VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Любая организация в процессе своей деятельности приобретает, расходует и запасает свои оборотные активы. Активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), и приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации называются материально-производственными запасами. При отражении хозяйственных операций с такими активами существует необходимость в приведении всех показателей хозяйственной деятельности предприятия к единому стоимостному показателю. Такой процесс в бухгалтерском учете называется стоимостная (денежная) оценка.

Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам. После поступления МПЗ в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:

1) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;

2) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;

3) определение какова последовательность списания товаров со складов.

Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3.по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:

1. По себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО);

2. По наивысшей себестоимости МПЗ (метод ХИФО)

3.По наименьшей себестоимости запасов (ЛОФО)

4.По себестоимости следующих (последних) закупок (НИФО)

5.Другие

Метод оценки материально - производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ из оценки.

Чтобы рассмотреть каждый метод оценки МПЗ при их выбытии попробуем посчитать стоимость запасов при отпуске со склада и стоимость оставшихся товаров. Рассмотрим преимущества и недостатки каждого из них. Для этого приведем условный пример: На складе строительной компании на конец января осталось 200 банок с синей краской по 10 руб. 1 февраля на склад поступило 300 банок красной краски по 10р. 4 февраля – 200 шт. зеленой по 15 р. 10 февраля – 400 шт. белой краски по 12 р. Необходимо отпустить со склада 1000 банок.

1. Оценим выбывшие запасы методом сплошной идентификации. Для использования этого способа оценки необходимо знать, какие именно товары, по какой именно цене были отпущены со склада. Предположим, что известно, что из остатка выбыло 150 банок, 300 банок – красной краски, 200 шт. – зеленой и 350 шт. – белой. Посчитаем стоимость выбывших МПЗ, умножив количество банок на цену.

Таблица

Согласно вычислениям, стоимость отпущенных товаров составила 11700р., а остатка – 1100. Чтобы проверить правильность расчетов необходимо сравнить две суммы: остаток начальный + поступления и расход + остаток конечный. Равенство этих сумм говорит о том, что оценка проведена корректно. В нашем примере довольно-таки сложно проследить, какая именно краска была отпущена со склада и по какой цене. Предприятие использует большое количество одинаковых запасов, это делает сложным и неэффективным применение метода идентифицированной себестоимости. Еще больше этот процесс усложняется, если вообще отсутствует возможность идентификации единиц запасов. Именно поэтому использование метода оценки запасов по идентифицированной себестоимости оправданно лишь при условии использования предприятием производственных запасов в особом порядке, за которым есть возможность проследить, какие единицы запасов и по какой цене были использованы для выполнения определенного заказа. Чаще всего применяется при отпуске таких запасов как автомобили, ювелирные украшения, то есть производственные запасы, которые не являются взаимозаменяемыми и обладают большой стоимостью. Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

2. Используем метод средней себестоимости. Он основан на расчете средней цены товара за период.

Найдем средневзвешенную цену. Для этого сумму начальных остатков и заготовленных товаров за период разделим на их количество:

Средняя цена = (2000+10800) / (200+900) =11,64 руб.

Затем найдем стоимость отпущенных запасов, умножив среднюю цену на количество банок краски:

Стоимость отпущенных товаров = 1000*11,64=11640 руб.

Остаток рассчитаем, умножив количество банок, оставшихся на конец февраля на среднюю цену:

Остатки = 100*1164=1164 руб.

Метод средневзвешенной себестоимости применяется в случаях использования предприятием периодической системы учета запасов, по которой данный метод является простым в применении и довольно действенным для предоставления информации в управленческих целях, исключает возможность манипуляции учетными записями. Метод также применяется при наличии у хозяйствующего субъекта потребности в получении информации относительно оценки запасов в момент непосредственного осуществления операций. Возможным также является применение метода средневзвешенной себестоимости, если предприятие использует взаимозаменяемые запасы или если отсутствует возможность идентификации единиц запасов.

Нецелесообразно применять метод средневзвешенной себестоимости, если хозяйствующий субъект использует постоянную систему учета запасов или если особенности технологического процесса требуют ежедневного поступления и использования запасов. Это делает применение данного метода трудоемким.

3. Проведем оценку методом ФИФО (First-In-First-Out). Согласно этому способу, сначала списываются товары, ранее поступившие на склад. Следовательно, остаток будет оценен по себестоимости последних поступлений.

Проведя оценку МПЗ, получили сумму расхода – 11600, остатка – 1200. В основе данного метода лежит временной аспект. Именно поэтому метод ФИФО чаще применяется на предприятиях, работающих с товарами, имеющими срок годности или быстро теряющими свои свойства. Эффективность использования метода ФИФО состоит в том, что запасы на конец периода оценивают по ценам последних закупок, а в себестоимость реализованной продукции включаются материалы по ценам первых закупок. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает высший уровень чистой прибыли и тем самым привлекают интересы инвесторов. Это обусловлено тем, что предприятие увеличивает цены реализации продукции в случае роста текущих цен на материалы, не учитывая того, что материалы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому главным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

4. Метод ЛИФО (last-in-first-out). При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Выполнив списание, получили: стоимость выбывших товаров – 11800, остаток – 1000. Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции. Недостатки этого метода состоят в том, что при росте цен происходит уменьшение финансового результата компании. Из-за этого компания кажется менее привлекательной для инвесторов, что ведет к снижению инвестиций. Но наравне с этим, снижается налог на прибыль, а при падении цен происходит увеличение прибыли. . В связи с этим появляется несовпадение себестоимости, отраженной в отчетности с реальным положением дел. По этой причине метод ЛИФО в бухучете отменен приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.

5. При использовании метода ХИФО(highest in, first out) предполагается, что стоимость МПЗ списывается в расходы по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Первым делом списываем краску из второй партии, затем из третьей, потом из первой и, наконец, из остатков. Конечный остаток оценивается по наименьшей цене – 10 руб.

Посчитаем результаты: стоимость выбывших МПЗ – 11800, остаток-1000. В связи с высокими затратами, прибыль предприятия уменьшится, а, следовательно, и величина облагаемого дохода. Т.к. остатки оценены по наименьшей цене, то и налог на имущество также уменьшится. Поэтому данный метод практичнее применять предприятиями, имеющими высокую прибыль и стремящимися уменьшить величину налога на прибыль. При постоянном росте цен метод ХИФО перекликается с методом ЛИФО.

6. Метод ЛОФО (Lowest In First Out) предполагает, наоборот, что в первую очередь списываются материалы, имеющие наименьшую оценку, независимо от срока их приобретения. Остатки оцениваются по наивысшей цене.

Выбыло краски на 11300 р., осталось – на 1500р. По сравнению с предыдущим методом – ХИФО – затраты на списание товаров уменьшились, а, следовательно, прибыль компании увеличилась. Такой способ лучше всего применять предприятиям с невысокой прибылью, когда этот метод будет завышать сумму прибыли. Это повлечет за собой прирост инвестиций. ЛОФО, в основном, схож с методом ФИФО.

В методах ХИФО и ЛОФО предприятию при оценке запасов предоставляется возможность манипулирования на основе предположения о движении стоимости. Поэтому эти методы не признаны налоговым законодательством.

7. Метод НИФО(next in, first out). При таком методе оценка ресурсов производится по цене, которую придется заплатить в будущем за восполнение запаса ресурса, израсходованного в настоящем. Это особенно актуально при больших колебаниях цен на товары (ресурсы) в краткосрочном периоде времени. Его аналогом является метод LPP (latest purchase price method). Метод НИФО получил широкое распространение в Аргентине и применялся в США 25 лет назад, в период высокой инфляции. Во Франции его называют методом восстановительной стоимости. Основной целью его применения является приближение к реальной величине материальных затрат, когда списание материалов происходит по стоимости следующего (последнего) прихода.

В нашем примере посчитаем себестоимость выбывшей продукции по цене последней партии:

Себестоимость выбывшей продукции = 1000*12=12000 руб.

Остатки рассчитаем, как разницу между стоимостью поступивших товаров и стоимостью выбывшей продукции.

Остатки=(200*10+300*10+200*15+400*12)-12000=800 руб.

Такой метод производит реалистичную оценку запасов и производственных затрат и иногда возможно уменьшение налогов. Однако, требуется много усилий при определении цен последующего заказа для каждого случая отпуска материалов. Также существует необходимость постоянных поправок для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Метод НИФО в ряде стран запрещен налоговым ведомством, поскольку его применение сопряжено с рядом проблем. В частности, проблемой является оценка оставшихся запасов. Однако этот метод может применяться в рамках управленческой бухгалтерии.

В управленческом учете холдингов списание запасов может осуществляться и другими методами:

Применение метода КИФО (kousen in, first out) означает, что в производстве в первую очередь используются материальные запасы, поставленные организациями внутри группы. Если объем внутренних поставок ненамного превышает поставки извне и статья производственных запасов невелика, то применение указанного метода позволит избежать процедуры элиминирования нереализованных прибылей в процессе составления консолидированной управленческой отчетности.

Метод КИЛО (concern last – first out) предполагает, что в производстве группы в первую очередь используются внешние поставки. Исключение нереализованных прибылей в этом случае необходимо. Следствием использования этого метода является относительное (в сравнении с методом КИФО) занижение в консолидированной управленческой отчетности стоимостной оценки запасов.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Сравним полученные результаты:

Итак, самые высокие материальные затраты при отпуске краски со склада составили 12000 руб. при оценке МПЗ методом НИФО, а наименьшие 10700 руб. – методом сплошной идентификации. При этом наименьшая стоимость остатка – 800 - наоборот, производилась методом НИФО, а наибольшая – 2100 - методом сплошной идентификации. Но в нашем случае метод сплошной идентификации самый трудоемкий, поэтому эффективнее будет использовать метод ЛОФО. Таким образом, если наша строительная компания при отпуске МПЗ применит метод ЛОФО, то получит наибольшую из всех возможных прибылей (или метод ФИФО, при устойчивом росте цен на краску). Это приведет к росту инвестиций в деятельность организации. В то же время стоимость остатка на складе завышена, что может повлечь за собой рост величины налога на имущество организации. Если же наша строительная компания имеет высокую прибыль, то рациональнее будет использование метода ХИФО для оптимизации налогообложения.

Таким образом, каждый из рассмотренных методов оказывает влияние на величину финансового результата компании. Наличие множества вариантов оценки материалов позволяет руководителям выбрать тот метод, применение которого является наиболее подходящим в конкретных условиях хозяйствования.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

2. Захарьин В.Р.//Теория бухгалтерского учета - Москва ФОРУМ — ИНФРА-М. – 2009. – 304с.

3. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. и др. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник/под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий М.: Эксмо, 2010. 608 с.

4. Википедия – свободная энциклопедия [Электронный ресурс] – Режим доступа: ru.wikipedia.org, свободный

Код для цитирования: Скопировать