.2011 г. [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс» (дата обращения 16.12.2014).

3. Планирование аудита: правило (стандарт) №2 (с изменениями от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс (дата обращения 16.12.2014).

4. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности: правило (стандарт) №1/2010 (Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. №46н) [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс (дата обращения 17.12.2014).

5. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности : правило (стандарт) №1 (с изменениями от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс (дата обращения 17.12.2014).

6. Кисляк П.П. Особенности оплаты труда работников в сельском хозяйстве / П.П. Кисляк, О.Н. Шахрай // Главный бухгалтер – 2012. – № 9 – (80).

Код для цитирования: Скопировать